CC BY
4УДК 336.2 С1тшаева Л.З.,
астрант, ТНУ iM. В.1. Вернадського
ОЦ1НКА ВПЛИВУ ОПОДАТКУВАННЯ НА ЕФЕКТИВШСТЬ Д1ЯЛЬНОСТ1 П1ДПРИеМСТВ БуД1ВЕЛЬНОГО КОМПЛЕКСУ УКРА1НИ
У статтi проведено оцiнку впливу оподаткування на ефектившсть дiяльностi шдприемств бу-дiвельного комплексу Укра1ни. Автором визначено в якосп показника ефективност дiяльностi будiвельних пiдприeмств показник чистого прибутку. Оцшку впливу оподаткування на показник чистого прибутку бущвельних шдприемств проведено за допомогою статистичних метсдов факторного аналiзу: графiчний метод i метод кореляцiйного аналiзу.
Ключов1 слова: оподаткування, оподаткування шдприемств, бущвельш шдприемства, бущвель-ний комплекс Украши, регюни Укра!ни, податок на додану вартють, податок на прибуток, подат-ковi вiдрахування, вибiрковий метод, факторний аналiз, графiчний метод, метод кореляцшного аналiзу, чистий прибуток.
ВСТУП
Необхщшсть оцiнки впливу оподаткування на дiяльнiсть пiдприемств будiвельного комплексу Укра!ни з боку самих шдприемств та Державно! податково! служби Украши обумовлена багатьма причинами.
По-перше, бущвельш пiдприемства потребують постшного аналiзу впливу суми податкових платежiв на власне функцiонування з метою !! оптимiзацi! i зниження податкового навантаження.
По-друге, такий аналiз е невщ'емною частиною податкового планування на шдприемства
По-трете, з метою забезпечення стабшьносп i росту податкових надходжень як доходно! час-тини бюджету Укра!ни органи податково! служби повинш аналiзувати не лише динамiку надходжень податкових платежiв, але й податкове навантаження на суб'екпв господарювання всiх видiв економiчно! дiяльностi, а також характер впливу оподаткування на !х дiяльнiсть.
В-четвертих, за даними анал^ичного звiту Нацiонального банку Укра!ни за результатами опи-тування шдприемств у вшх регiонах кра!ни, як представляють економiку за основними видами дiяльностi, вплив надмiрного податкового тиску назвали найвагомшим чинником, що стримуе спроможнють пiдприемств збiльшувати виробництво, 57,7% шдприемств у галузi будiвництва [1]. Ц данi свiдчать, про високий стушнь залежностi дiлово! активностi шдприемств бущвельного комплексу Укра!ни вiд системи оподаткування шдприемницько! дiяльностi i податково! пол^ики в кра!нi в цшому.
Окремi аспекти визначення впливу оподаткування на розвиток шдприемств бущвельного комплексу Укра!ни розкрито у працях таких вчених, як Т.Ю. Котенко [2], А.Ф. Гойко [3], К.В. Крикун [4], П.С. Рогожин [5]., О.В. Токарева [6], А.М. Тугай [7], В.Г. Федоренко [8], А.1. Сухоруков [9], О.В. Овраменко [10], Г.О. Белов [11].
Вс зазначеш дослщження розкривають лише теоретичш шдходи до визначення впливу оподаткування на функцюнування бущвельних шдприемств Укра!ни та розкривають якiсну характеристику даного впливу.
ПОСТАНОВКА ЗАВДАННЯ
Метою даного дослщження е оцшка впливу оподаткування на ефектившсть дiяльностi шдприемств бущвельного комплексу Укра!ни.
РЕЗУЛЬТАТИ
Оцiнку впливу податюв на функцiонування пiдприемств будiвельного комплексу Укра!ни можна здiйснити шляхом узагальнення даних, отриманих за результатами аналiзу пiдприемств вибiрко-во! сукупностi за регюнами Укра!ни. Для досягнення мети дослщження було вщбрано шiстдесят бущвельних пiдприемств з шести регiонiв Укра!ни (Пiвнiчного, Пiвденного, Захiдного, Схiдного, Центрального регюшв та м. Ки!в) по десять шдприемств з кожного регюну. Неприбутковi та збит-ковi шдприемства не було включено до вибiрки шдприемств.
1нформацшною базою дослiдження впливу оподаткування на ефектившсть дiяльностi шдприемств бущвельного комплексу Укра!ни виступае фшансова звiтнiсть пiдприемств за перiод 2002-2010 рр.
61
Анал1з взаемного впливу податюв I показниюв економ1чного розвитку тдприемства проводиться з використанням сучасних статистичних метсдов факторного анал1зу: граф1чний метод I метод кореляцшно анал1зу.
Методи факторного анал1зу базуються на припущенш, що ус економ1чш явища та процеси взаемопов'язат Ознака, яка характеризуе причину чи умову, е факторною (х), а ознака, яка ха-рактеризуе наслщок, — результативною (у). Граф1чний метод дозволяе провести первюний анал1з зв'язку м1ж факторною (х) { результативною (у) ознаками.
Метод кореляцшно-регресшного анал1зу застосовуеться для встановлення форми й щшьносп зв'язку м1ж показниками. Корелящя означае зв'язок, сшввщношення м1ж об'ективно юнуючими явищами. Кореляцшний анал1з — метод за допомогою якого можна отримати кшькюне виражен-ня взаемозв'язку сощально-економ1чних явищ. В кореляцшному анал1з1 оцшюеться сила зв'язку, а у регресшному — дослщжуеться його форма [12].
