CC BY
24
Теория и практика общественного развития. 2023. № 4. С. 78-83. Theory and Practice of Social Development. 2023. No. 4. P. 78-83.
Научная статья УДК 332.1
https://doi.org/10.24158/tipor.2023.4.10
Оценка востребованности форензик-услуг в корпоративном секторе региональной экономики
Ирина Геннадиевна Давыденко1, Полина Валентиновна Газиева2
Южный федеральный университет, Ростов-на-Дону, Россия
1igdavydenko@sfedu.ru
2pgazieva@sfedu. ru
Аннотация. В условиях нарастания рисков внутрикорпоративного финансового мошенничества актуализируется проблема развития практических методов противодействия коррупционным технологиям с использованием процедур форензика. Цель предпринятого исследования - на основе определения роли корпоративного сектора в обеспечении устойчивого развития региона - Ростовской области - и факторов финансового мошенничества оценить уровень запросов заказчиков (доверителей) на проведение и оказание форензик-услуг аудиторскими компаниями региона в случаях низкой результативности систем внутреннего контроля компаний. Средством ее достижения выступила количественная оценка осведомленности субъектов рынка финансово-аудиторских услуг о форензик-услуге. Научно-методической исследовательской платформой явился метод социологического телефонного интервью. Диагностический блок включал вопросы к респондентам, позволившие выявить уровень их информированности об услугах форензика. Установлено, что осведомленность участников исследования выше среднего: только 14 % опрошенных не имели представления об этой услуге, однако 75 % респондентов указали, что спрос на данные услуги не предъявляется. Оценка уровня информированности о форензик-услугах в регионе послужит эмпирически обоснованной предпосылкой для качественного развития экспертно-аудиторского рынка.
Ключевые слова: форензик, финансовое мошенничество, коррупция, присвоение активов, судебно-бухгалтерская экспертиза, комплаенс, комплаенс-контроль, аудит
Для цитирования: Давыденко И.Г., Газиева П.В. Оценка востребованности форензик-услуг в корпоративном секторе региональной экономики // Теория и практика общественного развития. 2023. № 4. С. 78-83. https://doi.org/10.24158/tipor.2023.4.10.
Original article
Assessment of Forensic Demand in the Corporate Sector of the Regional Economy
Irina G. Davydenko1, Polina V. Gazieva2
12Southern Federal University, Rostov-on-Don, Russia
1igdavydenko@sfedu.ru
2pgazieva@sfedu.ru
Abstract. In the context of increasing risks of intra-corporate fiscal fraud, the problem of developing practical methods of countering corruption technologies using forensics procedures becomes more relevant. The aim of the undertaken research - on the basis of determining the role of the corporate sector in the sustainable development of the region - Rostov Region - and fiscal fraud factors to assess the level of customer (trustee) requests to conduct and provide forensic services by audit companies in the region in cases of underperformance of companies' internal control systems. The means of its attainment appeared to be a quantitative evaluation of the subjects' awareness of the market of fiscal-audit services about forensic-service. The scientific and methodological research platform is the method of sociological telephone interview. The diagnostic block includes questions to the respondents, which allowed to reveal the level of their awareness of forensic services. It is deemed that the awareness of the study participants is above average: only 14 % of respondents had no idea about this service, but 75 % of respondents indicated that there is no demand for these services. Assessing the level of awareness of forensic services in the region will serve as an empirically grounded prerequisite for the qualitative development of the expert-audit market.
Keywords: forensic, fiscal fraud, corruption, misappropriation of assets, forensic accounting expertise, compliance, compliance control, audit
For citation: Davydenko, I.G. & Gazieva, P.V. (2023) Assessment of Forensic Demand in the Corporate Sector of the Regional Economy. Theory and Practice of Social Development. (4), 78-83. Available from: doi: 10.24158/tipor.2023.4.10 (In Russian).
