CC BY
32
ИСТОРИЯ экономики
ECONOMICS HISTORY
УДК 657(09) ББК 65.052.206-03 К 95
М.И. Кутер
Доктор экономических наук, профессор, заведующий кафедрой бухгалтерского учета, аудита и автоматизированной обработки данных Кубанского государственного университета, Заслуженный работник высшей школы Российской Федерации, Попечитель Международной академии истории бухгалтерии, г. Краснодар. Тел.: (861 )219-95-01, доб. 201, e-mail: prof.kuter@mail.ru. М.М. Гурская
Кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета, аудита и автоматизированной обработки данных Кубанского государственного университета, г. Краснодар. Тел.: (861 )219-95-01, доб. 201, e-mail: marinagurskaya@mail.ru. А.М. Мусаэлян
Аспирант кафедры бухгалтерского учета, аудита и автоматизированной обработки данных Кубанского государственного университета, г. Краснодар. Тел.: (861 )219-95-01, доб. 201, e-mail: moussaelian@gmail.com.
ПЕРВАЯ КНИГА ПРИТОКА И ОТТОКА НАЛИЧНЫХ
(ENTRATA Е USCITA) В КОМПАНИЯХ ФРАНЧЕСКО ДАТИНИ
( Рецензирована )
Аннотация. Презентуется одна из самых ранних книг, предназначенных для учета движения наличных (Entrata е Uscita) в компании Франческо ди Марко Датини, датированная 1367—1368 гг. Книга состоит из двух частей: отдельно учитываются приток и отток. Периодически подводятся итоги по разделам. Итог Uscita переносится в Entrata и записывается под итогом первого раздела. Выведенное сальдо используется не только для сверки с остатком наличных, но и служит первой записью раздела Entrata нового учетного периода. Учет оттока наличных в Uscita начинается с чистого листа. Особенность учета оттока считается более ответственным моментом. В Uscita записи ведутся поименно, по каждому хозяйственному факту, а в Entrata в целом по дню, а иногда за несколько дней.
Ключевые слова: компания Джованни Фаролфи в Провансе, двойная запись, двойная бухгалтерия, пробный сальдовый баланс.
M.I. Kuter
Doctor of Economics, Professor, Head of Accounting, Auditing and Automated Data Processing Department, Kuban State University, Honored Worker of Higher Education of the Russian Federation, Trustee of the Academy of Accounting Historians, Krasnodar. Ph.: (861 )219-95-01, ext. 201, e-mail: prof.kuter@mail.ru. M.M. Gurskaya
Candidate of Economic Sciences, Associate Professor of Accounting, Auditing and Automated Data Processing Department, Kuban State University, Krasnodar. Ph.: (861 )219-95-01, ext. 201, e-mail: marinagurskaya@mail.ru.
A.M. Musaelyan
Post-graduate student of Accounting, Auditing and Automated Data Processing Department, Kuban State University, Krasnodar. Ph.: (861 )219-95-01, ext. 201, e-mail: moussaelian@gmail.com.
CASH INFLOWS AND OUTFLOWS FIRST BOOK (ENTRATA E USCITA) IN FRANCESCO DATINI COMPANY
Abstract. The paper presents one of the earliest books, intended for keeping a record of cash movements (Entrata e Uscita) in Francesco di Marco Datini's company, dated by 1367-1368. The book consists of two parts: inflows and outflows are taken into account separately. They summarize the divisions periodically. The outcome Uscita is transferred to Entrata and recorded under the outcome of the first section. They use the displayed balance not only for verification with cash balances. It also serves as the first entry of section Entrata of new accounting period. The accounting of cash outflow in Uscita begins with a clean slate. The peculiarity of outflows accounting is considered to be a crucial moment. In Uscita records are maintained by name, for each economic fact. In Entrata they record the whole day and sometimes several days.
Keywords: Giovanni Farolfi company in Provence, double entry, double-entry bookkeeping, trial balance.