В процес оцшки впливу р1зних податюв на показники д1яльност1 тдприемств бущвельного комплексу Укра!ни важливим е виб1р показниюв, що характеризують ефектившсть д1яльносп тдприемства. Такий показник мае бути водночас незалежним вщ облшово! пол1тики тдприем-ства, з шшого боку, цшюно характеризувати ефектившсть його д1яльносп. Деяю автори дослщ-жень схиляються до думки, що таким показником може служити показник рентабельност д1яль-ност тдприемства. Але загальновщомим е той факт, що фшансов1 служби тдприемств намага-ються максимально збшьшити соб1вартють !з метою зниження прибутку, що оподатковуеться. 1нш1 автори вважають, що показниками, яю найбшьш повно характеризують ефектившсть д1яль-ност тдприемств, особливо виробничого сектору економши, е фондовщдача, показники забор-гованосп або прострочено! заборгованосп, вщношення валово! виручки до числа зайнятих. Кож-ний з цих показниюв мае ряд переваг { недолшв.
В рамках цього дослщження в якост показника, який виступае результативною ознакою (у) по вщношенню до податкових платеж1в тдприемства, як факторно! ознаки (х), обрано показник чистого прибутку тдприемств бущвельного комплексу Укра!ни. На першому еташ процесу оцш-ки впливу оподаткування на ефектившсть д1яльносп тдприемств бущвельного комплексу Укра!-ни за допомогою граф1чного методу проанал1зуемо взаемозв'язок показниюв сум податкових пла-теж1в, сплачених шдприемствами виб1рково! сукупност та джерел !х сплати.
Граф1чний анал1з взаемозв'язку показника загально! суми непрямих податюв (податку на до-дану вартють), сплачених шдприемствами регюну та доходу (виручки) вщ реал1зацп бущвельно! продукцп (товар1в, робгг, послуг) для кожного регюну вщображено на рис. 1 - 6.
тис. грн.
—«—Сума податку на до дану вартють, сплаченого будiвельними шдприемствами р1к
регiону
—А—Сума доходу (виручки) вщ реашзацп будаельно! продукцп (товарiв, роб^, послуг) пiдприeмствами регiону
Рис. 1. Загальш суми податку на додану вартють, сплаченого шдприемствами { доходу (виручки) вщ реал1зацп бущвельно! продукцп (товар1в, робгг, послуг) у Ившчному регюш Укра!ни (Роз-
раховано автором)
Змши показника доходу (виручки) вщ реал1зацп бущвельно! продукцп (товар1в, робгг, послуг) у Ившчному регюш Укра!ни мають тюний взаемозв'язок з1 змшами в динамщ показника загально! суми податку на додану вартють, сплаченого шдприемствами. Первюний граф1чний анал1з
62
показав, що щ економ1чн1 явища пов'язаш м1ж собою. Чисельну оцшку коефщенту кореляцп здшснено за допомогою програмного пакета Excel. В результат! отримали коефщент кореляцп, що дор1внюе 0,999. Вш свщчить про функцюнальну залежнють показника загально! суми подат-ку на додану вартють, сплаченого тдприемствами i доходу (виручки) вщ реал1зац11 буд1вельно! продукцп (товарiв, робiт, послуг) у Пiвнiчному регют Украши. Функцiональна залежнiсть мiж показниками означае повну вiдповiднiсть мiж факторним показником (доходом вщ реалiзацii бу-дiвельноi продукцii) i результативним показником (сумою сплаченого тдприемствами податку на додану вартють). Отриманий результат перевiрено в шших регiонах Украши.
тис. грн.
—ф—Сума податку на додану варткть, сплаченого будiвельними piK
пiдприeмствами регiону —А— Су ма дох оду (виручки) в^ реалiзацil бу даве льно! про дукци (товарiв, робгг, послуг) пiдприeмствами регiону
Рис. 2. Загальт суми податку на додану вартють, сплаченого тдприемствами та доходу (виручки) вщ реалiзацii бущвельно! продукцii (товарiв, робiт, послуг) у Ивденному регiонi Украши
(Розраховано автором)
Коефщент кореляцii мiж показниками загально! суми податку на додану вартють, сплаченого тдприемствами i доходу (виручки) вщ реалiзацii будiвельноi продукцп (товарiв, робiт, послуг) у Ивденному регiонi Украiни, склав 0,996.
тис. грн.
—Ф—Сума податку на додану варткть, сплаченого буд1вельними тдприемствами р1к
регюну
—А—Сума доходу (виручки) вщ реал1заци будавельно! продукцп (товар1в, робк, послуг) тдприемствами репону
Рис. 3. Загальнi суми податку на додану вартють, сплаченого тдприемствами та доходу (виручки) вщ реалiзацii будiвельноi продукцii (товарiв, робгг, послуг) у Захiдному регiонi Украши
(Розраховано автором)
Коефщент кореляцii мiж показниками загальноi суми податку на додану вартють, сплаченого тдприемствами i доходу (виручки) вщ реалiзацii будiвельноi продукцii (товарiв, робiт, послуг) у Захiдному регют Украiни, склав 0,999.
63
тис. грн.
