Перспективы развития системы российского налогового и бухгалтерского учёта Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

Предполагаемый подход значительно расширяет границы изучения теории бухгалтерского учета. Именно по направлению институционального анализа различных аспектов учетной практики в теорию бухгалтерского учета может быть включено множество новаторских элементов (например, влияние на учет смежных дисциплин, креативный учет и т.д.) [5, с. 55].

В настоящее время сложились благоприятные условия для проведения такого рода исследований, так как изменения и явления, происходящие в области бухгалтерского учета, требуют изучения и объяснения с точки зрения связанных с ними социальных, культурных, экономически, политических отношений, что невозможно в рамках действующей традиционной теории учета. Связующим звеном в такой ситуации может стать понимание роли и значения различных институтов в современной жизни.

Список литературы:

1. Панков В.В. Институциональная теория бухгалтерского учета и аудита: учебное пособие. - М.: «Информ Бюро», 2011. - 168 с.

2. Belkaoui A.R. Accounting Theory. - 5th ed. - London: Thompson, 2004. -246 p.

3. Чайковская Л.А. Теория и методология бухгалтерского учета: институциональный подход // Бухгалтерский учет. - 2007. - № 12. - С. 67.

4. Институциональные аспекты бухгалтерского учета и контроля. - М.: ГОУ ВПО «РЭА им. Г.В. Плеханова», 2009. - 428 с.

5. Панков В.В. Институциональный подход и теория учета // Бухгалтерский учет. - 2008. - № 1. - С. 57.

ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ СИСТЕМЫ РОССИЙСКОГО НАЛОГОВОГО И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА

© Пелькова С.В.*, Соколова Г.А.*

Тюменская государственная академия мировой экономики, управления и права, г. Тюмень

Немаловажной проблемой современной российской налоговой системы является разделение налогового и бухгалтерского учёта. Система российского учёта нуждается в упрощении его правил и процедур. При существующей модели учёта наблюдается появление дополнительных издержек. Также имеет место постепенное усложнение правил учёта

* Доцент кафедры Учета и налогообложения, кандидат экономических наук, доцент.

* Студент 5 курса экономического факультета.

доходов, расходов и других объектов учёта. Это, в свою очередь, влечёт допущение бухгалтерами ошибок, появление задолженностей по уплате налогов в бюджет. Для решения данной проблемы необходимо сближение правил налогового и бухгалтерского учёта. Указанное сближение должно происходить без ущерба функциям и целям составления бухгалтерской отчётности.

Ключевые слова налоговая система, налоговый учёт, бухгалтерский учёт, МСФО, временные разницы, постоянные разницы.

Немаловажной проблемой современной российской налоговой системы является разделение налогового и бухгалтерского учёта. Все более широкое использование МСФО особенно остро обозначило конфликт бухгалтерского и налогового учёта, так как МСФО не допускают никаких компромиссов с налогообложением. Разделение налогового и бухгалтерского учета в той или иной степени в разное время проявилось во всех национальных экономических системах, базирующихся на рыночных принципах. Главной причиной разделения учётов стало принципиальное различие между целями расчёта налогов и налогового администрирования с одной стороны и целями формирования достоверной финансовой отчётности для принятия экономических решений с другой стороны [3, с. 111-113]. Государственные органы в процессе разделения бухгалтерского и налогового учёта преследовали цель обеспечить для себя, а также для хозяйствующих субъектов возможность корректировать налоговые поступления в бюджет за счёт изменения налогооблагаемой базы. Инструментом таких изменений и стало ведение параллельного налогового учёта. Различные цели потребовали использования не только разных, но и противоположных регулятивных принципов. В результате требования к исходящей итоговой информации, предоставляемой налоговым и бухгалтерским учётом, оказались несовместимыми [3, с. 111-113].

Важно понимать, что при указанной модели учёта наблюдается появление дополнительных издержек, а также имеет место постепенное усложнение правил учёта доходов, расходов и других объектов учёта. Что, в свою очередь, влечёт допущение бухгалтерами ошибок при исчислении налоговой базы и сумм налогов и, как следствие, недопоступление обязательных платежей в бюджет, появление задолженностей.

Для решения обозначенной ранее в данном исследовании проблемы ведения параллельного налогового учёта наряду с бухгалтерским учётом и нивелирования, таким образом, рисков, порождаемых такой моделью учёта, необходимо сближение правил налогового и бухгалтерского учёта. Сближение двух учётов означает, в частности, отмену норм, которые не соответствуют бухгалтерскому учёту. Указанное сближение должно происходить без ущерба функциям и целям составления бухгалтерской отчётности. В результате оно должно привести к исключению необходимости ведения параллельного налогового учёта.

Как уже было указано, система современного налогового учёта характеризуется избыточной отчётностью, излишними затратами, связанными с необходимостью ведения параллельно с бухгалтерским учётом налогового учёта. Между тем, очевидно, что налоговая отчётность должна быть проще и основываться на данных бухгалтерского учёта. Безусловно, в настоящее время планируется упрощение налогового учёта через изменение норм налогообложения прибыли организаций, вызывающих сложности при ведении учёта, а также ограничивающих возможности использования одинаковых правил налогового и бухгалтерского учёта. Кроме того, к настоящему времени, согласно положениям Основных направлений налоговой политики РФ на 2014 г. и на плановый период 2015 и 2016 гг., уже были сделаны определённые шаги по сближению бухгалтерского и налогового учёта. Так, в рамках проводимой работы был уточнён порядок налогового учёта доходов и расходов при совершении операций с имуществом, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации. Кроме того, компетентными органами власти были проведены анализ и инвентаризация норм, обусловливающих существование различий между налоговым и бухгалтерским учётами. По итогам этой работы были определены области, в которых законодательством о налогах и сборах нецелесообразно устанавливать особые правила определения показателей, используемых при расчёте налоговой базы, отличные от правил бухгалтерского учёта. Количество таких различий в итоге должно быть сведено к минимуму, что будет сделано как путём внесения изменений в Налоговый кодекс, так и, возможно, корректировок некоторых правил бухгалтерского учёта. Итогом данной работы, в соответствии с указанными положениями, должна стать система налогового учёта, которая будет более тесно привязана к регистрам бухгалтерского учёта [2].

