CC BY
65
УДК 657
ВМ. Мироненко ОТВЕТСТВЕННОСТЬ АУДИТОРА В ОТНОШЕНИИ ПРО-
ЧЕЙ ИНФОРМАЦИИ В ДОКУМЕНТАХ, СОДЕРЖАЩИХ ПРОВЕРЕННУЮ ФИНАНСОВУЮ ОТЧЕТНОСТЬ
Аннотация. В статье рассматриваются методические основы обеспечения ответственности аудитора в отношении прочей информации в документах, содержащих проверенную финансовую отчетность, в соответствии с международным стандартом 720. Ключевые слова: аудитор, аудит, ответственность аудитора, МСА 720.
Vakn«na Mironenko AUDITOR'S RESPONSIBILITY IN RESPECT OTHER INFORMATION IN DOCUMENTS CONTAINING AUDITED FINANCIAL STATEMENTS.
Abstract. Thе article discusses the methodological framework for ensuring the auditor's responsibilities in relation to other information in documents containing audited financial statements in accordance with international standard 720.
Keywords: auditor, the audit, the auditor's responsibilities, ISA 720.
Одним из видов финансового контроля для организаций является аудиторский финансовый контроль [1; 2; 4; 5; 6; 7; 8; 9; 10; 15]. Однако качество услуг, оказываемых отечественными аудиторскими фирмами компаниям, часто не соответствует требованиям, предъявляемым к контролю собственниками. Такая ситуация не может не сказываться негативно на общем состоянии российской системы аудита.
Повышение качества аудиторской деятельности является основным направлением реформирования современного аудита как в России, так и в других странах мира [3; 11; 12; 13; 14]. В этой связи все большее внимание уделяется разработке стандартов проведения аудиторской проверки, контролю за их использованием и оценке качества аудита на всех его стадиях (при подготовке аудиторской проверки, при ее проведении и при формировании выводов аудитора), учитывающих специфику отрасли. Жилищно-коммунальное хозяйство относится к числу отраслей, имеющих серьезную отраслевую специфику, что необходимо учитывать при проведении аудиторской проверки. В связи с тем, что предприятия жилищно-коммунальной сферы достаточно разнообразны по собственности и сферам деятельности, возникает необходимость разработки методических рекомендаций, привязанных к отдельным группам предприятий. Особую актуальность приобретают разработки методики аудита для товариществ собственников жилья, поскольку это новые формирования, отвечающие требованиям рыночных отношений в жилищной сфере.
Специфика современного периода, определяемая широким развитием транснациональных связей, внедрением в нормативную базу и деятельность предприятий ЖКХ международных стандартов финансовой отчетности, определяет необходимость разработки подходов и методик аудита с учетом отраслевых факторов.
В этой связи МСА 720 имеет важное значение для понимания и разработки методики аудита с учетом как прямой информации, формируемой в финансовой отчетности, так и прочей, которую также следует учитывать аудитору.
Целью МСА 720 «Ответственность аудитора в отношении прочей информации в документах, содержащих проверенную финансовую отчетность» является установление рекомендаций аудитору по рассмотрению прочей информации, по которой аудитор не обязан составлять аудиторское заключение и которая содержится в документах, включающих проверенную финансовую отчетность.
© Мироненко В.М., 2014
В соответствии с международными подходами к прочей информации относится - финансовая и нефинансовая информация (помимо финансовой отчетности и аудиторского отчета), которая включается в соответствии с требованиями законодательства или регулирующих органов в документ, содержащий проаудированную финансовую отчетность и аудиторский отчет по ней. Прочая информация может представлять собой, например:
- отчет руководства либо лиц, наделенных управляющими функциями, об операциях организации;
- финансовые обзоры или пояснения;
- данные о занятости;
- планируемые капитальные затраты;
- финансовые коэффициенты;
- имена руководства и директоров;
- отдельные квартальные данные.
Для целей МСА к прочей информации не относится, например:
- пресс-релиз или меморандум, например, письмо, сопровождающее финансовую отчетность и аудиторский отчет о ней;
- информация, содержащаяся в отчетах аналитиков;
- информация, содержащаяся на веб-сайтах организации.
Стандарт выделяет два вида противоречий, которые могут быть выявлены при проверке прочей информации:
- существенное несоответствие - когда прочая информация противоречит информации, содержащейся в проаудированной финансовой отчетности. Существенное несоответствие может вызвать сомнение в отношении сделанных на основе аудиторских доказательств аудиторских выводов и возможно, в отношении основы для выражения аудиторского мнения по финансовой отчетности.
- существенное искажение фактов - когда прочая информация не связана с вопросами, отраженными в финансовой отчетности, некорректно изложена или представлена. Существенное искажение фактов может подорвать доверие к документу, содержащему проаудированную финансовую отчетность.
Если при чтении прочей информации аудитор выявляет существенные несоответствия, он обязан определить, требуется ли пересмотр проаудированной финансовой отчетности или же пересмотр прочей информации; при чем особое внимание должно быть уделено, когда выявлены существенные несоответствия в прочей информации (до даты выдачи аудиторского заключения или после даты выдачи аудиторского заключения).