—ф—Сума податку на додану вартiсть, сплаченого будiвельними пiдприeмствами Р^
регiону
—д— Сума доходу (виручки) вiд реалiзацii буд1вельно1 продукцii (товар iв, робiт, послуг) шдприемствами регiону
Рис. 4. Загальш суми податку на додану вартють, сплаченого шдприемствами та доходу (виручки) вщ реал1заци бущвельно! продукци (товар1в, робгг, послуг) у Схщному репош Укра!ни
(Розраховано автором)
Коефщент кореляци м1ж показниками загально! суми податку на додану вартють, сплаченого шдприемствами \ доходу (виручки) вщ реал1зацп бущвельно! продукци (товар1в, робгг, послуг) у Схвдному репош Укра!ни, склав 0,978.
тис. грн.
—ф—Сума податку на додану вартють, сплаченого будовельними шдприемствами р1к
регюну
—±—Сума доходу (виручки) вщ реалiзацii будiвельноi продукцii (товар1в, роб1т, послуг) шдприемствами регюну
Рис. 5. Загальш суми податку на додану вартють, сплаченого шдприемствами та доходу (виручки) вщ реал1зацп бущвельно! продукци (товар1в, робгг, послуг) у Центральному репош Украши
(Розраховано автором)
Коефщ1ент кореляци м1ж показниками загально! суми податку на додану вартють, сплаченого шдприемствами \ доходу (виручки) вщ реал1зацп бущвельно! продукци (товар1в, робгг, послуг) у Центральному регюш Укра!ни, склав 0,997.
Коефщ1ент кореляци м1ж показниками загально! суми податку на додану вартють, сплаченого шдприемствами \ доходу (виручки) вщ реал1зацп бущвельно! продукци (товар1в, робгг, послуг) у м. Ки!в, склав 0,845.
Анал1з взаемозв'язку м1ж непрямим податком (податком на додану вартють), який сплачують бущвельш шдприемства \ джерелом !х сплати (доходом вщ реал1зацп бущвельно! продукци) показав, що для шдприемств вс1е! виб1рково! сукупност е характерною функцюнальна залежнють
64
тис. грн.
4000000 3500000 3000000 -| 2500000 2000000 1500000 1000000 500000 0
2001
2002
2003
2004
2005
2006
2007
2008
2009
2010
2011 рж
Сума податку на додану вартють, сплаченого будвельними тдприемствами регюну
—Д— Сума доходу (виручки) ид реалзаци будаельно! продукцп (товарiв, робгг, послуг) тдприемствами регюну
Рис. 6. Загальт суми податку на додану вартють, сплаченого тдприемствами та доходу (виручки) вщ реашзацп бущвельно! продукцп (товар1в, робгт, послуг) у м. Ки!в (Розраховано автором)
цих показниюв, що пщтверджуе той факт, що головним чинником, який впливае на суму податку на додану вартють е виторг вщ реал!зацп.
На другому еташ процесу оцшки впливу оподаткування на ефектившсть д!яльносп пщприемств бущвельного комплексу Украши за допомогою граф1чного методу проанал1зуемо взаемозв'язок показниюв сум податкових платеж1в, сплачених тдприемствами виб1рково! сукупносп та результативного показнику — чистого прибутку (збитку) пщприемств регюшв.
На рис. 7-8 вщображено граф1чний анал1з взаемозв'язку показниюв сум податюв (податку на додану вартють, податок на прибуток), сплачених тдприемствами регюну та чистого прибутку (збитку) пщприемств для Ившчного регюну Украши.
тис. грн. 80000 70000 60000 50000 40000 30000 20000 10000 0
-10000 -20000
2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009
—Ф—Сума податку на додану вартють, сплаченого будюельними тдприемствами регюну
—4— Сума чистого прибутку (збитку) вщ реал1зацп бу дцвельно! продукцп(товарю, робп; послуг) тдприемствами регюну
Рис. 7. Загальт суми податку на додану вартють, сплаченого тдприемствами, \ чистого прибутку (збитку) пщприемств у Ившчному регюш Украши (Розраховано автором)
Тенденцп розвитку, яю е характерними для показника загально! суми податку на додану вартють, сплаченого тдприемствами, не е характерними для показника чистого прибутку (збитку)
65
пiдпpиeмcтв y Пiвнiчнoмy pегioнi Укpaïни. Пеpвicний гpaфiчний aнaлiз гоказав, щo зв'язoк мiж цими двoмa екoнoмiчними явищами cлaбкий. Чиcельнy o^rny кoефiцieнтy кopеляцiï здiйcненo за дoпoмoгoю пpoгpaмнoгo пакета Excel. В pезyльтaтi oтpимaли кoефiцieнт кopеляцiï, щo дopiвнюe 0,288. Вiн cвiдчить пpo фактичну вiдcyтнicть кopеляцiйнoгo зв'язку пoкaзникa загальго1 cyми пoдaткy на дoдaнy вapтicть, cплaченoгo пiдпpиeмcтвaми i чиcтoгo ^ибутку (збитку) пiдпpиeмcтв у Пiвнiчнoмy pегioнi Укpaïни. Отже, вплив пoдaткy на дoдaнy вapтicть на pезyльтaти дiяльнocтi бyдiвельниx пiдпpиeмcтв мoжнa oцiнити як незначний. Анaлoгiчний aнaлiз пpoведенo для пiдпpиeмcтв Пiвнiчнoгo pегioнy Укpaïни з годатку на пpибyтoк. Результати гpaфiчнoгo aнaлiзy вiдoбpaженo на pиc. 8.
