Переоценка основных средств в бюджетных учреждениях Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

Всё для бухгалтера

ПЕРЕОЦЕНКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ

Л. П. КУРОЧКИНА, кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета и аудита Костромского государственного технологического университета

За последние два года (2005—2006) бухгалтерам бюджетных учреждений пришлось дважды реформировать баланс в отношении основных средств. В 2005 г. в связи с переносом малоценных предметов, посуды, постельных принадлежностей из состава материальных запасов в состав основных средств и в 2006 г., когда часть из них была возвращена обратно. Казалось бы, чего еще нового можно было ожидать в ближайшее время? Ответ пришел сверху — ПЕРЕОЦЕНКА. В соответствии с совместным

Основные положения приказа и нематериальных активов в

приказом Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации № 306, Министерства финансов Российской Федерации № 120н, Федеральной службы государственной статистики № 139 от 2 октября 2006 г. (см. рубрику «Официальные документы» данного номера журнала) бюджетные учреждения должны осуществить переоценку основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 января 2007г.

Основные аспекты указанного нормативного документа отражены в табл. 1.

Таблица 1

о переоценке основных средств бюджетных учреждениях

Положение Содержание положения

Предмет переоценки Значащиеся в учете на 01.01.2007: основные средства; нематериальные активы; оборудование, предназначенное к установке

Период проведения переоценки Первое полугодие 2007 г.

Способ проведения переоценки Способ индексации балансовой стоимости и накопленной амортизации на 01.01.2007

Применяемые коэффициенты (см. табл. 2) Коэффициенты, утвержденные 27.10.2006 Федеральной службой государственной статистики (опубликованы в «Российской газете» от 15 ноября 2006 г. № 256)

База переоценки зданий и сооружений Исходя из периодов затрат на их сооружение, приобретение

База переоценки нематериальных активов Исходя из того, в ценах каких лет приобретения они отражены в бухгалтерском учете на 01.01.2007

Порядок оценки оборудования, предназначенного к установке Индексация на основе коэффициентов для переоценки соответственно зданий и сооружений, машин и оборудования с учетом применения дополнительных поправочных понижающих коэффициентов

Отражение итогов переоценки В текущих формах статистического наблюдения — начиная с отчетов за первое полугодие 2007 г. (на начало полугодия), а в годовых формах статистического наблюдения — с отчетов за 2007 г. (на начало года). В балансе исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503130) — в балансе исполнения бюджета (ф. 0503120) в группе граф «На начало года» в составе бюджетной отчетности за 2007 г. В приложении к пояснительной записке «Сведения об изменении остатков валюты баланса» (ф. 0503173) — составе бюджетной отчетности за 2007 г.

Таблица 2

Окончание табл. 1

Положение Содержание положения

Корреспонденция счетов по отражению переоценки:

увеличение балансовой стоимости основных средств Д010100000 К040103000

увеличение балансовой стоимости нематериальных активов Д010201000 К 040103000

уменьшение балансовой стоимости основных средств Д040103000 К 010100000

уменьшение балансовой стоимости нематериальных активов Д040103000 К 010201000

увеличение балансовой стоимости оборудования, предназначенного к установке Д010504000 К 040103000

увеличение суммы амортизации по основным средствам и нематериальным активам Д040103000 К 010400000

уменьшение суммы амортизации по основным средствам и нематериальным активам Д010400000 К 040103000

Период отражения бухгалтерских операций по переоценке Межотчетный период (период реформации остатков баланса по счетам бюджетного учета на 1 января 2007 г. до проведения переоценки на счета бюджетного учета на 1 января 2007 г. после проведения переоценки)

Отражение бухгалтерских операций по переоценке Справка (ф. 0504833), установленная Инструкцией по бюджетному учету № 25н

Структура коэффициентов переоценки, утвержденных 27.10.2006 Федеральной службой государственной статистики

Объект переоценки Источник информации

Коэффициенты

Здания и сооружения Таблица 1

Машины, оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, скот рабочий и продуктивный, многолетние насаждения, книжные фонды библиотек, прочие виды основных фондов, нематериальные активы Таблица 2