Как известно, о легендарном архиве Франческо Датини в Прато писали многие исследователи: И. Ориго (СЬ^о) [1], П. Жу-аник (Лоиашдие) [2], Дж. Нигро и его коллектив [3], М. Четфилд [4], А. Мартинелли [5], К. Хоскин и Р. Макве [6] и др. В XXI в. книги архива упоминались в работах Я.В. Соколова [7] и К.Ю. Цыганкова [8, 9].
Однако никто не может сравниться с исследователями Р. де. Рувера [10,11] и, в первую очередь, Ф. Мелиса [12, 13]. Применительно к узкой тематике данной публикации — учет наличных в компаниях Датини — Мелис в работе [13, с. 398—401] показал фрагменты ранних книг «Entrata е ивс^а», предназначенных для учета движения денежных средств.
Нами исследованы книги «Entrata е Шс^а» компаний Ф. Датини в Пизе и Барселоне [14, 15]. В настоящей публикации рассматривается одна из самых ранних сохраненных книг «Entrata е Шс^а».
Цель статьи — презентовать одну из ранних книг «Entrata е Шс^а», показать информационные связи записей в «Entrata е ивсйа» с записями в Мемориале и Главной книге.
Изложение основного материала. Это может показаться парадоксальным, но в компаниях Датини бухгалтер раньше научился составлять балансовые построения для выявления финансового результата (1366 г.), чем создали первый регистр для учета денег (1367 г.).
К радости исследователей самая ранняя книга учета притока и оттока наличных «Entrata е Uscita» сохранилась и находится в государственном архиве г. Прато под индексом Prato, AS, D. №92. На рисунке 1 представлена историческая упаковка книги, где в верхней части кожаного переплета четко просматривается ее название «Quaderno Entrata е Uscita» (Тетрадь входа и выхода). Запись слева по центру гласит: «Книга Авиньона, /1367 / 1369». В центре нарисованы гербы собственников.
На рисунке 2 демонстрируется фотокопия первой страницы книги «Entrata е Uscita», на которой, как правило, бухгалтер размещал «клятву».
Книга состоит из двух самостоятельных частей:
— первая часть (Entrata) предназначена для учета притока наличных денежных средств и занимает страницы 2R—17R. Страницы 17V—50V составляют резерв, оставленный бухгалтером для первого раздела;
— вторая часть (Uscita) используется для учета оттока наличных, начинается со страницы 51R и заканчивается на странице 93R.
Основным первичным источником информации выступал Мемориал. Кстати, Мемориал, применяемый в компании в 1367—1368 гг., был первым регистром подобного типа в Империи Франческо Датини.
Рисунок 1. Историческая упаковка на Prato, AS, D. №92, с. 2V книги «Entrata е Uscita» (1367 г.)
Учет ведется по датам, что наглядно видно на первой информационной странице Prato, AS, D. №92, с. 1R, фотокопия которой представлена на рисунке 3.
Периодически подводятся итоги по каждой стороне. Итог по «Uscita» перено-
сится на сторону «Entrata» и записывается под итогом «Entrata». Далее выводится остаток наличных.
Пами сформирован пример, основанный на страницах первого вывода остатка в книге (рисунок 4).
Для начала в таблице 1 приведем перевод первых шести строк на странице Prato, AS, D. №92, с. 2V.
В переводе обращает на себя внимание то, что записи в кассе производились не непосредственно в момент приема денег, а по результатам регистрации хозяйственных фактов в Мемориале. В «Entrata» переносились не суммы отдельных сделок, а накопленные итоги по дням, а в отдельных случаях за несколько дней.
В кассовом регистре отсутствовала ссылка на номер страницы в Мемориале, что усложняло сверку с регистром хронологической регистрации фактов хозяйственной жизни.
Как было ранее отмечено, дата служила единственным реквизитом-признаком, по которому можно было увязать «Entrata» и Мемориал (Prato, AS, D. №52). Так, запись в «Entrata» от 23 ноября 1367 г. можно сверить, только сложив итоги записей за 22 ноября на страницах Мемориала Prato, AS, D. №52, с. 90V—91R, добавив единственную запись от 23 ноября на странице Prato, AS, D. №52, с. 91R.