тис. ^н.
piK
Сyма податку на пpибyток, сплаченого бyдiвельними mдпpиeмствами pегiонy
—±— Сyма чистого пpибy тку (з6итку) в]д pеалiзацiï 6у дiвельноï пpодyкцiï (товаp íb, p обiт, послуг) пiдпpиeмствами p егюну
Рис. S. Зaгaльнi cyми годатку на пpибyтoк, cплaченoгo пiдпpиeмcтвaми, i ч^того пpибyткy (збитку) пiдпpиeмcтв у ИвШчГОму pегioнi Укpaïни (Рoзpaxoвaнo aвтopoм)
Тенденцiï poзвиткy, якi e xapaктеpними для пoкaзникa зaгaльнoï cyми годатку на пpибyтoк, cплaченoгo пiдпpиeмcтвaми, e xapaктеpними для пoкaзникa чиcтoгo ^^утку (збитку) пiдпpиeмcтв у Пiвнiчнoмy pегioнi Укpaïни. Пеpвicний гpaфiчний aнaлiз гоказав, щo зв'язoк мiж цими двoмa екoнoмiчними явищами cеpеднiй. Чиcельнy o^rny кoефiцieнтy кopеляцiï здiйcненo за дoпoмo-гoю пpoгpaмнoгo пакета Excel. В pезyльтaтi oтpимaли кoефiцieнт кopеляцiï, щo дopiвнюe 0,576. Вiн cвiдчить npo cеpеднiй кopеляцiйний зв'язoк пoкaзникa загальго1 cyми пoдaткy на пpибyтoк, отлачегого пiдпpиeмcтвaми i чиcтoгo пpибyткy (збитку) ^д^^мотв у Пiвнiчнoмy pегioнi y^aï-ни. Отже, вплив пoдaткy на ^ибуток на ефективнicть дiяльнocтi бyдiвельниx пiдпpиeмcтв мoжнa oцiнити як пoмipний. Oтpимaний pезyльтaт пеpевipенo в шших pегioнax Укpaïни.
Тенденцiï poзвиткy, як e xapaктеpними для пoкaзникa загальго1 cyми пoдaткy на дoдaнy вapтicть, cплaченoгo пiдпpиeмcтвaми, не e xapaктеpними для пoкaзникa чиcтoгo пpибyткy (збитку) пiдпpиeмcтв у Пiвденнoмy pегioнi У^аши (pиc. 9, 10). Пеpвicний гpaфiчний aнaлiз пoкaзaв, щo зв'язoк мiж цими двoмa екoнoмiчними явищами в^утат. Чиcельнy oцiнкy кoефiцieнтy кopе-ляци здiйcненo за дoпoмoгoю пpoгpaмнoгo пакета Excel. В pезyльтaтi oтpимaли кoефiцieнт кopе-ляцiï, щo дopiвнюe 0,376. Вш cвiдчить пpo вiдcyтнicть кopеляцiйнoгo зв'язку пoкaзникa зaгaльнoï cyми годатку дoдaнy вapтicть, cплaченoгo пiдпpиeмcтвaми i чистюю пpибyткy (збитку) пiдпpиeмcтв у Ивденгому pегioнi Укpaïни. Oтже, вплив годатку на дoдaнy вapтicть на ефектившсть дiяль-нocтi бyдiвельниx ^д^^мотв цьoгo pегioнy вiдcyтнiй.
Динaмiкa, яка e xapaктеpнoю для пoкaзникa загальго1 cyми пoдaткy на пpибyтoк, отлачегого пiдпpиeмcтвaми, не e xapaктеpнoю для гоказника чиcтoгo пpибyткy (збитку) ^д^^мотв у Ивден-нoмy pегioнi У^аши. Пеpвicний гpaфiчний aнaлiз пoкaзaв, щo зв'язoк мiж цими двoмa екoнoмiч-ними явищами вiдcyтнiй. Чиcельнy o^^y кoефiцieнтy кopеляцiï здiйcненo за дoпoмoгoю npo-гpaмнoгo пакета Excel. В pезyльтaтi oтpимaли кoефiцieнт кopеляцiï, щo дopiвнюe 0,261. Вiн cвiдчить пpo вiдcyтнicть кopеляцiйнoгo зв'язку гоказника загальго1 cyми пoдaткy на ^^уток, cплaченoгo
бб
тис. грн.
рк
Сума податку на додану вартють, сплаченого бу дшельними тдприемствами регюну
—4—Сума чистого прибутку (збитку) вщ реал1заци будовельно! продукцп (товаров, робп; послуг) тдприемствами регюну
Рис. 9. Загальш суми податку на додану вартють, сплаченого тдприемствами, i чистого прибутку (збитку) тдприемств у Ивденному регют Украши (Розраховано автором)
тис. грн.