Отдельным разделом стандарта представлены рассуждения по поводу существенных несоответствий.
1. Если выявлены существенные несоответствия в прочей информации, полученной до даты выдачи аудиторского заключения, и необходим пересмотр финансовой отчетности, но руководство отказывается его произвести, аудитор обязан модифицировать аудиторское мнение в соответствии с МСА 705.
2. Когда необходим пересмотр прочей информации и руководство отказывается его произвести, аудитор обязан сообщить об этом представителям собственника, кроме тех случаев, когда они участвуют в управлении, и включить в аудиторский отчет привлекающий внимание параграф, описывающий существенное несоответствие в соответствии с МСА 706 или отозвать аудиторский отчет или, если это разрешено законодательством, отказаться от выполнения задания.
3. Существенные несоответствия, выявленные в прочей информации, полученной после даты выдачи аудиторского заключения:
- если необходимо пересмотреть проаудированную финансовую отчетность, то аудитор обязан следовать соответствующим требованиям МСА 560;
- если необходим пересмотр прочей информации и руководство согласно его произвести, то аудитор должен выполнить процедуры, уместные в данных обстоятельствах;
- если необходим пересмотр прочей информации и руководство отказывается его произвести, то аудитор должен уведомить лиц, наделенных управляющими функциями, о своей позиции в отношении прочей информации и предпринять любые дальнейшие уместные действия.
Стандарт требует особого подхода при обнаружении существенных искажений фактов.
Если при чтении прочей информации в целях выявления существенных несоответствий аудитору становится известно об очевидном существенном искажении факта, аудитор обязан обсудить этот вопрос с руководством.
Если после проведенных обсуждений аудитор продолжает считать, что имеет место очевидное существенное искажение факта, аудитору необходимо рекомендовать руководству проконсультироваться с квалифицированной третьей стороной такой, как юридический консультант организации, и аудитор должен рассмотреть полученные в ходе консультации рекомендации.
Если аудитор приходит к выводу, что имеет место очевидное существенное искажение факта, которое руководство отказывается исправить, аудитор обязан сообщить представителям собственника, кроме тех случаев, когда они участвуют в управлении, о своей позиции в отношении прочей информации и предпринять любые дальнейшие уместные действия.
Практическое применение международных стандартов аудита должно систематизировать решения в зависимости от уровня обнаруженных недостатков и несоответствий с предложениями по формированию немодифицированного и модифицированного аудиторского заключения.
Так, аудиторское немодифицированное заключение по финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с принципами справедливого представления с целью удовлетворения обычных потребностей в финансовой информации широкого круга пользователей (т.е. МСФО), должно содержать пояснения обстоятельств задания, включающие:
информацию об аудите полной финансовой отчетности (полного набора финансовых отчетов);
- ссылку на то, что финансовая отчетность подготовлена руководством организации в общих целях в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО);
- условия аудиторского задания должны отражать описание ответственности руководства за финансовую отчетность в соответствии с МСА 210;
иные связанные с подготовкой заключения обязанности, требуемые местным законодательством.
Ниже приведен шаблон заключения независимого аудитора
В связи со сложностью определения форм аудиторского заключения, следует разработать методические рекомендации по формированию аудиторского заключения с модификациями мнения, такими как: аудиторское заключение, содержащее оговорку в связи с существенным искажением финансовой отчетности, аудиторское заключение, содержащее отрицательное мнение в связи с существенным искажением финансовой отчетности, аудиторское заключение, содержащее модифицированное аудиторское мнение в связи с невозможностью получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства.
Заключения независимого аудитора
(Надлежащий адресат)
Аудиторское заключение по финансовой отчетности
Мы провели аудит прилагаемой финансовой отчетности компании АВС, которая состоит из баланса по состоянию на 31 декабря 2011 г. и отчета о доходах, отчета об изменениях в акционерном капитале и отчета о денежном потоке за окончившийся отчетный год и обзора существенных аспектов учетной политики и другой поясняющей информации.
Ответственность руководства
Ответственность руководства состоит в подготовке и объективном представлении этой финансовой отчетности в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности и в поддержании такой системы внутреннего контроля, которая, по мнению руководства, обеспечивает подготовку финансовой отчетности, не содержащей существенных искажений, вызванных недобросовестными действиями либо ошибкой.
Ответственность аудитора
В наши обязанности входит выражение мнения об этой финансовой отчетности на основе проведенного нами аудита. Мы провели наш аудит в соответствии с Международными стандартами аудита. Эти стандарты обязывают нас планировать и проводить аудит с учетом профессиональных этических требований и таким образом, чтобы обеспечить разумную уверенность в том, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений. Аудит включает в себя проведение процедур сбора аудиторских доказательств по суммам и раскрытиям, представленным в финансовой отчетности. Отбор процедур проводился на основании суждений аудитора, включающих оценку риска наличия существенных искажений в финансовой отчетности, вне зависимости от причин их образования, как то: недобросовестные действия либо ошибка. При оценке данного риска аудитором рассматривалась работа системы внутреннего контроля, отвечающая за подготовку и объективное представление финансовой отчетности компании, в целях разработки соответствующих данным обстоятельствам аудиторских процедур, но не для выражения мнения относительно эффективности работы самой системы внутреннего контроля организации. Аудит также включал в себя оценку пригодности используемой учетной политики и разумности оценочных значений, определяемых руководством организации, а также общего представления финансовой отчетности.