Введение. Практические аспекты использования в финансово-хозяйственной контрольной деятельности инструментов форензика приобрели выраженную актуальность и дискуссионность в отечественной научной периодике. Востребованность подобных услуг во многом обусловлена
© Давыденко И.Г., Газиева П.В., 2023
нарастанием не только количества экономических преступлений, но и их сложной структурированностью и масштабностью. Так, по данным МВД РФ, в январе - сентябре 2022 г. в сфере экономической деятельности было совершено 30 078 преступлений. Несмотря на замедление темпов роста данного показателя - по статистике МВД РФ, на 13,7 % - прирост количества преступлений по статье «мошенничество» составил 9,7 %1.
В указанной связи актуальность разноаспектных исследований в области обнаружения и противодействия мошенничеству, присвоения активов и коррупции в корпоративном сегменте остается высокой. Кроме того, выраженная практическая значимость заявленной проблематики обусловлена теми важными обстоятельствами, что в Ростовской области как инновационно-промышленном и технологически развитом регионе существенный прирост валового внутреннего продукта обеспечивается за счет субъектов корпоративного бизнеса, образующих пул системообразующих предприятий области2.
Учитывая представленную выше детерминированную взаимозависимость, важно решить вопрос с категоризацией понятия «форензик», установить его функционально-содержательную взаимосвязь с внешним аудитом компаний, судебно-бухгалтерской экспертизой и системой внутрикорпоративного финансового контроля.
Решение проблемы разделения границ между судебно-бухгалтерской экспертизой, аудитом и форензиком, во-первых, позволит устранить внутренние противоречия организаций, связанные с оценкой и приоритетизацией риска финансового мошенничества, потерей репутации и, как следствие, необходимостью усиления antifraund-функции, направленной на борьбу с внутрикорпоративным мошенничеством. Результаты опроса аудиторской компании Deloitte Forensic указывают, что за период пандемии (2020-2021 гг.) данному виду риска в наибольшей степени оказался подвержен крупный бизнес: «73 % жертв мошенников представляли компании с численностью персонала более 1 тыс. человек»3. Во-вторых, разрешение заявленной научно-практической проблемы позволит объективно и достоверно определить круг интересантов и стейкхолде-ров в новой для российского экспертно-аудиторского рынка экспертной услуге, оценить потребность в ней и потенциальную ёмкость рынка форензика в регионе.
Методы. Методология исследования базируется на методах социологического исследования, которые конкретизируются в следующем: разработанный авторами блиц-опросник для проведения телефонного интервью представляет собой метод фиксации первичной маркетинговой информации, позволивший установить превалентность оказания форензик-услуг аудиторскими компаниями в Ростовской области в определенный момент времени.
Результаты. С момента своего появления в Америке во второй половине 40-х гг. XX века форензик стал предметом исследовательского внимания ученых различных научно-дисциплинарных направлений (Маркина, Круц, 2022). Обратившись к этимологии изучаемого термина, обнаруживаем его родоначальное значение «судебный», отмечаем и приобретение лексемы в «судебно-бухгалтерскую экспертизу»4.
Для целей уточнения предметно-объектной области исследования проведем сравнительный терминологический анализ понятий, содержательно близких, тожественных форензику. Так, аудит как вид специализированной услуги предполагает выборочную проверку для целей формирования мнения о достоверности финансовой отчетности. Судебно-бухгалтерская экспертиза - наиболее близкое понятие к форензику, она назначается как на этапе предварительного расследования дел, так и в суде (УПК РФ. Статья 195. Порядок назначения судебной экспертизы)5. Поэтому данный вид услуг направлен на формирование мотивированного заключения, содержащего обоснованные ответы экспертов на вопросы, поставленные судом. В указанной связи на практике он представляет собой комплексную услугу, в предоставлении которой участвуют эксперты различных специальностей: юристы, почерковеды, товароведы, программисты и другие. Представим в обобщенно-наглядной форме функциональную взаимосвязь анализируемого вида контроля со смежными областями финансово-контрольной деятельности внутренней и внешней направленности (рис. 1).