Сума податку на прибу ток, сплаченого буд1вельними тдприемствами регюну
—±— Сума чистого прибутку (збитку) вщ реал1зацп будовелъно! продукцп (товар¡в, роб1т, послуг) тдприемствами регюну
Рис. 10. Загальт суми податку на прибуток, сплаченого тдприемствами, i чистого прибутку (збитку) тдприемств у Ивденному регют Украши (Розраховано автором)
тдприемствами i чистого прибутку (збитку) тдприемств у Ивденному регют Украши. Отже, вплив податку на прибуток на ефектившсть дiяльностi бущвельних тдприемств цього регюну вщсутнш
Тенденци розвитку, якi е характерними для показника загально!' суми податку на додану вартють, сплаченого тдприемствами, не е характерними для показника чистого прибутку (збитку) тдприемств у Захщному регют Украши, як видно з рис. 11. Первюний графiчний аналiз показав, що зв'язок мiж цими двома економiчними явищами вщсутнш Чисельну оцiнку коефiцiенту кореляцп здшснено за допомогою програмного пакета Excel. В результатi отримали коефiцiент коре-ляцii, що дорiвнюе 0,359. Вiн свiдчить про вщсутнють кореляцiйного зв'язку показника загальноi
67
тис. грн.
Сума податку на додану вартють, сплаченого буд1вельними шдприемствами регюну
— Сума чистого прибутку (збитку) вщ реалваци будшельно! продукци (товар1в, робщ послуг) пвдприемствами регюну
Рис. 11. Загальш суми податку на додану вартють, сплаченого шдприемствами, { чистого прибутку (збитку) шдприемств у Захщному регЮШ Укра!ни (Розраховано автором)
суми податку додану вартють, сплаченого шдприемствами { чистого прибутку (збитку) шдприемств у Захщному регюш Украши. Отже, вплив податку на додану вартють на ефектившсть д1яльносп бущвельних шдприемств цього регюну вщсутнш.
Динамша, яка е характерною для показника загально! суми податку на прибуток, сплаченого шдприемствами, е характерною для показника чистого прибутку (збитку) шдприемств у Захщному регюш Укра!ни (рис. 12). Первюний граф1чний анал1з показав, що зв'язок м1ж цими двома економ1чними явищами сильний. Чисельну оцшку коефщенту кореляци здшснено за допомогою програмного пакета Ехсе1. В результат отримали коефщ1ент кореляци, що дор1внюе 0,858. Вш свщчить про значний кореляцшний зв'язок показника загально! суми податку на прибуток, спла-
тис. грн.
рж
—«— Сума податку на прибуток, сплаченого будаельними шдприемствами регюну
—А— Сума чистого прибутку (збитку) вщ реажзаци буд1вельно! продукци (товар1в, робгг, послуг) пвдприемствами регюну
Рис. 12. Загальш суми податку на прибуток, сплаченого шдприемствами, { чистого прибутку
(збитку) Шдприемств у Захщному регЮШ Украши (Розраховано автором)
68
чeнoгo пiдпpиeмcтвaми i чистого пpибyткy (з6итку) пiдпpиeмcтв y Зaxiднoмy peгioнi Укpaïни. Oтжe, вплив пoдaткy нa пpибyтoк нa eфeктивнicть дiяльнocтi бyдiвeльниx пiдпpиeмcтв цьoгo pe-гюну cильний.
Анaлiз pиc. 13 нaдae змoгy зpoбити виcнoвoк, щo тeндeнцiï poзвиткy, якi e xapaктepними для пoкaзникa зaгaльнoï cyми пoдaткy m дoдaнy вapтicть, cплaчeнoгo пiдпpиeмcтвaми, e xapaктepни-ми для пoкaзникa ч^того пpибyткy (збитку) пiдпpиeмcтв у Cxiднoмy peгioнi Укpaïни. Пepвicний гpaфiчний aнaлiз пoкaзaв, щo зв'язoк мiж цими двoмa eкoнoмiчними явищaми cильний. Чи^льну oцiнкy кoeфiцieнтy кopeляцiï здiйcнeнo 3a дoпoмoгoю пpoгpaмнoгo пaкeтa Excel. В peзyльтaтi o^ pимaли кoeфiцieнт кopeляцiï, щo дopiвнюe 0,712. Вiн cвiдчить пpo cильний кopeляцiйний зв'язoк пoкaзникa зaгaльнoï cyми пoдaткy нa дoдaнy вapтicть, cплaчeнoгo пiдпpиeмcтвaми i ч^того ^и-бутку (збитку) пiдпpиeмcтв у Cxiднoмy peгioнi Укpaïни. Oтжe, вплив пoдaткy нa дoдaнy вapтicть та peзyльтaти дiяльнocтi бyдiвeльниx пiдпpиeмcтв мoжнa oцiнити як знaчний.
тис. грн.
piK
—ф—CyMa податкy на доданy BapTicTb, сплаченого бyдiвельними пщприемствами репону
—*— Cyмa чистого при6утку (з6итку) вщ pеaлiзaцiï бyдiвельноï продукци (товapiв, робщ послуг) тдприем ствами pегiонy
Рис. 13. Зaгaльнi cyми пoдaткy та дoдaнy вapтicть, cплaчeнoгo пiдпpиeмcтвaми, i чистого ^и-бутку (збитку) п^^жмата у Cxiдн0мy peгioнi Укpaïни (Cклaдeнo aвтopoм 3a poзpaxyнкoвими дaними)
Дитам^, якa e xapaктepнoю для ш^зни^ зaгaльнoï cyми пoдaткy нa ^^уток, cплaчeнoгo пiдпpиeмcтвaми, e xapaктepнoю для ш^зни^ чиcтoгo пpибyткy (збитку) ^д^^мотв у Cx^ro-му peгioнi yRparnH (pиc. 14). Пepвicний гpaфiчний aнaлiз пoкaзaв, щo зв'язoк мiж цими двoмa eкoнoмiчними явищaми cильний. Чи^льну oцiнкy кoeфiцieнтy кopeляцiï здiйcнeнo зa дoпoмoгoю пpoгpaмнoгo пaкeтa Excel. В peзyльтaтi oтpимaли кoeфiцieнт кopeляцiï, щo дopiвнюe 0,509. Вiн cвiдчить ^o cepeднiй кopeляцiйний зв'язoк пoкaзникa зaгaльнoï cyми пoдaткy нa пpибyтoк, craa-чeнoгo пiдпpиeмcтвaми i чиcтoгo ^^утку (збитку) пiдпpиeмcтв у Cxiднoмy periom Укpaïни. Oтжe, вплив пoдaткy та ^ибуток нa eфeктивнicть дiяльнocтi бyдiвeльниx пiдпpиeмcтв цьoгo peгioнy пoмipний.
