CC BY
40
УДК 657.6
08.00.00 Экономические науки
ОЦЕНКА СОВРЕМЕННОГО СОСТОЯНИЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ КРАСНОДАРСКОГО КРАЯ В ОБЛАСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ1
Сигидов Юрий Иванович д.э.н., профессор
заведующий кафедрой теории бухгалтерского учета, Заслуженный работник высшей школы РФ SPIN-код: 6880-2236 89184359335
e-mail: tbu_kuban@mail.ru
Башкатов Вадим Викторович
к.э.н., доцент кафедры теории бухгалтерского
учета, SPIN-^=9084-0808
тел.: 89189532752
e-mail: vadim.bashkatov@mail.ru
Калашникова Маргарита Александровна аспирант, SPIN-^= 9553-4960 тел.: 89298433204 e-mail: margoak47@mail.ru Кубанский государственный аграрный университет, Краснодар, Россия
В современных условиях перед сельскохозяйственными организациями особенно остро стоит проблема выбора оптимального режима налогообложения. Для каждой организации характерны субъективные факторы, влияющие на принятие управленческого решения по данному вопросу, такие как уровень специализации производства, доля дохода от реализации сельскохозяйственной продукции в общем доходе, численность работников. Однако предварительным этапом анализа налоговых расходов при различных режимах налогообложения является рассмотрение статистической информации по отрасли в области налогообложения. В данной статье приведены данные о структуре и величине обязательств по налогам, сборам, взносам во внебюджетные фонды сельскохозяйственных организаций Краснодарского края, динамике данного показателя в течение пяти лет, что дает представление о тенденции изменения условий налогообложения при различных режимах налогообложения. Также представлена статистическая информация о распределении сельскохозяйственных организаций
UDC 657.6 Economics
ASSESSMENT OF THE CURRENT STATUS OF AGRICULTURE ORGANIZATION OF KRASNODAR REGION IN THE FIELD OF TAXATION
Sigidov Yuri Ivanovich
Doctor of Economics Sciences, Professor
Head of Department of Accounting Theory
Honored Worker of Higher School
SPIN-code: 6880-2236
ph.: 89184359335
e-mail: tbu_kuban@mail.ru
Bashkatov Vadim Viktorovich
Cand.Econ.Sci., Associate Professor оf ^ Acœunting
Thеоry Department
SPIN-code=9084-0808
ph.: 89189532752
e-mail: vadim.bashkatov@mail.ru
Kalashnikova Margarita Alexandrovna
Post-graduate student
SPIN-roa= 9553-4960
ph.: 89298433204
e-mail: margoak47@mail.ru
Kuban State Agrarian University,
Krasnodar, Russia
In modern conditions, the problem of the choice of an optimum tax regime especially is particularly acute for agricultural organizations. The subjective factors influencing acceptance of management decision on the matter such as the production specialization level, a share of the income from sale of agricultural products in total income, number of workers are characteristic of each organization. However, a preliminary stage of the analysis of tax expenses in case of various tax regimes is consideration of statistical information on an industry in the field of the taxation. In this article, data on structure and size of liabilities on taxes, charges, fees are provided to off-budget funds of agricultural organizations of the Krasnodar Region, dynamics of this indicator within five years that gives an idea of a tendency of change of conditions of the taxation in case of various tax regimes. Statistical information on distribution of agricultural organizations of the Krasnodar Region on tax regimes is also provided in a percentage ratio. The comparative analysis of level of the tax load in case of various tax regimes which gives an idea of benefits of a special tax regime to agricultural producers is provided. The study was sponsored by RFFR and the administration of the Krasnodar Territory in the framework of a research
1 Исследование выполнено при финансовой поддержке РФФИ и администрации Краснодарского края в рамках научного проекта № 16-46-230131
Краснодарского края по режимам налогообложения в процентном соотношении. Представлен сравнительный анализ уровня налоговой нагрузки при различных режимах налогообложения, который дает представление о преимуществах специального режима налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Исследование выполнено при финансовой поддержке РФФИ и администрации Краснодарского края в рамках научного проекта № 16-46-230131 «Формирование информационной системы эффективного управления сельскохозяйственным производством посредством интеграции информационных потоков финансового, налогового и управленческого учета (по материалам организаций Краснодарского края)»
project № 16-46-230131 "Formation of information efficient management of agricultural production systems through the integration of information flows of the financial, tax and management accounting (based on organizations of the Krasnodar region)"
Ключевые слова: СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЕ ТОВАРОПРОИЗВОДИТЕЛИ, ОБЩИЙ РЕЖИМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, СПЕЦИАЛЬНЫЕ РЕЖИМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА йо1: 10.21515/1990-4665-121-043
Keywords: AGRICULTURAL PRODUCERS, GENERAL REGIME OF TAXATION, SPECIAL TAX REGIMES, TAX LIABILITIES
Анализ динамики и структуры налогов и сборов, среднеотраслевой налоговой нагрузки являются важными этапами налогового анализа на макроуровне.