1 Состояние преступности в России за январь - ноябрь 2022 г. / МВД РФ. М., 2022. 68 с.
2 Об утверждении перечня системообразующих организаций, оказывающих существенное влияние на экономику, занятость населения и социальную стабильность в Ростовской области : распоряжение губернатора Ростовской области от 09.04.2020 № 76 [Электронный ресурс] // Официальный портал Правительства Ростовской области. URL: https://www.donland.ru/documents/1l668/ (дата обращения: 16.04.2023).
3 Калюков Е., Ткачёв И. Эксперты Deloitte назвали самые популярные виды мошенничества в компаниях [Электронный ресурс] // РБК. URL: https://www.rbc.ru/business/17/02/2021/602bc3979a794731848c5bc9 (дата обращения: 18.11.2022).
4 Форензик [Электронный ресурс] // Russian Team Safety. Статьи. 09.03.2022. URL: https://rt-safety.com/articles/forenzik/#:~:text=Слово%20форензик%20берет%20свое%20начало,активно%20использу-ется%20в%20корпоративной%20сфере (дата обращения: 16.04.2023).
5 Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации от 18.12.2001 № 174-ФЗ (ред. от 18.03.2023) [Электронный ресурс]. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
Рисунок 1 - Место форензика на карте судебно-бухгалтерских и экспертно-аудиторских услуг
В процессе категоризации форензика обнаруживаем экспертно-аналитический подход, предложенный в работе И.Н. Калининой и др., основанный на необходимости использования финансово-аналитических методических приемов в процессе оказания форензик-услуг (Калинина и др., 2020: 265). Однако остается открытым и полемичным вопрос относительно особенностей традиционного анализа бухгалтерской отчетности, применяемого в ходе форензика.
Более «мягкими» по сравнению с судебно-бухгалтерскими, выступают комплаенс-проце-дуры, направленные на определение соответствия нормам законодательства, этики, обеспечивающие эффективность финансово-хозяйственной деятельности и достижение компанией её миссии. Следует указать, что в структуре организации важное место занимает антикоррупционный комплаенс, значимость которого обусловлена ростом количества преступлений данной направленности. В этом контексте прослеживается взаимосвязь форензика и комплаенса как инструментов защиты бизнеса путем митигирования рисков мошенничества.
Исследование корпоративного сектора Ростовской области приводит к выводу о повышательной роли крупного бизнеса в системе региональной экономики и существенном вкладе корпоративных субъектов в приращение валового регионального продукта, который в 2022 г. вырос на 0,1 % и оценивается приблизительно в 2,2 трлн руб.; в досанкционном 2021 г. данный обобщающий индикатор регионального развития показал рост на 4,9 %1.
Как отмечается в стратегическом документе, «Ростовская область является "домашним" регионом по происхождению и локализации для значительного числа крупных предприятий, обладающих собственной научно-исследовательской базой, конструкторским потенциалом, крупными производственными мощностями, значительным опытом экспортной деятельности»2. Согласно фактическим данным, представленным в системе «Спарк. Интерфакс», доля крупных компаний в Ростовской области составила 0,6 %, а их количество - 2323.
Отраслевая структура организаций корпоративной сферы, образующих промышленный потенциал региона, представлена высокотехнологичными предприятиями, входящими в рейтинг
1 «Валовой продукт Ростовской области превысит 2,2 трлн рублей» : губернатор Дона Василий Голубев о росте экономики и поддержке предприятий [Электронный ресурс] // Коммерсантъ. Юг России. 23.12.2022. URL: https://www.kommersant.ru/doc/5736325 (дата обращения: 16.04.2023).
2 Стратегия социально-экономического развития Ростовской области на период до 2030 года : постановление Правительства Ростовской области от 19.12.2022 № 1100 [Электронный ресурс] // Официальный портал Правительства Ростовской области. URL: https://www.donland.ru/activity/2158/ (дата обращения: 22.11.2022).