Тeндeнцiï poзвиткy, якi e xapaктepними для пoкaзникa зaгaльнoï cyми пoдaткy та дoдaнy вapтicть, cплaчeнoгo пiдпpиeмcтвaми, e xapaктepними для пoкaзникa чиcтoгo ^^утку (збитку) пiдпpиeмcтв у Цeнтpaльнoмy periom y^aí™ (pиc. 15). Пepвicний гpaфiчний aнaлiз пoкaзaв, щo зв'язoк мiж цими двoмa eкoнoмiчними явищaми етльний. Чиceльнy oцiнкy кoeфiцieнтy кopeляцiï зд^^го зa дoпoмoгoю пpoгpaмнoгo пaкeтa Excel. В peзyльтaтi oтpимaли кoeфiцieнт кopeляцiï, щo дopiв-нюe 0,521. Вш cвiдчить пpo cepeднiй кopeляцiйний зв'язoк пoкaзникa зaгaльнoï cyми пoдaткy та дoдaнy вapтicть, cплaчeнoгo пiдпpиeмcтвaми i ч^того пpибyткy (збитку) пiдпpиeмcтв у ^ot-paльнoмy peгioнi Укpaïни. Oтжe, вплив пoдaткy нa дoдaнy вapтicть нa peзyльтaти дiяльнocтi буд> вeльниx пiдпpиeмcтв мoжнa oцiнити як cepeднiй.
Динaмiкa, якa e xapaктepнoю для ш^зни^ зaгaльнoï cyми пoдaткy та ^^уток, cплaчeнoгo пiдпpиeмcтвaми, як видш з pиc. 16, e xapaктepнoю для пoкaзникa чиcтoгo пpибyткy (збитку) пад^жм^'в у Cxiднoмy peгioнi y^arnrn Пepвicний гpaфiчний aнaлiз пoкaзaв, щo зв'язoк мiж
69
тис. грн.
рж
—Ф—Сума податку на прибуток, сплаченого бу давельними пвдприемствами регюну
—±— Сум а чистого прибутку (збитку) вщ реал1заци бущвельно! продукци (то вар ¡в, робщ по слуг) пвдприемствами репо ну
Рис. 14. Загальш суми податку на прибуток, сплаченого шдприемствами, { чистого прибутку (збитку) шдприемств у Схщному регюш Украши (Розраховано автором)
тис. грн.
piK
—«— Сума податку на додану вартють, сплаченого бущвельними шдприемствами регюну
—4—Сума чистого прибутку (збитку) вщ pеалiзацil будiвельноí продукци (товаpiв, робгт, послуг) шдприемствами регюну
Рис. 15. Загальш суми податку на додану вартють, сплаченого шдприемствами, i чистого прибутку (збитку) шдприемств у Центральному регюш Украши (Розраховано автором)
цими двома економiчними явищами сильний. Чисельну оцшку коефщенту кореляци здшснено за допомогою програмного пакета Excel. В результат отримали коефщент кореляци, що дорiв-нюе 0,853. Вш свщчить про значний кореляцiйний зв'язок показника загально! суми податку на прибуток, сплаченого шдприемствами i чистого прибутку (збитку) шдприемств у Схщному реп-ош Укра!ни. Отже, вплив податку на прибуток на ефектившсть дiяльностi бущвельних пiдприемств цього регiону сильний.
Тенденцп розвитку, якi е характерними для показника загально! суми податку на додану вартють, сплаченого шдприемствами, е характерними для показника чистого прибутку (збитку) шдприемств у Центральному регюш Укра!ни (рис. 17). Первюний графiчний аналiз показав, що зв'язок мiж цими двома економiчними явищами сильний. Чисельну оцшку коефщенту кореляци здшснено за допомогою програмного пакета Excel. В результап отримали коефщент кореляци, що дорiв-
70
тис. грн.
piK
Сума податку на прибуток, сплаченого будвельними шдприемствами perioHy
— Сума чистого прибутку (збитку) в1д реал1заци будiвельноï пpодукцiï (товаpiв, pобiт, послуг) пвдприемствами репону
Рис. 16. Загальш суми податку на прибуток, сплаченого шдприемствами, i чистого прибутку (збитку) шдприемств у Центральному регюш Украши (Розраховано автором)
тис. грн.