Рисунок 2. Первая страница книги «Entrata е Uscita» (1367 г.), Prato, AS, D. №92, с. 1R
Рисунок 3. Первая информационная страница книги «Entrata е Uscita» (1367 г.), Prato, AS, D. №92, с. 2R
Таблица 1
Перевод первых шести записей (верхней зоны) страницы Рга1о, Ав, Б. №92, с. 2У книги «Егйга1а е ШсНа» (1367 г.)
1367 г.
И 19 ноября от ежедневной кассы Ib. 79 s. 8
И 20 ноября от ежедневной кассы lb. 17 s. 10 d. 11
И 21 ноября от ежедневной кассы lb. 32 s. 19 d. 8
И 23 ноября от кассы lb. 13 s. 17 d. 7
И с 24 ноября до 30 от кассы 1Ь. 77 э. 7 lb. 77 s. 7
И 30 ноября от кассы lb. 228 s. 12 d. 6
Более наглядно просматривается связь между Мемориалом и «Еп^^а» в единственной записи в Мемориале за 30 ноября. На рисунке 5 наглядно видна сумма 1Ь. 228 е. 12 с1. 6, идентичная сумме прихода наличных в «Еп^^а».
Однако следует вернуться к рисунку 4, на котором отражен факт промежуточного вывода остатка наличных. В таблице 2 приведен перевод трех показателей вывода остатка наличных.
Первый показатель — это итог прихода наличных, подсчитанный в «Еп^^а» с 25 октября по 30 ноября 1367 г.
Второй показатель — итог оттока наличных за тот же период на странице Рга1ю, АБ, Б. №92, с. 5411 в «Шс^а». Соответствующая запись в «Шс^а» гласит:
«Сумма записей, идущих от 25 октября 1367, как это можно видеть ранее в этой книге на шести страницах, Ib. 923 s. 14 d. 3 Прованса, из расчета s. 24 за каждый флорин di grale. Поставлено в конце Entrata, по расчету за тот же промежуток времени, что и в этой книге».
Третий показатель — выявленный остаток наличных по кассе.
Здесь следует обратить внимание на последнюю запись на странице Prato, AS, D. №92, с. 2V: «Эта сумма ставится вперед на 1 декабря 1367 г.». Как видно на рисунке, новое накопление притока наличных начинается с этой суммы. Что касается оттока наличных, то его учет начинается с нуля.
В таблице 3 приведен механизм промежуточного вывода остатка наличных
Таблица 2
Перевод нижней информационной зоны страницы Prato, AS, D. №92, с. 2V книги «Entrata е Uscita» (1367 г.)
1367 г.
Сумма притока денежных средств, как это можно увидеть в этой книге до сих пор, то есть одна страница, и что здесь выше с 25 октября 1367 г. по 30 ноября, Ib. 1212 s. 3 d. 4 из s.24 за флорин di Grale о de Reina, Ib. 1212 s. 3d. 4
И мы уменьшаем на отток наличных во время вышеупомянутого промежутка времени, как это можно видеть дальше впереди Ib. 923 s. 14 d. 3
Остается наличными на 1 декабря 1367 г., Ib. 288 s. 9 d. 1 в валюте Прованса, они находятся во многих валютах, то есть в флоринах di grali и di Reina и франках и некрупного достоинства lb. 288 s. 9 d. 1
Эта сумма ставится вперед на 1 декабря 1367 г.
Prato, AS, D. №92 (Entrata), c. 2V—3R
Рисунок 4. Выведение первого промежуточного остатка наличных в книге «Entrata е Uscita» (1367 г.)
Таблица 3
Исчисление остатка наличных, по данным книги «Entrata е Uscita» (1367 г.)