3 Компании Ростовской области [Электронный ресурс] // Спарк. Интерфакс. URL: https://spark-interfax.ru/statistics/region/60000000000 (дата обращения: 16.04.2023).
журнала «Экперт. Юг»: сельскохозмашиностроения (ООО «КЗ «Ростсельмаш»), железнодорожного машиностроения (ООО «ПК «Новочеркасский электровозостроительный завод»), вертоле-тостроения (ПАО «Роствертол»), химической промышленности (ООО ПКФ «Атлантис Пак») и пищевой промышленности (АО «Юг Руси»)1.
Формулируя научно-практическую гипотезу исследования, мы исходили из того, что в российско-региональной финансово-контрольной практике запросы заказчиков (доверителей) на оказание форензик-услуг являются индивидуальными и востребованными в случаях низкой эффективности и результативности действующих систем внутрикорпоративного контроля, что требует последующих расследований.
Нами был разработан опросник для проведения телефонного интервью сотрудников 50 аудиторских компаний, функционирующих в крупных городах Ростовской области. Выбор респондентов обусловлен поставленной целью исследования; использовался случайный отбор в условиях однородной генеральной совокупности - аудиторские компании, функционирующие на локальном рынке. Телефонный опрос проводился в январе - феврале 2023 г. и показал следующие результаты по трем ключевым вопросам (табл. 1).
Таблица 1 - Результаты авторского телефонного интервьюирования
представителей компаний-респондентов по оказанию форензик-услуг
Формулировка вопроса респонденту Да Нет Не знаю Не понимаю смысла вопроса Другой ответ Отказ от ответа Итого, %
Оказывается ли специалистами Вашей компании услуга форензика? 13,5 % 72 % - 14 % 0,5 % - 100
Планируете ли включение в перечень оказываемых услуг форензика? 3 % 65 % 4 % 14 % 14 % - 100
Клиенты (доверители) интересуются услугой форензика? 14 % 75 % 4 % - 4 % 3 % 100
Проведенный телефонный опрос показал, что респонденты демонстрируют низкий уровень осведомленности об услуге форензик: 36 аудиторских фирм (72 %) не оказывают своим клиентам такую услугу вследствие отсутствия понимания её сущности и незнания о ней как таковой (14 % - 7 опрошенных не поняли содержания вопроса). В одной из опрошенных компаний указали, что аналогичная по своей сути услуга называется «аудит по техническому заданию».
Результаты ответов на первый вопрос обусловили качество ответов на два последующих. Так, планы участников исследования по включению в перечень оказываемых услуг форензика (предложение) выражены на предельно низком уровне (3 %), а их востребованность у потребителей (спрос) преимущественно отсутствует ввиду преимущественно низкой осведомленности об услуге (ответ «не знаю» дали 4 % опрошенных) либо её непривлекательности вследствие неопределенности последствий по полученным результатам форензик-расследования (75 % респондентов указали, что клиенты не проявляют интерес к данной услуге). Следует отметить, что участники исследования указали на отраслевую принадлежность доверителей по услуге форензика в регионе: легкая, пищевая и агропромышленное^, IT-компании, а также системы массовых телекоммуникаций.
В процессе телефонного интервьюирования обозначилась проблема политизации термина «форензик», английского по своему происхождению. Так, одним из респондентов было высказано недовольство по поводу использования терминологии недружественных государств в условиях проведения специальной военной операции.
Обсуждение. В контексте исследуемой научно-практической проблематики вызывает интерес Закон Сарбейнса - Оксли 2002 г.2, который явился ответом на финансовые скандалы в начале 2000-х гг. с участием публичных компаний, таких как Enron Corporation3. Следствием стало не только
1 100 крупнейших производственных компаний юга России по итогам 2020 г. [Электронный ресурс] // Эксперт. Юг. URL: https://expertsouth.ru/ratings/krupnejshie-kompanii/100-krupneyshikh-proizvodstvennykh-kompaniy-yuga-rossii-po-itogam-2020-goda/ (дата обращения: 16.04.2023).