Дополнительные поправочные понижающие коэффициенты

Оборудование, предназначенное к установке; объекты нематериальных активов, на которые амортизация начала начисляться, начиная с 2005 г.; объекты основных фондов и нематериальных активов стоимостью до 1 000 руб., на которые амортизация не начисляется Приложение 2

Группы и состав групп основных фондов Приложение 1

Следует обратить внимание, что переоценке подлежат основные средства и нематериальные активы:

• действующие, находящиеся на консервации и в резерве, подготовленные к списанию, но не оформленные в установленном порядке соответствующими актами, приобретенное оборудование, предназначенное к установке;

• принадлежащие бюджетным учреждениям на праве оперативного управления, а также приобретенные за счет средств от предпринимательской деятельности, целевых средств и безвозмездных поступлений.

Исходная информация для переоценки отражена в формах аналитического учета, в которых также производятся записи и по результатам проведенной переоценки.

1. По основным средствам:

• Инвентарная карточка учета основных средств ф. 0504031;

• Инвентарная карточка группового учета основных средств ф. 0504032;

• Оборотная ведомость по нефинансовым активам ф. 0504035.

2. По оборудованию, предназначенному к установке:

• Карточка количественно-суммового учета материальных ценностей ф. 0504041;

• Книга (карточка) учета материальных ценностей ф. 0504042 (0504043).

Способ переоценки основных средств и нематериальных активов посредством индексации балансовой стоимости и суммы накопленной амортизации может быть выражен следующим алгоритмом расчетов.

1. Определение восстановительной стоимости объектов:

ВС = БСК1

где ВС — восстановительная стоимость (балансовая стоимость после переоценки) объекта;

БС — балансовая стоимость по состоянию на 01.01.2007 до проведения переоценки; К1 — коэффициент переоценки.

2. Определение индексированной величины амортизации по объектам, находящимся в эксплуатации:

А*= АК1,

где А* — величина амортизации после переоценки; А — сумма накопленной амортизации по состоянию на 01.01.2007 до проведения переоценки.

3. Определение суммы дооценки (уценки) балансовой стоимости основных средств и нематериальных активов, которая отражается корреспонденцией счетов (Д 10100000 К 40103000; Д 10200000 К40103000; Д 40103000 К 10100000; Д 40103000 К 10200000):

Дб. с = ВС — БС или Дб.с= БС (1 — К1), где Дб с — изменение величины балансовой стоимости переоцененного объекта (величина дооценки / уценки).

4. Определение суммы дооценки (уценки) величины накопленной амортизации, которая отражается корреспонденцией счетов (Д 40103000 К 10400000;Д 10400000 К40103000):

Да = А*—А или Да = А (1 — К1), где Да — изменение величины накопленной амортизации (величина дооценки / уценки).

5. Определение восстановительной стоимости объектов, по которым применяются дополнительные поправочные коэффициенты (оборудование, предназначенное к установке; объекты нематериальных активов, на которые амортизация начала начисляться, начиная с 2005 г.; объекты основных фондов и нематериальных активов стоимостью до 1000 руб., на которые амортизация не начисляется):

ВС = бск1к2

где К2 — дополнительный поправочный коэффициент.

В целом порядок переоценки основных средств и нематериальных активов в 2007 г. соответствует порядку переоценки, проведенной в 2003 г. Однако

есть и различия. В первую очередь следует обратить внимание на то, что не переоцениваются объекты, не завершенные строительством.

Для проведения переоценки руководителем учреждения должна быть создана комиссия. Результаты ее деятельности оформляются актом переоценки основных средств и нематериальных активов. В акте должны быть отражены:

• состав комиссии;

• период проведения переоценки;

• основание проведения переоценки;

• суммы дооценки (уценки) балансовой стоимости и амортизации по группам оцениваемых объектов;

• подписи членов комиссии.

