Патентная система налогообложения и пути ее совершенствования Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

В заключении, стоит отметить, что по нашему мнению, сбудется базовый прогноз, что подтверждается положительной динамикой выданных кредитов. Зима сменяется весной, а кризис сменится подъемом. Экономика не может долго пребывать в шоковом состоянии, особенно с учетом того, что в прошлом году были приняты адекватные меры по сокращению негативного влияния слишком динамично изменяющихся условий внешней и внутренней экономической среды: снижение ключевой ставки, поддержка малого предпринимательства государством и т.п., которые будут пролонгировано показывать своей действие в течение последующих периодов.

Список литературы:

1. ВТБ в 2016 г. Нарастит кредитный портфель МСБ не менее, чем на 5 % [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.mosgarantfund.ru/news/ novosti-predprinimatelstva/1552/.

2. МСП Банк: Статистика кредитования малого и среднего предпринимательства [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://www.mspbank. ru/analiticheskiy_tsentr/issledovaniya_i_analitika.

3. Ключевая ставка ЦБ РФ на сегодня и за период 2013-2016 годов [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://bankirsha.com/klyuchevaya-stavka-banka-rossii-na-tekushchiy-period.html.

4. Сайт рейтингового агентства Эксперт РА. Кредитование малого и среднего бизнеса в России по итогам 2015 года: новые антирекорды [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.raexpert.ru/researches/banks/ ЙЪ_2015_^.

5. Сайт Центрального банка РФ [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.cbr.ru/statistics/UDStat.aspx?TblID=302-17.

ПАТЕНТНАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ПУТИ ЕЕ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ

© Свистун С.П.1, Алексеев Н.П.2

Московский государственный машиностроительный университет (МАМИ),

г. Москва

В статье рассмотрена патентная система налогообложения в качестве относительно нового налогового режима для индивидуальных предпринимателей, ее основные цели, положительные стороны и недостатки, современное состояние и направления совершенствования.

1 Доцент кафедры «Финансы и кредит», кандидат экономических наук, доцент.

2 Студент.

Реформирование налоговой системы РФ последние годы сопровождается серьезными изменениями в налоговом администрировании и повышением качества ее функционирования за счет совершенствования законодательства о налогах и сборах. Государство продолжает совершенствовать инструментарий налоговой политики, направленный на стимулирование и развитие малого предпринимательства. В решении задач инновационного развития экономики страны с более эффективным использованием регулирующей функции налогов, важная роль отводится специальным налоговым режимам, как наиболее оперативному направлению реализации налоговой политики государства.

Наиболее значимым событием в развития отечественного малого бизнеса стало вступление в силу с 1 января 2013 года Федерального закона от 25.06.2012 г. N 94-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации». Особенность Закона N 94-ФЗ заключается во введение специального режима «Патентная система налогообложения» (ПСН). ПСН регулируется главой 26.5 Налогового Кодекса - «Патентная система налогообложения», введена для индивидуальных предпринимателей и заменила собой ранее существовавшую упрощенную систему налогообложения на основе патента [1]. На территории РФ патентная система вводится законами субъектов РФ на основе главы 26.5 НК РФ. С 01.01.2014 г. данный специальный налоговый режим введен законами субъектов Российской Федерации во всех регионах.

Основная суть налогового режима заключается в получении специального документа - патента, который дает право на осуществление одного или нескольких из 63 видов деятельности, определенных ст. 346.43 НК РФ. В Москве применяются 65 видов деятельности [2]. Особенностью ПСН является то, что сфера ее применения ограничена определенным перечнем услуг и розничной торговлей. Производственная деятельность в чистом виде не предусмотрена, но разрешены услуги производственного характера. Т.о. патент во многом близок к ремесленничеству или мелкому ручному производству [5].

Основными целями введения патентной ПСН являются:

1) совершенствование форм реализации экономического и социального потенциала индивидуального предпринимательства,

2) вывод из «тени» лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей и увеличение на этой основе поступлений в бюджетную систему;

3) содействие развитию само занятости населения в регионах, повышение его инвестиционной активности;

4) обеспечение роста доходности малого предпринимательства за счет снижения налоговой нагрузки;

5) упрощение системы налогового администрирования, налогового учета и отчетности.

Достижение указанных целей предполагает поддержку индивидуальных предпринимателей со стороны федерального и регионального уровней власти, а также представительных органов местного самоуправления по целому ряду организационных, финансовых, экономических и социальных задач, решение которых обеспечит адаптацию и развитие нового налогового режима.

Индивидуальное предпринимательство как форма ведения бизнеса достаточно широко распространено в РФ. Патентная система была введена в качестве дополнительной меры поддержки малого предпринимательства, позволяющая раскрыть его потенциальные возможности. Отличающаяся простотой понимания и применения налогоплательщиками, она может вполне стать привлекательной для индивидуальных предпринимателей в российских регионах.

