CC BY
104
ПЕРСПЕКТИВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИМУЩЕСТВА ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
А.Е. Ильин, И.В. Ильина
Аннотация. В статье рассмотрены тенденции и перспективы налогообложения имущества физических лиц, особенности формирования налоговой базы, системы налоговых льгот по налогообложению имущества, проблемы задолженности по налогу.
Ключевые слова: налог на имущество физических лиц, налогоплательщик, налоговые льготы, задолженность по налогам
Налог на имущество физических лиц введен Законом РФ от 09.12.1991г. №2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» и является единственным налогом, который не регулируется Налоговым кодексом РФ. В связи с чем вопрос его реформирования является широко обсуждаемым. Более того в связи с планируемым переходом к налогу на недвижимость тема имущественного налогообложения физических лиц получила особую актуальность. Однако зачастую противники и сторонники нововведений не в полной мере понимают экономическую целесообразность изменения налога на имущество физических лиц.
Налог на имущество физических лиц является местным налогом. В этой связи все средства от него поступают в бюджет того города, района, сельской администрации, на территории которых находится имущество физических лиц.
Налог на имущество физических лиц уплачивают физические лица, имеющее в собственности жилой дом, квартиру, комнату, дачу, гараж или иное строение, помещение и сооружение. Показатели численности налогоплательщиков налога на имущество физических лиц приведены на рисунке 1.
460000 -|
440000
420000
400000
380000 -360000 -
340000 -I—--—I—--—г—--—I—--—I—---
2006 2007 2008 2009 2010
■ Количество налогоплательщиков, которым исчислен налог - всего, единиц □ в том числе собственников объектов жилищного фонда
Рисунок 1 - Динамика численности налогоплательщиков налога на имущество физических лиц
Как свидетельствует статистика за период с 2006 г. по 2010 г. численность налогоплательщиков налога на имущество физических лиц сократилась на 6,9%. При этом численность налогоплательщиков собственников объектов жилищного фонда возросла на 6,9%. Отметим, что численность плательщиков налога в 2008 г. была наименьшей.
Налоговая база налога на имущество физических лиц определяется как инвентаризационная стоимость строений, помещений и сооружений. Налоговая база не исчисляется налогоплательщиком самостоятельно. Ее расчет производится органами технической инвентаризации.
Показатели формирования налоговой базы по налогу на имущество физических лиц в Курской области представлены в таблице 1.
Данные свидетельствуют, что количество строений, помещений и сооружений, учтенных в базе данных налоговых органов за анализируемый период, сократилось на 22,3%. При этом количество объектов жилищного фонда сократилось на 8,1%. Следует обратить внимание, что налог на имущество в 2010 г. предъявлен только по 49,4% из них. При этом количество строений, помещений и сооружений, по которым налог предъявлен к уплате, так же за анализируемый период сократилось на 5,5%. Подчеркнем, что за этот же период общая инвентаризационная стоимость объектов, по которым предъявлен налог к уплате, в бюджет сократилась на 27,4%.
Особенностью налога на имущество физических лиц является то, что налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в следующих пределах:
• до 0,1 процента в отношении имущества стоимостью до 300 тыс.руб.;
• от 0,1 до 0,3 процента в отношении имущества стоимостью от 300 до 500 тыс.руб.;
• от 0,3 до 2,0 процента в отношении имущества стоимостью более 500 тыс.руб.
В то время, когда происходит рост стоимости и числа объектов недвижимого имущества, ситуация со снижением объекта налогообложения является невероятной и свидетельствует о проблемах учета и оценки объектов налогообложения.
Таблица 1 - Показатели формирования налоговой базы по налогу на имущество физических лиц
Показатели Годы 2010г. в %
2006 2007 2008 2009 2010 к 2006г.
Количество строений, помещений и сооруже-
ний, учтенных в базе данных налоговых органов - всего, единиц 432429 425 321 418 072 424 730 379 378 87,7
в том числе объектов жилищного фонда 395245 410 660 396 188 406 221 363 102 91,9
Удельный вес объектов жилищного фонда в
общем количестве строений, помещений и
сооружений, учтенных в базе данных налоговых органов 91 97 95 96 96
Количество строений, помещений и сооружений, находящихся в собственности физических
лиц, по которым налог предъявлен к уплате в бюджет - всего, единиц 198055 197 146 187 626 208 881 187 191 94,5
в том числе объектов жилищного фонда 175214 186 175 182 635 204 129 180 150 102,8
Удельный вес объектов жилищного фонда в
общем количестве строений, помещений и
сооружений, находящихся в собственности
физических лиц, по которым налог предъявлен к уплате в бюджет 88 94 97 98 96
Общая инвентаризационная стоимость строе- 50478949 48 028 300 36 251 556 40 874 889 36 628 721 72,6
ний, помещений и сооружений, находящихся в собственности физических лиц, по которым налог предъявлен к уплате в бюджет - всего
в том числе объектов жилищного фонда 47418509 45 584 860 34 961 506 39 385 527 35 410 885 74,7
Сокращение числа налогоплательщиков и объектов налогообложения обусловили снижение суммы налога на имущество физических лиц (рисунок 2).
80000 70000 60000 50000 40000 30000 20000 10000 о
ш
е±щ.
•ЪгЫ
№
2006
2007
2008
2009
2010
Годы
□ Сумма налога, предъявленная к уплате - всего Ив том числе по объектам жилищного фонда
Рисунок 2 - Динамика начислений по налогу на имущество физических лиц
Как свидетельствует статистика, сумма налога на имущество физических лиц, предъявленная к уплате в 2010г., по сравнению с 2006г. сократилась на 5,4%, в то время как по объектам жилищного фонда на 9,1%.
Сумма исчисленного налога во многом зависит от числа предоставляемых льгот. Подчеркнем, что в 2010г. льготами по налогу воспользовались в Курской области 232,1 тыс. чел., что составляет одну треть от общего числа налогоплательщиков.
Из данных рисунка 3 следует, что сумма налога, не поступившая в бюджет в связи с предоставлением налогоплательщикам льгот по земельному налогу, в 2010г. по сравнению с 2006г. возросла на 19,0%. Следует отметить, что в 2010г. сумма, не поступившая в бюджет в связи с предоставлением налогоплательщикам льгот по налогу, была обусловлена предоставлением льгот федеральным законом.
о. о л
160000п
140000 120000 100000 80000 60000 40000 20000 0
2006
2007
2008
2009
2010
Годы
□ Сумма налога, не поступившая в бюджет в связи с предоставлением налогоплательщикам льгот по налогу - всего
□ - по льготам, установленным федеральным законодательством РФ
Рисунок 3 - Динамика размера льгот по налогу на имущество физических лиц в Курской области
Исследование системы налогообложения имущества физических лиц в Курской области показало, что решение проблем, связанных с налоговым администрированием имущественных отношений, должно быть основано на реформировании. Необходимость реформирования обусловлена моральным старением данного налога и его полным несоответствием современной налоговой системе России.
Список использованных источников
1 Сайт Управления Федеральной налоговой службы по Курской области http://www.r46.nalog.ru/
2 Налоговый кодекс Российской Федерации // Информационно-консультационный портал «Гарант» http://base.garant.ru /10900200/
Информация об авторах
Ильин Алексей Евгеньевич, доктор экономических наук, заведующий кафедрой налогов, налогообложения и финансового менеджмента, ФГБОУ ВПО «Курская ГСХА».
Ильина Ирина Владимировна, кандидат экономических наук, доцент кафедры налогов, налогообложения и финансового менеджмента ФГБОУ ВПО «Курская ГСХА».