Мы же ориентированы на полное исключение, в конечном счёте, необходимости ведения налогового учёта. На наш взгляд, в целях решения поставленной проблемы необходимо произвести следующие изменения в правилах ведения бухгалтерского учёта:

1. Исключение временных разниц в бухгалтерском учёте. Для этих целей необходимо установить следующие правила признания доходов и расходов:

- отказ от применения в целях исчисления налога на прибыль способа начисления амортизации, отличного от способа начисления амортизации, принятого в учётной политике организации для целей бухгалтерского учёта;

- применение единого способа признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчётном периоде для целей бухгалтерского учёта и для целей исчисления налога на прибыль организаций;

- единый способ признания убытка, перенесённого на будущее, в текущем и последующих отчётных периодах;

- применение, в случае продажи объектов основных средств, единых правил признания для целей налогообложения остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей;

- применение единого метода определения доходов и расходов в целях бухгалтерского учёта и в целях налогообложения (по общему правилу, - метода начисления, а для отдельных категорий хозяйствующих субъектов (малого бизнеса) - кассового метода);

- применение единых правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учёта и целей налогообложения;

- применение единых правил учёта иных аналогичных групп доходов и расходов, если применение различных методов их учёта, согласно существующим в настоящее время правилам налогового и бухгалтерского учёта, влечёт появление временных разниц [1].

2. Отражение сумм постоянных разниц на соответствующих субсчетах счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и 91 «Прочие доходы и расходы» бухгалтерского учёта. Формирование сумм постоянных отложенных активов и постоянных отложенных обязательств на соответствующих субсчетах счёта 99 «Прибыли и убытки».

Основываясь на экономической сущности товарно-денежных отношений, более целесообразным мы полагаем использование кассового метода признания доходов и расходов в бухгалтерском учёте. Однако экономика современного мира - это экономика «обязательств». Этой экономике присуща нетипичная для классической экономической теории рынка модель товарооборота: «обязательство - товар - обязательство», а не привычная для нас модель «деньги - товар - деньги». Поэтому в настоящее время применение кассового метода может повлечь появление некоторых проблем и сложностей, рисков для хозяйствующих субъектов. На наш взгляд, применение кассового метода будет наиболее оптимальным и не повлечёт за собой возникновение рисков и проблем тогда, когда властная элита (не только национальная, но и мировая) возьмёт курс на построение экономики «реальных денежных потоков», когда экономика «обязательств», основанная на финансовых махинациях и избытке деривативов, породивших, в частности, кризисы перепроизводства, уйдёт в прошлое.

Построение экономики «реальных денежных потоков» повлечёт за собой кардинальное изменение обычаев делового оборота, типичных условий договоров между контрагентами и даже самих принципов предпринимательской деятельности. Это заставит субъекты хозяйствования осуществлять свою деятельность, прежде всего, на основе принципов равномерно-

сти, рациональности и стабильности. Возможно, это также вызовет повышение дисциплинированности участников хозяйственных правоотношений.

Список литературы:

1. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» (ПБУ 6/01) [Электронный ресурс]: Приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н. - Режим доступа: http://base.garant.ru/12122835.

2. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2014 г. и плановый период 2015 и 2016 гг. [Электронный ресурс]: одобрены Правительством РФ 30.05.2013 г. - Режим доступа: http://base.consul-tant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc; base=LAW;n=129118;Ш=134^=4294967 295;ГМ=0.5363080283110965.

3. Филина Ф.Н., Беспалов М.В. Бухгалтерский и налоговый учет: пути сближения. - М.: РОСБУХ, 2010. - 257 с.

К ПРОБЛЕМЕ ПРАКТИЧЕСКОГО ПРИМЕНЕНИЯ ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО СУЖДЕНИЯ БУХГАЛТЕРА И ДОКТРИНЫ ДОСТОВЕРНОГО И ДОБРОСОВЕСТНОГО ВЗГЛЯДА В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

© Смирнова (Казанникова) Е.В.*

Ленинградский государственный университет им. А.С. Пушкина, г. Санкт-Петербург ООО «РУССКИЙ КОНСАЛТИНГ», г. Москва

В статье автор вновь обращается к вопросам достоверного и добросовестного отражения фактов хозяйственной жизни и профессионального суждения бухгалтера, анализирует недостатки и противоречия нормативной базы по бухгалтерскому и налоговому учету в РФ, ограничивающие возможность их практического применения, доказывает необходимость их законодательного закрепления и предлагает возможные пути теоретической и практической реализации данной проблемы.

Ключевые слова: профессиональное суждение бухгалтера, международные стандарты финансовой отчетности, доктрина достоверного и добросовестного взгляда, реформирование нормативной системы бухгалтерского учета, проблема соотнесения бухгалтерского и налогового учета в РФ.

* Преподаватель ЛГУ им. А.С. Пушкина, старший бухгалтер ООО «РУССКИЙ КОНСАЛТИНГ», кандидат экономических наук.