рк
—ф—Сума податку на додану вартють, сплаченого будвельними п1дприемствами pегiону
—^—Сума чистого прибутку (збитку) вiд pеалiзацiï будiвельноï продукцп (товаpiв, pобiт, послуг) пiдпpиeмствами регюну
Рис. 17. Загальнi суми податку на додану вартють, сплаченого шдприемствами, i чистого прибутку (збитку) шдприемств у м. Кшв (Розраховано автором)
нюе 0,578. Вш свщчить про середнш кореляцiйний зв'язок показника загально! суми податку на додану вартють, сплаченого шдприемствами i чистого прибутку (збитку) шдприемств у Центральному регюш Украши. Отже, вплив податку на додану вартють на результати дiяльностi бущ-вельних шдприемств можна оцшити як середнш
Динамша, яка е характерною для показника загально! суми податку на прибуток, сплаченого шдприемствами, як видно з рис. 18, не е характерною для показника чистого прибутку (збитку) шдприемств у м. Кшв. Первюний графiчний аналiз показав, що зв'язок мiж цими двома економiч-ними явищами вщсутнш Чисельну оцшку коефiцiенту кореляцп здiйснено за допомогою про-
71
тис. грн.
piK
Сума податку на прибуток, сплаченого будоельними пiдпpиeмствами perioHy
—±— Сума чистого прибутку (збитку) ввд реалпзаци будвельно! продукци (тэваpiв, робп; послуг) пiдпpиeмствами регюну
Рис. 18. Загальш суми податку на прибуток, сплаченого шдприемствами, i чистого прибутку (збитку) шдприемств у м. Ки!в (Розраховано автором)
грамного пакета Excel. В результат отримали коефiцieнт кореляцп, що дорiвнюe 0,123. Вiн свiдчить про вiдсутнiсть кореляцiйного зв'язку показника загально! суми податку на прибуток, сплаченого шдприемствами i чистого прибутку (збитку) шдприемств у м. Кшв. Отже, вплив податку на прибуток на ефектившсть дiяльностi бущвельних шдприемств цього регюну вщсутнш.
Результати дослщження оцiнки впливу податку на додану вартiсть та податку на прибуток на результат дiяльностi бущвельних пiдприемств зведено у табл. 1.
Таблиця 1. Коефщенти кореляцп показниюв сум податкових платежiв пiдприемств бущвель-ного комплексу Укра!ни i чистого прибутку (збитку) !х дiяльностi за регюнами Укра!ни *
№ з/п Регюн Укра1ни Коефщ1енти кореляц1! показник1в чистого прибутку (збитку) шдприемства i сум податкових платеж1в з:
податку на додану вартють податку на прибуток шдприемства
1 Швшчний репон 0,288 0,576
2 Швденний рег1он 0,376 0,261
3 Зах1дний рег1он 0,359 0,858
4 Сх1дний репон 0,712 0,509
5 Центральний репон 0,521 0,853
6 м. Ки1в 0,578 0,123
* Складено автором за розрахунковими даними
На пiдставi отриманих даних (табл. 1) можна дшти висновку, що за щшьнютю зв'язку показ-никiв чистого прибутку (збитку) i сум податкових платежiв будiвельних пiдприемств, всi регюни Укра!ни можна подiлити на чотири групи. Перша група регiонiв — це регюни, в яких на чистий прибуток (збиток) шдприемств найбшьш впливовим е фактор суми податкових платежiв податку на додану вартють, сплачених бущвельними пiдприемствами регiону. До ще! групи, згiдно табл. 1, можна вщнести — м. Кшв. Друга група регюшв — це регюни, в яких на чистий прибуток (збиток) найбшьш впливовим е фактор суми податкових платежiв податку на прибуток, сплачених бущвельними шдприемствами регюну. До ще! групи належать: Ившчний, Захщний регюни. До третьо! групи належать регюни, в яких на чистий прибуток (збиток) шдприемств не впливають суми податкових платежiв не за податком на додану вартють, не за податком на прибуток. Зпдно табл.1, до третьо! групи належить Ивденний регюн. Четверту групу регюшв складають регюни, в яких на чистий прибуток (збиток) шдприемств одночасно впливають суми податкових платежiв i за податком на додану вартють, i за податком на прибуток: Схщний та Центральний регюни.
72
ВИСНОВКИ
Проведений аналГз взаемозв'язку м1ж показниками суми податкових платежГв шдприемств бущвельного комплексу Укра!ни i чистого прибутку (збитку) шдприемств як показника ефектив-ност дiяльностi шдприемства за регiонами Укра!ни, дае змогу зробити висновки.
1. Нерiвномiрний розподш податкового навантаження на бущвельш пiдприемства рiзних реп-онiв Украши знаходить вщображення у щiльностi зв'язку мiж показниками податкових платежiв (факторно! ознаки) i чистого прибутку (збитку) шдприемства (результативно! ознаки).
2. Кореляцшний аналiз взаемозв'язку мiж сумами податкових платежiв за податками на додану вартють i прибуток шдприемства i чистим прибутком (збитком) як показника ефективносп дГяль-ност пiдприемства показав, що всi регiони Укра!ни подшяються на чотири групи: регiони, в яких на ефективнiсть дiяльностi бущвельних пiдприемств найбiльш впливовим е чинник суми податкових платежiв з податку на додану вартють, регюни, в яких впливовим е чинник суми податкових платежiв з податку на прибуток, регюни, в яких на ефектившсть дiяльностi бущвельних шдприемств не впливають суми податкових платежiв за обома податками i регюни, в яких одно-часно впливають суми податкових платежiв за обома податками.