Анализ современного состояния сельскохозяйственных организации в области налогообложения проводился за 2010-2014 гг. по совокупности сельскохозяйственных организаций Краснодарского края [7].
Согласно статистическим данным, величина начисленных и уплаченных налогов и сборов в течение 2010 - 2014 гг. имеет тенденцию роста. Так, в 2014 г. размер начисленных налоговых платежей составил 18862469 тыс. руб., что на 63,6 % больше, чем в 2010 г. Величина перечисленных в бюджет налогов и сборов выросла в отчетном году по сравнению с базисным годом на 7724231 тыс. руб. (на 71,1 %).
На рисунке 1 отображено распределение исследуемой совокупности организаций Краснодарского края по применяемым режимам налогообложения в процентном соотношении.
2010 г 2011 г 2012 г 2013г. 2014г.
■ Доля организаций, находящиеся на общем режиме налогообложения, %
Доля организаций, находящиеся на специальном налоговом режиме для сельскохозяйственных товаропроизводителей. %
Доля организаций, находящиеся на упрощенной системе налогообложения, %
Рисунок 1 - Распределение сельскохозяйственных организаций Краснодарского края по применяемым режимам налогообложения
в процентном соотношении
Анализ статистических данных показывает, что большинство
сельскохозяйственных организаций Краснодарского края находятся на специальном режиме налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (в 2014 г. доля таких организаций составила 74,9 %). Однако некоторые организации (зачастую крупные производственные комплексы, которым присуща диверсификация производства) остаются на общем режиме налогообложения, удельный вес таких организаций в течение рассматриваемого периода составляет около 25 %. Доля организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, невелика (в 2014 г. лишь 2,6 %), это связано с тем, что данный режим
налогообложения могут применять только мелкие сельскохозяйственные товаропроизводители [2].
В таблице 1 представлены динамика и структура начисленных и уплаченных налогов и сборов, взносов во внебюджетные фонды в течение 2010-2014 гг.
Оценка таблицы 1 показывает, что наибольший удельный вес в структуре начисленных налогов и взносов имеют налог на добавленную стоимость (в 2014 г. 27,89 %) и взносы в Пенсионный фонд (30,31 %). Налог на добавленную стоимость, начисленный в 2014 г., вырос относительно 2010 г. более чем 1,8 раз (на 2395530 тыс. руб.). Начисленные взносы в Пенсионный фонд РФ в 2014 г. составили 5716299 тыс. руб., что в 2,5 раза больше, чем в 2010 г.
Величина начисленного налога на прибыль в 2014 г. выросла относительно 2010 г. на 35,3 %. Удельный вес данного налога в общей структуре 1,2 % в 2014 г., что на 0,26 % меньше, чем в 2010 г.
Доля акцизов в общем объеме кредиторской задолженности организаций перед бюджетом не велика - менее 0,1 %. Величина акцизов к уплате в 2014 г. составила 3096 тыс. руб., то есть значительно меньше, чем в 2010 г. (на 129880 тыс. руб.). Данный факт обусловлен сокращением количества организаций, уплачивающих акцизы и переходом части организаций на уплату единого сельскохозяйственного налога.