Мы считаем, что проведенный нами аудит предоставляет разумные основания для выражения нашего мнения.
Аудиторское мнение
По нашему мнению, финансовая отчетность справедливо отражает (дает правдивый и достоверный взгляд на) во всех существенных отношениях финансовое положение компании АВС на 31 декабря 20Х1 г., результаты ее деятельности и движение денежных средств за год, закончившийся на указанную дату, в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности.
«Аудиторское заключение в соответствии с иными требованиями законодательства и регулирующих органов»
(Форма и содержание данного раздела аудиторского заключения будет различаться в зависимости от характера ответственности аудитора в соответствии с иными требованиями).
Подпись аудитора Дата аудиторского заключения Адрес аудитора
Библиографический список
1. Бодяко А.В. Формирование отчетности организации о вознаграждениях работникам в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности // Микроэкономика. - 2011. - № 6. -С. 174-179.
2. Бодяко А.В. Разработка комплексного методического обеспечения процедур внутреннего контроля расчетов по оплате труда // Вестник Университета (Государственный университет управления). - 2012. - № 3. -С. 58-70.
3. Демина И.Д. Кришталева Т.И. Основные направления совершенствования информационной базы для анализа финансовой (бухгалтерской) отчетности // Экономический анализ. - 2010. - № 7.
4. Демина И.Д. Инвентаризация как эффективный метод получения аудиторских доказательств в торговых организациях // Все для бухгалтера. - 2010. - № 12.
5. Демина И.Д. Формирование риск-ориентированной системы бухгалтерского учета // Финансовый вестник. - 2013. - № 7.
6. Демина И.Д. Сравнительный анализ учета основных средств в коммерческих организациях в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и МСФО (IAS) 16 «Основные средства» // Международный бухгалтерский учет. - 2012. - № 12. - С. 2-9.
7. Зеленов В.В. Внутренний аудит в системе управления санаторно-курортной организацией // Вестник Университета (Государственный университет управления). - 2009. - № 9 - С. 73-75.
8. Мазур И.И. Реструктуризация предприятий и компаний: справочное пособие / И.И. Мазур [и др.]. - М.: Высшая школа, 2000. - 587 с.
9. Мироненко В.М. Организационно-методические подходы к аудиторскому финансовому контролю жилищно-коммунального хозяйства // Вестник Университета (Государственный университет управления). -2010. - № 9. - С. 217-221.
10. Мироненко В.М. Повышение качества аудиторской проверки в сфере жилищно-коммунальных услуг // Вестник Университета (Государственный университет управления). - 2010. - № 14. - С. 252-264.
11. Мироненко В.М. Методические основы обеспечения социальной защиты населения в товариществах собственников жилья // Вестник Университета (Государственный университет управления). - 2013. - № 4. -С. 147-153.
12. Мироненко В.М. Факторы, влияющие на организацию бухгалтерского учета деятельности товариществ собственников жилья // Вестник Университета (Государственный университет управления). - 2012. -№ 3. - С. 186-190.
13. Пономарева С.В. Концептуальные положения финансовой стратегии развития компаний сферы интеллектуальных бизнес-услуг в реализации функций управления рыночной экономикой // Вестник Университета (Государственный университет управления). - 2013. - № 15. - С. 35-41.
14. Рогуленко Т.М. Проблемы перехода российского бухгалтерского учета на международные стандарты финансовой отчетности // Вестник Университета (Государственный университет управления). - 2013. -№ 4. - С. 187-191.
15. Рогуленко Т.М. Роль контроля в реализации функций управления рыночной экономикой // Вестник Университета (Государственный университет управления). - 2013. - № 15. - С. 35-41.
16. Слиняков Ю.В. Особенности формирования, становления и развития контроллинга в деятельности предпринимательских организаций // Вестник Университета (Государственный университет управления). -2012. - № 9. -С. 52-56.
17. Слиняков Ю.В. Теоретические и методические аспекты контроллинга в стратегическом планировании деятельности организации // Вестник Университета (Государственный университет управления). - 2012. -№ 3. - С. 275-281.
18. Слиняков Ю.В. Креативный аспект современных образовательных технологий // Вестник Университета (Государственный университет управления). - 2007. - № 10. - С. 37-42.
19. Слиняков Ю.В. Кризис и основные проблемы российских предприятий // Вестник Университета (Государственный университет управления). - 2009. - № 9. - С. 305-309.
20. Слиняков Ю.В. Построение системы корпоративной социальной ответственности // Вестник Университета (Государственный университет управления). - 2013. - № 4. - С. 227-233.
21. Стратегический менеджмент / Под ред. А.Н. Петрова. - СПб: Питер, 2005. - 496 с. - (Серия: Учебник для вузов).