3. Аналiз кореляцшного зв'язку мiж показниками сум податкових платежiв пiдприемств бущ-вельного комплексу Укра!ни i чистого прибутку (збитку) !х дiяльностi за регiонами Укра!ни показав, що суми податкових платежiв пiдприемств будiвельного комплексу Укра!ни за податком на прибуток впливають на чистий прибуток (збиток) !х дiяльностi в чотирьох регiонах Укра!ни: Пiвнiчному, Захiдному, Центральному, Схiдному регюнах. Отже, дiяльнiсть будiвельних пiдприемств цих регiонiв сильно залежить вiд податково! полiтики держави з прибуткового оподаткування шдприемств (прямого оподаткування).
4. У м. Ки!в на чистий прибуток (збиток) шдприемств впливають лише податковi вщрахування з податку на додану вартють. Це ще раз шдтверджуе залежнють показникiв дiяльностi бущвель-них пiдприемств у м. Ки!в вщ обсягу виконаних будiвельних робiт, попиту на них, загально! фшан-сово-економiчно! ситуацi! на будiвельному ринку.
5. У Ивденному регiонi на результати дiяльностi будiвельних пiдприемств не впливають по-датковi вiдрахування m з податку на додану вартють, ш з податку на прибуток. Цей факт свщчить про те, що показники дiяльностi будiвельних шдприемств, яю функцiонують в Пiвденному реп-онi Укра!ни, залежать не вщ податково! складово! економiчного середовища цих шдприемств, а вщ багатьох шших факторiв (загальноекономiчна, полiтична ситуацiя в кра!ш).
6. У подальших дослщженнях необхiдно бiльш детально проаналiзувати сучасний стан оподаткування пiдприемств бущвельного комплексу Укра!ни.
СПИСОК ВИКОРИСТАНО1 Л1ТЕРАТУРИ
1. Дiловi очiкування пiдприемств Укра!ни: аналiтичний звiт за результатами опитування шдприемств, проведеного у IV кварталi 2011 року пращвниками територiальних управлшь На-цiонального банку Укра!ни // Економiчнi матерiали Нацiонального банку Укра!ни: [сайт] / Нацю-нальний банк Укра!ни. — 2012. — [Електронний ресурс]. — Режим доступу: http://www.bank.gov.ua.
2. Котенко Т.Ю. Витрати шдприемств на цш оподаткування / Т.Ю. Котенко // Вiсник Нацю-нального ушверситету «ЛьвГвська полГтехшка». — 2010. — № 683. — С. 331-337.
3. Гойко А.Ф. Економша бущвництва: навч. посiб. / А.Ф. Гойко, Е.В. Дущна, К.В. 1змайлова; Ки!в. нац. ун-т буд-ва i архгг. — К., 2008. — 172 с.
4. Крикун К.В. Ринкова економша шдприемств будшдустрп: В запитаннях i вiдповiдях: Навч. пошб. для студ. вищ. навч. закл. / К.В. Крикун; Ки!в. нац. ун-т буд-ва i архгг. — К., 2004. — 207 с.
5. Рогожин П.С. Економша бущвельних оргашзацш / П.С. Рогожин, А.Ф. Гойко. — К.: Вид. дГм «Скарби», 2001. — 448 с.
6. Токарева О.В. Економша бущвництва. Теорiя та практика: Навч. поаб. / О.В. Токарева; Дон-бас. прн.-металург. Гн-т. — Алчевськ, 2004. — 215 с.
7. Тугай А.М. Економша бущвельно! органГзацГ!: Курс лекцш: Навч. посГб. для студ. вищ. навч. закл. / А.М. Тугай, Е.Й. Шилов, А.Ф. Гойко. — К.: Мшешум, 2002. — 220 с.
8. Федоренко В.Г. Концепщя стратеги розвитку бущвельного комплексу Укра!ни на перюд до 2015 року / В.Г. Федоренко // Економша та держава: МГжнародний науково-практичний журнал. — 2007. — №1. — С. 3.
9. Сухоруков А.И. Условия выхода строительного комплекса из кризиса и ориентация его на развитие реальной экономики / А.И. Сухоруков, А.А. Олейников, О.П. Морква. — [Электронный ресурс] — Режим доступа: http://www.inventure.com.ua.
73
10.0вpaмeнкo Е.В. Cтpoитeльнaя oтpacль тpeбyeт peaнимaции, a ne дeклapaции / Е.В. Oвpa-мeнкo. — [Элeктpoнный pecypc] — Peжмм дocтyпa: http://www.business.ua.
11. Бегов r.O. Пoдoлaння кpизи в бyдiвeльнiй гaлyзi / r.O. Бeлoв / Мaтepiaли Мiжнapoднoï rny-кoвo-пpaктичнoï кoнфepeнцiï «Дш нayки — 2011». ^кщя Екoнoмiчнi нayки. — [Елeктpoнний pecypc]. — Peжим дocтyпy: http://www.rusnauka.com/ 8_DN_2011/ Economics.
12. Бepeжнa Л.В. Екoнoмiкo-мaтeмaтичнi мeтoди тa мoдeлi в фiнaнcax / Л.В. Бepeжнa, O.I. ^и-тюк — К.: Ko^4op. — 2009. — 301 c.
Cтaття нaдiйшлa дo peдaкцiï 27 вepecня 2012 poxy
74