Дата Entrata Uscita
Страница Сумма притока Остаток Страница Сумма оттока
1.12.1367 2V 1222.3.4 288.9.1 54R 923.14.3
1.01.1367 3V 656.8,8 102.3.8 58R 554.5.0
1.02.1367 4V 647.4.4 293.8.2 62 V 353.16.2
1.03.1367 5R 1222.3.6 111.10.1 67R 1110.17.5
itWW,
г
-^ZT&f** ^ Vir? J 1
V __, г
3
г 'W*::
pv > tri
! -M5S&
H- ■ J-, J " f
Рисунок 5. Фрагмент страницы Мемориала Рга1о, АЯ, Б. №52, с. 101Щ1), свидетельствующий о сумме наличных, оприходованных в «Еп<;га1а е ивсйаона странице Рга1о, АЯ, Б. №92, с. 2У
до условного закрытия компании. Таких фактов, полностью оформленных, отмечено три.
На станице Рга1ю, АБ, Б. №92, с. ЗУ (фотокопия на рисунке 6) приведен факт второго промежуточного вывода остатка наличных на 1 января 1367 г.
На странице Ргак>, АБ, Б. №92, с. 4У (рисунок 7) можно увидеть последний завершенный вывод промежуточного остатка наличных на 1 февраля 1367 г. Сумма остатка наличных 1Ь. 293 е. 8 с1. 2 (третий эллипс сверху) переносится в первую учетную запись следующего периода (четвертый эллипс).
Далее приводятся записи, свидетельствующие о притоке наличных с 1 февраля по 28 февраля 1367 года. Подводятся итоги по страницам:
— по странице Ргак>, АБ, Б. №92, с. 4У — 1Ь. 654 е. 13 а. 2;
— по странице Ргак>, АБ, Б. №92, с. 511 — 1Ь. 567 е. 14с1. 4.
Однако общий итог по приходу наличных (сумма 1Ь. 1222 е. 3 (1. 6) на 1 марта 1367 г. подсчитан не был.
В то же время, если верить рисунку 5, на стороне «Шс^а» на странице Рга1ю, АБ, Б. №92, с. 6711 такой итог (сумма 1Ь. 1110
. ^-------- ^
Wfcr.......-
fi
Рисунок 6. Второй вывод остатка наличных на 1 января 1367 г. на Рга<;о, АЯ, Б. №92, с. ЗУ книги «Еп<;га1а е ивсНа»
Рисунок 7. Третий вывод остатка наличных на 1 февраля 1367 г. и последняя запись притока наличных на 28 февраля 1367 г. на Prato, AS, D. №92, с. 4V—5R книги «Entrata е Uscita»
s. 17 d. 5) имел место, но не подлежал переносу на сторону «Entrata». Соответственно, в таблице 3 остаток наличных (сумма lb. 111 s. 10 d. 1) выведен уже в XXI в.
Попытаемся найти этому объяснение. На рисунке 8 приведен следующий разворот на стороне «Entrata». Как видим, левая страница пустая, а правая страница (Prato, AS, D. №92, с. 6R), во-первых, датирована 1368 г., а во-вторых, начинается с предисловия: «Во имя Бога, аминь. В этой книге запишем все деньги, которые мы получим по какой-либо причине, начиная с 18 сентября этого года, и от страницы 50 и до страницы 69 запишем все деньги, которые уйдут по любым причинам, начиная от 18 сентября 1368 г.».
Логично в данной ситуации посмотреть последующие страницы на стороне «Uscita». На рисунке 10 представлен первый разворот «Uscita» после итога на 1 марта 1367 г. Последняя запись на странице Prato, AS, D. №92, с. 68R датирована 6 марта 1367 г., аследующий разворот (рисунок 11) датирован 18 сентября 1368 г.
Здесь следует обратиться за информацией к Федериго Мелису. Компания, которая до этого исследовалась, принадлежала Toro di Berto, Francesco Datini и Tuccio Lambertuccio. Ее капитал составлял lb. 5 тыс. Половина капитала принадлежала Toro di Berto. Срок действия ком— 61 —
Рисунок 8. Четвертый вывод оттока наличных на 1 марта 1367 г. на Prato, AS, D. №92, с. 58R книги «Entrata е Uscita»
пании с 25 ноября 1367 г. по 17 сентября 1368 г. Новая компания в том же составе была создана в том же составе и с тем же
Рисунок 9. Первая страница учета притока наличных в новой компании (Prato, AS, D. №92, с. 6R) на 18 сентября 1368 г.