Научный журнал КубГАУ, №121(07), 2016 года Таблица 1 -Начисленные к уплате налоги, сборы и взносы сельскохозяйственных организаций Краснодарского края
Начислено за год 2010 г. 2011 г. 2012 г. 2013 г. 2014 г. Абсолютное изменение (+,-) Темп роста, %
2011 г./ 2010 г. 2012 г. / 2011 г. 2013 г/ 2012 г. 2014 г. / 2013 г. 2014 г./ 2010 г. 2011 г. / 2010 г. 2012 г/ 2011 г. 2013 г. / 2012 г. 2014 г/ 2013 г. 2014 г. / 2010 г.
Налог на прибыль организаций Всего тыс. руб. 170687 214486 193515 131170 230972 43799 -20971 -62345 99802 60285 125,7 90,2 67,8 176,1 135,3
в % к итогу 1,48 1,46 1,31 0,84 1,22 -0,02 -0,15 -0,47 0,38 -0,26 х х х х х
в том числе штрафы и пени, тыс. руб. 2243 41914 35636 5812 3844 39671 -6278 -29824 -1968 1601 1868,7 85,0 16,3 66,1 171,4
Налог на добавленную стоимость Всего тыс. руб. 2865247 3931304 3631713 3696878 5260777 1066057 -299591 65165 1563895 2395530 137,2 92,4 101,8 142,3 183,6
в % к итогу 24,85 26,76 24,60 23,77 27,89 1,91 -2,16 -0,83 4,12 3,04 х х х х х
в том числе штрафы и пени, тыс. руб. 10878 12192 6140 9429 7415 1314 -6052 3289 -2014 -3463 112,1 50,4 153,6 78,6 68,2
Акцизы Всего тыс. руб. 132976 28746 11894 5811 3096 -104230 -16852 -6083 -2715 -129880 21,6 41,4 48,9 53,3 2,3
в % к итогу 1,15 0,20 0,08 0,04 0,02 -0,95 -0,12 -0,04 -0,02 -1,13 х х х х х
в том числе штрафы и пени, тыс. руб. 47 43 16 56 0 -4 -27 40 -56 -47 91,5 37,2 350,0 х х
Налог на имущество организаций Всего тыс. руб. 384007 434685 420580 388710 394916 50678 -14105 -31870 6206 10909 113,2 96,8 92,4 101,6 102,8
в % к итогу 3,33 2,96 2,85 2,50 1,72 -0,37 -0,11 -0,35 -0,78 -1,61 х х х х х
в том числе штрафы и пени, тыс. руб. 984 1395 1809 691 347 411 414 -1118 -344 -637 141,8 129,7 38,2 50,2 35,3
Земельный налог Всего тыс. руб. 372927 321761 290688 310621 323614 -51166 -31073 19933 12993 -49313 86,3 90,3 106,9 104,2 86,8
в % к итогу 3,23 2,19 1,97 2,00 1,72 -1,04 -0,22 0,03 -0,28 -1,51 х х х х х
в том числе штрафы и пени, тыс. руб. 971 947 714 750 797 -24 -233 36 47 -174 97,5 75,4 105,0 106,3 82,1
Единый сельскохозяйственный налог Всего тыс. руб. 417316 412786 361778 476302 442405 -4530 -51008 114524 -33897 25089 98,9 87,6 131,7 92,9 106,0
в % к итогу 3,62 2,81 2,45 3,06 2,35 -0,81 -0,36 0,61 -0,71 -1,27 х х х х х
в том числе штрафы и пени, тыс. руб. 1900 1869 27529 829 1606 -31 25660 -26700 777 -294 98,4 1472,9 3,0 193,7 84,5
Единый налог при упрощенной системе налогообложения Всего тыс. руб. 1777 3023 12257 6282 6117 1246 9234 -5975 -165 4340 170,1 405,5 51,3 97,4 344,2
в % к итогу 0,02 0,02 0,08 0,04 0,03 0 0,06 -0,04 -0,01 0,01 х х х х х
в том числе штрафы и пени, тыс. руб. 24 3 32 145 30 -21 29 113 -115 6 12,5 1066,7 453,1 20,7 125,0
Единый налог на вмененный доход Всего тыс. руб. 12453 6953 6464 8622 11425 -5500 -489 2158 2803 -1028 55,8 93,0 133,4 132,5 91,7
в % к итогу 0,11 0,05 0,04 0,06 0,06 -0,06 -0,01 0,02 0 -0,05 х х х х х
в том числе штрафы и пени, тыс. руб. 5 1 3 0 0 -4 2 -3 0 -5 20,0 300,0 х х х
Научный журнал КубГАУ, №121(07), 2016 года Продолжение таблицы 1
Начислено за год 2010 г. 2011 г. 2012 г. 2013 г. 2014 г. Абсолютное изменение (+,-) Темп роста, %
2011 г./ 2010 г. 2012 г. / 2011 г. 2013 г/ 2012 г. 2014 г. / 2013 г. 2014 г./ 2010 г. 2011 г/ 2010 г. 2012 г. / 2011 г. 2013 г/ 2012 г. 2014 г. / 2013 г. 2014 г./ 2010 г.