Акт утверждается руководителем учреждения. К акту прилагается ведомость переоценки, содержащая полный расчет дооценки (уценки) и восстановительной стоимости объектов в их детализации. На основании этой ведомости формируются данные в справку ф. 0504833 с отражением корреспонденции счетов по переоценке.

Переоценка зданий и сооружений

В состав объекта бюджетного учета «Основные средства» к зданиям и сооружениям относятся:

• жилые помещения, счет 010101000 (код по ОКОФ 130000000);

• нежилые помещения, счет 10102000 (код по ОКОФ 110000000);

• сооружения, счет 10103000 (код по ОКОФ 120000000).

Для переоценки используются коэффициенты, разработанные для каждого региона России, которые отражены в табл. 1 Коэффициентов Росстата.

Пример 1. Учреждение расположено в Костромской области. Исходные данные для переоценки отражены в табл. 3. Ведомость переоценки зданий и сооружений отражена в табл. 4. Корреспонденция счетов по дооценке зданий и сооружений отражена в табл. 5.

Таблица 3

Исходные данные для проведения переоценки зданий и сооружений

Объект Код ОКОФ Счет учета Дата приобретения (строительства) Дата ввода в эксплуатацию Балансовая стоимость на 1.01.2007, руб. Сумма накопленной амортизации на 1.01.2007, руб

1 2 3 4 5 6 7

Здание административное универсальное 114529010 010102000 1965 г. 1965 г 5 000 000 5 000 000

Прочее здание 110001090 010102000 1980 г. 1980 г. 2 400 000 2 080 000

Гараж 110001130 010102000 2006 г. Декабрь 2006 г. 150000 —

Спортивное сооружение 124528030 010103000 2004 г. 2004 г. 90 000 7 000

Итого 7 640 000 7 087 000

« у

а

«

Б =

А

О О

и «

=

св

г =

ш а о ш

А =

-а Е-

и о г о

Э

03

1 ,

^ 5 о о

Я Я о о

О Л о о

оию о о

о ип о 1 о

§ э сч сч ип

Р 8

^ св

и

- 1

о о о

о о о о о

В ея о о о 1

с ^ э о с--

сч чо оо

чо сч оо

& ■ £

Коэффин ент пере оценки,р сч сч

СЛ сч сч о

1 и

е ци р

о о о

3 ^ о о о

§в® о о о о о

оо о о 1 о с--

«о^ о оо с-- оо

а ¡«5 о о о

§ ип сч с--

1 '§ ®

и = «

И о о

с« § о о <г~> о

с-- о о ип о о о ЮО 81 о о оо оо СЛ чо

сч о чо ^ оо

ч ^ ^

£ я • о о о

о о о о о

я о о о о оо

« 2-е чо о о оо СЛ

о оо о

сч о чо СЛ

ОЕ=2 со && т чо т СЛ

1 1 Я

к «

ф е , ип ип сч сч

сч сч о

эпи

от к

И 5

а

Ю

ЕЯ —

о о о

ЙОО о о о о о

о о о о о о

о о о о

о о о о

о СЛ чо

о ип сч

с«

я

о о о о

о о о о

^ се о о о о

5 н сч сч сч т

5 а о о о о

о о о о

о о о о

о о о о

СЛ т т

о о о

§ о КоК СЛ оо

сч сч о о гч

о о ип

о о о

гч

о к м к н к к

й ж

т & р

кт о о

е Я о о

£ я к к X о

о а й § 1 <я со о к со

X м Й к ^ к го ^ X о £ | Гараж к н р о к и | Итого

Таблица 5

Корреспонденция счетов по отражению дооценки зданий, сооружений и начисленной амортизации

Объект Код по ОКОФ Сумма дооценки,руб. Корреспонденция счетов

Дебет Кредит

Дооценка балансовой стоимости

Здание административное универсальное 114529010 1 250 000 010102000 040103000

Прочее здание 110001090 600 000 010102000 040103000

Гараж 110001130 18 000 010102000 040103000

Спортивное сооружение 124528030 1 800 010103000 040103000

Дооценка амортизации

Здание административное универсальное 114529010 1 250 000 040103000 10402000

Прочее здание 110001090 520 000 040103000 10402000

Гараж 110001130 - - -

Спортивное сооружение 124528030 140 040103000 10403000

Переоценка машин и оборудования

Машины и оборудование отражаются в бюджетном учете на счете 010104000, код в ОКОФ — 140000000. Для их переоценки используются коэффициенты, отраженные в табл. 2 Коэффициентов Росстата. Машины и оборудование разделены на шесть групп: М1, М2, М3, М4, М5, М6. Состав этих групп отражен в приложении 1.