Рисунок 10. Завершение учета оттока наличных на конец 1367 г. на Prato, AS, D. №92, с. 67V—68R книги «Entrata е Uscita»
собственным капиталом на следующий день — 18 сентября 1368 г.
Таким образом, можно прийти к выводу о том, что по непонятным причинам бухгалтер прекратил вести учет движения наличных с Нового года, который по средневековым традициям наступал в марте, а не с 1 января. И с Нового года по 17 сен-
тября 1368 г. приток и отток наличных регистрировался в Мемориале, но не отражался в «Entrata е Uscita».
Теперь вернемся к странице Prato, AS, D. №92, с. 54R раздела (Uscita) и переведем содержание хозяйственных операций, связанных с оттоком наличных (таблица 4).
Таблица 4
Перевод первых записей страницы Prato, AS, D. №92, с. 54R книги «Entrata е Uscita» (1367 г.)
1367 54R
Среда, 1 декабря
Мастеру Alberto, как в Мемориале А на с. 102 lb. 5 s. 8
Другу Франческо, грузчику, как в Мемориале А на с. 102 lb. 6 s. 12
Крестьянину, как в Мемориале А на с. 102 lb. 1 s. 8
Agnolo, мастеру из Paolo, как в Мемориале А на с. 81 lb. 2 s. 8
Anichino из Брюге, как в Мемориале А на с. 88 lb. — s. 6
Четверг, 2 декабря
Micheletto, который остается с нами, как в Мемориале А на с. 83 lb. 7 s. 4
Albornio, еврею, как в Мемориале А на с. 103 lb. — s. 8
... ...
Рисунок 11. Первая страница учета оттока наличных на 18 сентября 1368 г. на Рга<;о, АЯ, Б. №92, с. 69Б книги «Еп<;га1а е ивсНа»
Первые две записи имеют ссылки на страницу Мемориала Рга1о, АБ, Б. №52, с. 10211 (рисунок 12), а третья запись на страницу Мемориала Рга1о, АБ, Б. №52, с. 102У (рисунок 13). На обоих рисунках наглядно видны указанные суммы (1Ь. 5 е. 8,1Ь. 6 е. 12,1Ь. 1 е. 8).
Это весьма важная информация, которая свидетельствует о том, что все записи оттока наличных, зарегистрированные в Мемориале, индивидуально разносятся
непосредственно в книге «ИзсНа» (в отличие от «Еп1га1а», когда в книгу учета наличности переносятся дневные или накопленные по нескольким страницам Мемориала итоги).
Представлена одна из самых ранних книг, предназначенных для учета движения наличных (Еп1га1а е изсйа) в компании Франческо ди Марко Датини, датированная 1367—1368 гг. Книга состоит из двух частей: отдельно учитываются
Рисунок 12. Страница Мемориала Prato, Рисунок 13. Страница Мемориала Prato, AS, D. №52, с. 102R AS, D. №52, с. 102V [16]
приток и отток. Периодически подво- периода. Учет оттока наличных в Uscita дятся итоги по разделам. Итог Uscita пе- начинается с чистого листа. Особенность реносится в Entrata и записывается под учета оттока считается более ответствен-итогом первого раздела. Выведенное саль- ным моментом. В Uscita записи ведутся до используется не только для сверки с поименно, по каждому хозяйственному остатком наличных, но и служит первой факту, а в Entrata в целом по дню, а иног-записью раздела Entrata нового учетного да и за несколько дней.
Примечания
1. Origo I. Francesco di Marco Datini — il Mercante di Prato, 1335-1410. Milano: Bom-piani, 1958.
2. Jouanique P. Three medieval merchants: Francesco di Marco Datini, Jacques Coeur and Benedetto Cotrugli // Accounting, Business and Financial History. 1996. № 6(3). P. 261-275.