Налог на доходы физических лиц Всего тыс. руб. 2975748 2978007 3443520 3484291 3886556 2259 465513 40771 402265 910808 100,1 115,6 101,2 111,5 130,6
в % к итогу 25,81 20,27 23,33 22,41 20,60 -5,54 3,06 -0,92 -1,81 -5,21 х х х х х
в том числе штрафы и пени, тыс. руб. 42102 16907 26399 19632 13589 -25195 9492 -6767 -6043 -28513 40,2 156,1 74,4 69,2 32,3
Сборы за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов Всего тыс. руб. 4252 3567 2525 2000 4868 -685 -1042 -525 2868 616 83,9 70,8 79,2 243,4 114,5
в % к итогу 0,04 0,02 0,02 0,01 0,03 -0,02 0 -0,01 0,02 -0,01 х х х х х
в том числе штрафы и пени, тыс. руб. 13 0 0 0 0 -13 0 0 0 -13 х х х х х
Водный налог Всего тыс. руб. 11775 11615 10574 8618 8548 -160 -1041 -1956 -70 -3227 98,6 91,0 81,5 99,2 72,6
в % к итогу 0,10 0,08 0,07 0,06 0,05 -0,02 -0,01 -0,01 -0,01 -0,05 х х х х х
в том числе штрафы и пени, тыс. руб. 69 62 46 10 6 -7 -16 -36 -4 -63 89,9 74,2 21,7 60,0 8,7
Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды Фонд социального страхования Всего тыс. руб. 317525 663729 561325 564714 643590 346204 -102404 3389 78876 326065 209,0 84,6 100,6 114,0 202,7
в % к итогу 2,75 4,52 3,80 3,63 3,41 1,77 -0,72 -0,17 -0,22 0,66 х х х х х
в том числе штрафы и пени, тыс. руб. 261 151 374 212 270 -110 223 -162 58 9 57,9 247,7 56,7 127,4 103,4
Пенсионны й фонд Всего тыс. руб. 2263111 3405064 3508061 4718350 5716299 1141953 102997 1210289 997949 3453188 150,5 103,0 134,5 121,2 252,6
в % к итогу 19,63 23,18 23,76 30,34 30,31 3,55 0,58 6,58 -25,61 -14,9 х х х х х
в том числе ш пени, тыс. графы и руб. 12548 10721 11966 11467 13871 -1827 1245 -499 2404 1323 85,4 111,6 95,8 121,0 110,5
Фонд медицинско го страхования Всего тыс. руб. 104308 493947 518170 805520 891583 389639 24223 287350 86063 787275 473,5 104,9 155,5 110,7 854,8
в % к итогу 0,90 3,36 3,51 5,18 4,73 2,46 0,15 1,67 -0,45 3,83 х х х х х
в том числе ш пени, тыс. графы и руб. 498 1284 1731 1582 2458 786 447 -149 876 1960 257,8 134,8 91,4 155,4 493,6
Взносы на страхование по травматизму Всего тыс. руб. 299444 340319 357333 356103 385643 40875 17014 -1230 29540 86199 113,7 105,0 99,7 108,3 128,8
в % к итогу 2,60 2,32 2,42 2,29 2,04 -0,28 0,10 -0,13 -0,25 -0,56 х х х х х
в том числе штрафы и пени, тыс. руб. 2438 848 795 606 1272 -1590 -53 -189 666 -1166 34,8 93,8 76,2 209,9 52,2
Продолжение таблицы 1
Начислено за год 2010 г. 2011 г. 2012 г. 2013 г. 2014 г. Абсолютное изменение (+,-) Темп роста, %
2011 г/ 2010 г. 2012 г. / 2011 г. 2013 г/ 2012 г. 2014 г. / 2013 г. 2014 г./ 2010 г. 2011 г/ 2010 г. 2012 г. / 2011 г. 2013 г/ 2012 г. 2014 г. / 2013 г. 2014 г./ 2010 г.