Пример 2. Состав машин и оборудования, значащихся в учреждении, отражен в табл. 6. Ведомость переоценки машин и оборудования — в табл. 7. Корреспонденция счетов по дооценке машин и оборудования указана в табл. 8.

Переоценка оборудования, предназначенного для установки

Оборудование, предназначенное для установки, в бюджетном учете отражается на счете 010504000 «Строительные материалы». Особенностью переоценки этих активов является применение двух коэффициентов:

• коэффициентов переоценки в соответствии с группой оборудования

(М1, М2, М3, М4, М5, М6);

• понижающих коэффициентов, приведенных в приложении 2 Коэффициентов Росстата.

Пример 3. В учреждении на 01.01.2007 числилось оборудование, предназначенное для установки — регулируемые воздухораспределители (код по ОКОФ — 142919521) стоимостью 40000руб, приобретенные в 2005г. Этот актив относится к группе М2 «Машины и оборудование». Коэффициент переоценки составляет — 1,11. Дополнительный понижающий коэффициент — 0,95. Восстановительная стоимость объекта составит: 40 000• 1,11 • 0,95 = 42 180руб. Величина дооценки будет отражена в учете на сумму 2 180руб. проводкой:

Д 010504000 К 040103000.

Переоценка транспортных средств

Транспортные средства учитываются в бюджетном учете на счете 010105000 «Транспортные средства», код в ОКОФ — 150000000. Для их переоценки используются коэффициенты, отраженные в табл. 2 Коэффициентов Росстата. Транспортные средства разделены на четыре группы: Т1, Т2, Т3, Т4. Состав этих групп отражен в приложении 1.

Пример 4. В учреждении в оперативном управлении находится автомобиль легковой (код по ОКОФ — 153410010), балансовая стоимость которого

53 У

а

-53

Я »

О

А

О

ю о

о

X и

53

о

- щ

А н

а " Л а

8

© О

о

§

£ о

1С

О

53 У

а

чЗ £

о сч сч

Сумма дооценки амортизации, руб. - 0 1200 1794

Амортизация после переоценки, руб. О о© 3570 9200 13594

Коэффициент переоценки, руб. СЛ 1,03 СЛ 5

« нно на уб. ле и р

11! йо® Су о© о о о© 3000 8000 11800

Сумма дооценки, руб. с-- о 3 0 7 5 1 200 2 130

Восстановительная стоимость, руб. чо 12 360 3 570 9 200 25 130

Коэффициент переоценки 1,03 СЛ 5

Балансовая стоимость на 01.01.2007, руб. 12 000 3 000 8 000 23 000

Группа М2 М1 М3

Код ОКОФ сч 143010040 143230030 | 143322040 |

Объект - Оборудование канцелярское прочее | Радиоприемник | Кинопроектор Итого

— 150 000руб., величина начисленной амортизации по состоянию на 01.01.2007 г. — 150 000 руб. Автомобиль приобретен до 01.01.2003. Автомобиль находится в группе транспортных средств Т1. Коэффициент переоценки составляет — 1,24. В результате переоценки:

• балансовая (восстановительная) стоимость автомобиля составила:

150 000-1,24 = 186 000 руб.;

• скорректированная величина амортизации составила:

150 0001,24 = 186 000руб.; В учете сделаны проводки:

а) на величину дооценки балансовой стоимости: Д 010105000 К040103000 — 36 000руб.;

б) на величину дооценки амортизации:

Д 040103000 К010405000 — 36 000руб.