3. Francesco di Marco Datini: The Man the Merchant / ed. Giampiero Nigro. Firenze, 2010. 582 p.
4. Chatfield M., Vangermeersch R. History of accounting: An international Encyclopedia. Garland Publishing, Inc., 1996.
5. Martinelli A. The Origination and evolution of double entry bookkeeping to 1440.1974 // ProQuest Dissertations & Theses Global. URL: http://www.proquest.com/products-services/ pqdtglobal .html
6. Hoskin K., Macve R. Accounting and the examination: a genealogy of disciplinary power // Accounting, Organizations and Society. 1986. № 11(2).
7. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней: учеб. пособие для вузов. М.: Аудит: ЮНИТИ, 1996. 638 с.
8. Цыганков К.Ю. Долитературный период развития бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет. 2001. № 18. С. 56-62.
9. Цыганков К.Ю. Наследство Датини // История науки и техники. 2006. № 9. С. 27-32.
10. Roover R. De The development of accounting prior to Luca Pacioli according to the account-books of Medieval merchants // Littleton A.C., Yamey B.S. Studies in the History of Accounting. L., 1956. P. 114-174.
11. Рувер P. де. Как возникла двойная бухгалтерия. М.: Госфиниздат, 1958. 68 с.
12. Melis F. Aspetti della vita economica medievale (studi nel'Archivio Datini di Prato). Siena, 1962.
13. Melis F. Documenti per la storia economica dei secoli XIII-XVI. Firenze, 1972.
14. Гурская M.M. Методология и методика бухгалтерского учета: генезис и концептуальные основы: монография. Краснодар: Просвещение-ЮГ, 2013. 290 с.
15. Кутер М.И. Введение в бухгалтерский учет: учебник. Краснодар: Просвещение-Юг, 2013. 512 с.
16. Архивный материал печатается с разрешений Министерства наследия, культуры и туризма Итальянской Республики, протокол от 13.05.2013 г. № 665/28.13.10 (№32/2013).
References
1. Origo I. Francesco di Marco Datini — il Mercante di Prato, 1335-1410. Milano: Bom-piani, 1958.
2. Jouanique P. Three medieval merchants: Francesco di Marco Datini, Jacques Coeur and Benedetto Cotrugli // Accounting, Business and Financial History. 1996. № 6(3). P. 261-275.
3. Francesco di Marco Datini: The Man the Merchant / ed. Giampiero Nigro. Firenze, 2010. 582 p.
4. Chatfield M., Vangermeersch R. History of accounting: An international Encyclopedia. Garland Publishing, Inc., 1996.
5. Martinelli A. The Origination and evolution of double entry bookkeeping to 1440.1974 // ProQuest Dissertations & Theses Global. URL: http://www.proquest.com/products-services/ pqdtglobal .html
6. Hoskin K., Macve R. Accounting and the examination: a genealogy of disciplinary power // Accounting, Organizations and Society. 1986. № 11(2).
7. Sokolov Ya.V. Accounting: from the beginnings to the present: A manual for schools. M.: Audit, Unity, 1996. 638 p.
8. Tsygankov K.Yu. Before literary period of development of accounting // Accounting. 2001. № 18. Pp. 56-62
9. Tsygankov K.Yu. The legacy of Datini // The history of science and technology. 2006. № 9. Pp. 27-32.
10. Roover R. De The development of accounting prior to Luca Pacioli according to the account-books of Medieval merchants // Littleton A.C., Yamey B.S. Studies in the History of Accounting. L., 1956. P. 114-174.
11. Roover R. De How did the double-entry bookkeeping. M.: Gosfinizdat, 1958. 68 p.
12. Melis F. Aspetti della vita economica medievale (studi nel'Archivio Datini di Prato). Siena, 1962.
13. Melis F. Documenti per la storia economica dei secoli XIII-XVI. Firenze, 1972.
14. GurskayaM.M. Methodology and methods of accounting: genesis and conceptual foundations: monograph. Krasnodar: Prosveshchenie-YuG, 2013. 290 p.
15. Kuter M.I. Introduction to Accounting: A Textbook. Krasnodar: Prosveshenie-Ug, 2012.512 p.
16. Archival material is printed with the permission of the Ministry of Heritage, Culture and Tourism of the Republic of Italy, the protocol of 13.05.2013, № 665 / 28.13.10 (№32 / 2013).