2 Закон Сарбейнса - Оксли (SOX) 2002 г. [Электронный ресурс] // Финансовая энциклопедия. Финансы. URL: https://nesrakonk.ru/sarbanesoxleyact/ (дата обращения: 16.04.2023).
3 Аферы с отчетами, подкуп и обман: эпичная история краха корпорации Enron [Электронный ресурс] // РБК. Инвестиции. URL: https://quote.rbc.ru/news/article/612e13249a79475b1f5b7d3d (дата обращения: 16.04.2023).
появление нового закона, но и нового термина «Enronomics», обозначающего мошенническую методику бухгалтерского учета, используемую для сокрытия убытков и токсичных активов.
Указанный выше нарратив в области мошенничества с корпоративной финансовой отчетностью вызывает необходимость, во-первых, более тщательного и критичного изучения концептуальных основ и норм документа с целью их органичного встраивания в российское «законодательство, поскольку в последнем имеются многочисленные "дыры", в том числе практически отсутствуют нормы уголовной ответственности за мошенничество» (Гетьман, 2006: 19).
Как показал проведенный контент-анализ зарубежной литературы по изучаемой проблематике, большинство ученых проводили исследования в области судебной экспертизы с точки зрения бухгалтерского учета, но немногие из них делали это с нескольких точек зрения. Исследователи указывают на процессы локализации исследуемого вида услуг, создание профессии форензик-следователя, что требует формирования базовой теории такого типа процедуры, определения и исследования её процессуальных функций (Renzhou, 2011).
Кроме того, стратегия корпоративного управления рисками мошенничества все чаще становится целью устойчивого развития бизнеса. Так, реформирование технологий криминалистического учета для управления рисками корпоративного мошенничества во всем мире открыло новые возможности для менеджмента, внедрения эффективного механизма внутреннего контроля (Chih-Hao Yang, Kuen-Chang Lee, 2020).
Заключение. Для целей операционализации понятия «форензик» используем определение, сформулированное нами на основе изучения актуальных в современной научной периодике подходов и проведенного компаративистского анализа сущности услуги, а также определения ее места и функционала в системе смежных судебно-бухгалтерских и экспертно-аналитических услуг. Форензик - это комплексное, сложно-структурированное понятие, характеризующееся амбивалентностью: с одной стороны, как судебно-бухгалтерская профессиональная деятельность специализированных компаний, сочетающая аудит, бухгалтерский учет и юриспруденцию и имеющая свои специфические значения и функции; с другой - как инструмент управления корпоративными рисками мошенничества, присвоения активов и коррупции, обеспечивающий сохранность имущества субъекта хозяйствования и способствующий повышению эффективности его деятельности.
Важной категориально-критериальной проблемой практической направленности остается отсутствие общепринятого критерия отнесения определенного набора действий, процессов и контрольных процедур к форензику, к внутреннему аудиту или к комплаенс-процедурам.
Таким образом, часть сформулированной нами гипотезы о том, что в регионе форензик-услуги являются востребованными, по результатам телефонного опроса не нашла подтверждения. Так, представитель компании «Б1» (бывшая «Ernst & Young») в телефонном интервью указал на значительные расходы, связанные с проведением форензик-расследований, в несколько раз превышающие стоимость аудиторских услуг, что может свидетельствовать о востребованности форензика исключительно в крупном бизнесе. Поэтому, на наш взгляд, данный вид услуг в Ростовской области остается индивидуально ориентированным инструментом, но не институцией, минимизирующей риски мошенничества в корпорациях. На региональном уровне выраженные положительные экстерналии не фиксируются.
В указанной связи в качестве ключевого направления по развитию финансово-контрольного потенциала форензика целесообразно проведение региональных маркетинговых исследований на основе глубинного интервью представителей корпоративного менеджмента для валидной оценки спроса на форензик-услуги в Ростовской области. Кроме того, имеет смысл продвижение такого вида деятельности на уровне региона: результаты не только отражают действительную стоимость активов региональных корпораций, но и обеспечивают повышение их финансовой устойчивости и Ростовской области в целом.