К достоинствам патента можно отнести следующее:

- переход на ПСН осуществляется в добровольном порядке;

- расчет налога по патенту не требует серьезных усилий - стоимость патента рассчитывается налоговой инспекцией;

- индивидуальный предприниматель самостоятельно определяет срок использования патента;

- патент освобождает индивидуального предпринимателя от уплаты НДС, НДФЛ и налога на имущество, а также от обязанности использовать кассовый аппарат при осуществлении наличных продаж;

- налоговая нагрузка заранее известна;

- ведение книги учета доходов предельно простое;

- не требуется от владельца патента представления налоговой декларации.

К недостаткам патента можно отнести следующее:

- ПСН применяться только индивидуальными предпринимателями. Организации ее использовать не имеют права;

- налоговый кодекс не предусматривает возможности уменьшения стоимости патента на сумму уплаченных страховых взносов;

- для предпринимателей, которые сдают в аренду недвижимость, осуществляют розничную торговлю или оказывают услуги общественного питания, не предусмотрены льготные взносы на обязательное пенсионное страхование. Перечисленные недостатки ПСН по сравнению с УСН и ЕНВД снижают ее привлекательность.

Снижают ценность ПСН также обстоятельства, изложенные в п. 6 ст. 346.45 НК РФ, при наступлении которых индивидуальный предприниматель утрачивает право на применение патента.

1. Доходы от реализации по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, превысили 60 млн. рублей.

2. Средняя численность наемных работников по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система, превысила 15 человек.

3. Несвоевременно произведена уплата налога при применении ПСН.

За любое из перечисленных нарушений предприниматель обязан уплатить налоги по общей системе налогообложения, как вновь зарегистрированный предприниматель.

Таковы основные преимущества и недостатки патентной системы.

Какая из ее сторон в итоге станет доминировать - покажет время. Сегодня государство активно развивает патентную систему. В недалеком будущем она заменит систему налогообложения в виде ЕНВД для индивидуальных предпринимателей. Это должно произойти не позднее начала 2018 года.

До настоящего времени ПСН не получила широкого распространения в среде индивидуальных предпринимателей. По данным Федеральной налоговой службы можно выявить динамику темпов выдачи патентов по годам. Так, за 2012 год было выдано налоговыми инспекциями 113949 патентов, в

2013 году - 88688 патентов, в 2014 году - 122098 патентов, причем количество индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему в 2014 году - составило 99037 человек [3].

Процент индивидуальных предпринимателей, использующих патент в своей деятельности, остается низким. Налоги от патентной системы, зачисляемые в региональные бюджеты, составляют небольшие объемы. Так, в

2014 году налог в связи с применением ПСН, зачисляемый в бюджеты Москвы и Санкт-Петербурга составил 930,6 млн. руб. [4]. За 2015 год сумма поступлений по налогу, уплачиваемому в связи с применением ПСН в целом по России, составила более 5,2 млрд. Примерно третья часть всех сборов налога приходится на Москву (1742 млн. рублей) [3]. Это значительно меньше суммы сборов, которые принесли в казну другие специальные налоговые режимы УСН и ЕНВД в том же году.

Наиболее популярными видами предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, являются:

- розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, - 22,1 % от общего количества выданных в 2013 году патентов;

- сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности - 13,3 %;

- оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом - 12,2 %;

- оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом - 10,7 % [3].

Таким образом, повышение привлекательности патента предполагает дальнейшее совершенствование патентной системы налогообложения в РФ, устранения выявленных недостатков. Решение целого ряда серьезных проблем в этом вопросе, требующих к себе пристального внимания региональной власти, сможет повысить экономическую эффективность применения данного специального налогового режима на территории большинства субъектов Российской Федерации.

При совершенствовании патентной системы целесообразно учитывать следующие рекомендации:

- патентная система должна стимулировать рост доходов индивидуального предпринимателя и способствовать постепенному переходу на общую систему налогообложения по мере роста масштабов бизнеса;

- в рамках специальных налоговых режимов должны быть предусмотрены налоговые стимулы для общественно значимых видов деятельности, стимулов к внедрению инноваций, созданию новых инновационных продуктов и технологий;

- целесообразно предусмотреть различные уровни налоговых ставок для бизнеса, функционирующего в сфере услуг и производственной сфере;

- система упрощенного налогообложения должна быть основана на балансе интересов государства и налогоплательщика.

Список литературы:

1. Налоговый кодекс РФ.

2. О патентной системе налогообложения» (с изменениями на 18 ноября 2015 года). Закон города Москвы от 31 октября 2012 года № 53 [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://docs.cntd.ru/document/537926670.

3. Анализ практики применения патентной системы налогообложения. Официальный сайт Министерства финансов Российской Федерации [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://minfin.ru/ru/document/index.php? id_4=27073.

4. Отчет об исполнении консолидированного бюджета РФ и бюджетов государственных внебюджетных фондов на 01.01. 2015 Официальный сайт Федерального казначейства [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.roskazna.ru/.

5. Патентная система налогообложения (ПСН) 2016 [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://www.regberry.ru/nalogooblozhenie/patentnaya-sistema-nalogooblozheniya.