Переоценка производственного и хозяйственного инвентаря

Эти объекты отражаются в бюджетном учете на счете 010106000 «Производственный и хозяйственный инвентарь» (код по ОКОФ — 160000000). Для проведения переоценки данные объекты разделены на две группы: И1,И2.

Пример 5. В учреждении на учете значились часы электронные (код по ОКОФ — 163330050) стоимостью 1 200 руб. Они были приобретены в 2004 г. Величина начисленной амортизации на 01.01.2007г составила 1200руб. Этот объект отнесен к группе И1. Коэффициент переоценки составил 1,14. В результате переоценки:

• балансовая (восстановительная) стоимость часов составила:

1 200-1,14= 1 368 руб.;

• скорректированная величина амортизации: 12001,14= 1368руб.;

В учете сделаны проводки:

а) на величину дооценки балансовой стоимости: Д 010106000 К040103000 — 168руб.;

б) на величину дооценки амортизации: Д 040103000 К010406000 — 168руб.

Переоценка прочих объектов

В том же порядке проводят переоценку скота, многолетних насаждений, библиотечного фонда, прочих видов основных средств, нематериальных активов. Однако следует обратить внимание, что по ряду объектов используются дополнительные поправочные коэффициенты:

• по объектам нематериальных активов, на которые амортизация начала начисляться, начиная с 2005 г.;

Таблица 8

Корреспонденция счетов по отражению дооценки машин, оборудования и начисленной амортизации

Объект Код по ОКОФ Сумма дооценки, руб. Корреспонденция счетов

Дебет Кредит

Дооценка балансовой стоимости

Оборудование канцелярское прочее 143010040 360 010104000 040103000

Радиоприемник 570

Кинопроектор 143322040 1 200

Дооценка амортизации

Оборудование канцелярское прочее 143010040 24 040103000 010404000

Радиоприемник 143230030 570

Кинопроектор 143322040 1 200

по объектам основных фондов и нематериальных активов стоимостью до 1 000 руб., на которые амортизация не начисляется и которые не выданы в эксплуатацию (объекты стоимостью до 1 000 руб. при выдаче в эксплуатацию списываются с учета).

В заключение хотелось бы отметить ряд вопросов, на которые изданные нормативные документы не дают исчерпывающего ответа. Так, например, в приложении 1 Коэффициентов Росстата по коду ОКОФ 163697050 отражены мягкий инвентарь, к которому указан счет бюджетного учета 010108000, не действующий в настоящее время в связи с отменой Инструкции № 70н, а также посуда, к которой указан счет бюджетного учета 010106000 и которая в настоящее время учитывается по счету 010506000. Следует ли по этим объектам проводить переоценку? Не конкретизирован также вопрос в отношении переоценки ювелирных изделий, учитываемых по счету 010108000. Относятся ли они к прочим видам основных фондов, кроме перечисленных в табл. 1 и 2 Коэффициентов Росстата. Вероятно, будут дополнительные разъяснения Минфина России.

Факультет права и финансов Южно-Уральского государственного университета (г. Челябинск) при содействии Территориального Института профессиональных бухгалтеров, Финансовой академии при Правительстве Российской Федерации, ООО «Издательский дом «Финансы и Кредит»

в период с 7 по 9 февраля 2007 г. планирует проведение II Всероссийской научно-практической конференции «Проблемы формирования информации о деятельности экономических субъектов»

Для участия в конференции приглашаются научно-педагогические работники, докторанты и аспиранты вузов, научные сотрудники академических и отраслевых НИИ, специалисты предприятий и студенты вузов. Основные направления работы конференции: экономический анализ, бухгалтерский учет, аудит, налоги и налогообложение, информационные технологии в бухгалтерском учете.

Публикация материалов участников конференции

осуществляется по решению редакционной коллегии в сборнике научных трудов

с грифом издательства ЮУрГУ

Прием материалов для публикации осуществляется до 20 декабря 2006 г.

Более подробную информацию о предстоящей конференции можно получить по телефону кафедры бухгалтерского учета и анализа: (351)775-27-79 или по электронной почте: [email protected].