Список источников:
Гетьман В.Г. Закон «Сарбейнса - Оксли 2002 г.» - важный инструмент, используемый в США в борьбе с мошенничеством в финансовой отчетности // Международный бухгалтерский учет. 2006. № 7. С. 9-20.
Калинина И.Н., Мезина С.А., Воротникова А.М. Форензик как вид экспертно-аналитической деятельности // Естественно-гуманитарные исследования. 2020. № 27 (1). С. 264-269. https://doi.org/10.24411/2309-4788-2020-00046.
Маркина Ю.В., Круц Д.А. Форензик как метод борьбы от внутреннего мошенничества в компании // Вестник Уральского института экономики, управления и права. 2022. № 2 (59). С. 38-47.
Chih-Hao Yang, Kuen-Chang Lee. Developing a Strategy Map for Forensic Accounting with Fraud Risk Management: An Integrated Balanced Scorecard-Based Decision Model // Evaluation and Program Planning. 2020. Vol. 80. Р. 101780. https://doi.org/10.1016/j.evalprogplan.2020.101780.
Renzhou D. Research on Legal Procedural Functions of Forensic Accounting // Energy Procedia. 2011. Vol. 5. P. 2147-2151.
References:
Chih-Hao Yang & Kuen-Chang Lee (2020) Developing a Strategy Map for Forensic Accounting with Fraud Risk Management: An Integrated Balanced Scorecard-Based Decision Model. Evaluation and Program Planning. 80, 101780. Available from: doi:10.1016/j.evalprogplan.2020.101780.
Get'man, V. G. (2006) Zakon «Sarbeinsa - Oksli 2002 g.» - vazhnyi instrument, ispol'zuemyi v SShA v bor'be s moshen-nichestvom v finansovoi otchetnosti [Sarbanes - Oxley Act of 2002 - an Important Tool Used in the USA to Combat Fraud in Financial Reporting]. International Accounting. (7), 9-20. (In Russian).
Kalinina, I. N., Mezina, S. A. & Vorotnikova, A. M. (2020) Forensic as a Type of Expert and Analytical Activity. Estestvenno-gumanitarnye issledovaniya. (27 (1)), 264-269. Available from: doi:10.24411/2309-4788-2020-00046. (In Russian).
Markina, Ju. V. & Krutz, D. A. (2022) Forensik - as a Method of Combating Internal Fraud in the Company. Bulletin of the Ural Institute of Economics, Management and Law. (2 (59)), 38-47. (In Russian).
Renzhou, D. (2011) Research on Legal Procedural Functions of Forensic Accounting. Energy Procedia. 5, 2147-2151.
Информация об авторах И.Г. Давыденко - кандидат экономических наук, доцент кафедры «Финансы и кредит» Южного федерального университета, руководитель образовательной программы магистратуры «Корпоративные финансы», Ростов-на-Дону, Россия. https://elibrary.ru/author_items.asp?authorid=536101
П.В. Газиева - магистрант 1 курса образовательной программы «Корпоративные финансы» Южного федерального университета, Ростов-на-Дону, Россия.
Information about the authors I.G. Davydenko - PhD in Economics, Associate Professor, Department of Finance and Credit, Southern Federal University, Head of the Educational Program of Master's Degree "Corporate Finance", Rostov-on-Don, Russia.
https://elibrary.ru/author_items.asp?authorid=536101
P.V. Gazieva - 1st-year Master's Degree Student, Educational Program "Corporate Finance", Southern Federal University, Rostov-on-Don, Russia.
Статья поступила в редакцию / The article was submitted 21.03.2023; Одобрена после рецензирования / Approved after reviewing 11.04.2023; Принята к публикации / Accepted for publication 25.04.2023.