Другие налоги и сборы Всего тыс. руб 1195770 1441084 1432622 58657 652060 245314 -8462 -1373965 593403 -543710 120,5 99,4 4,1 1111,6 54,5
в % к итогу 10,37 9,81 9,70 3,77 3,46 -0,56 -0,11 -5,93 -0,31 -6,91 х х х х х
в том числе штрафы и пени, тыс. руб. 9285 1944 2293 2191 35699 -1590 -53 -189 666 -1166 34,8 93,8 76,2 209,9 52,2
Всего налогов сборов, страховых взносов и обязательных платежей Всего тыс. руб 11529323 14691076 14763019 15550565 18862469 3161753 71943 787546 5311904 7333146 127,4 100,5 105,3 121,3 163,6
в % к итогу 100,00 100,00 100,00 100,00 100,00 х х х х х х х х х х
в том числе штрафы и пени, тыс. руб. 84266 90281 115483 53412 81204 6015 25202 -62071 27792 -3062 107,1 127,9 46,3 152,0 96,4
Величина налога на имущество организаций, начисленного в 2014 г., составила 394916 тыс. руб., что на 2,8 % больше, чем в 2010 г. Удельный вес данного налога в 2014 г. составил - 2,1 % , то есть на 1,2 процентных пункта меньше, чем в 2010 г.
Величина земельного налога, начисленного к уплате, выросла на 32926 тыс. руб. Доля данного налога в структуре задолженности перед бюджетом снизилась в течение рассматриваемого периода на 1,51 %.
В течение рассматриваемого периода времени наблюдается рост единого сельскохозяйственного налога. В 2014 г. величина начисленного ЕСХН составила 442405 тыс. руб., что на 6,0 % больше, чем в 2010 г. Удельный вес единого налога при упрощенной системе налогообложения и единого налога на вмененный доход в структуре начисленных налогов менее 1 %.
Налог на доходы физических лиц, который уплачивается организациями из заработной платы работников и не влияет на налоговую нагрузку хозяйствующих субъектов, 2014 г. составил 3886556 тыс. руб., что на 30,6 % больше, чем в 2010 г.
Сборы за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов, начисленный к уплате, в 2014 г. составили 4868 тыс. руб., что на 14,5 % больше, чем в 2012 г. Доля в структуре уплаченных и начисленных налогов и сборов менее 0,1 %.
Величина водного налога, начисленного к уплате, в отчетном году составила 8548 тыс. руб., что на 3227 тыс. руб. меньше, чем в 2010 г.
Взносы во внебюджетные фонды имеют тенденцию роста. Взносы в фонд социального страхования и обеспечения в 2014 г. увеличились по сравнению с 2010 г. на 326065 тыс. руб. (более чем в 2 раза), взносы в фонд медицинского страхования - на 787275 тыс. руб. (в 8,5 раз), взносы на страхование по травматизму - на 86199 тыс. руб. (на 28,8 %).
Доля других налогов и сборов (государственной пошлины, транспортный налог, налога на добычу полезных ископаемых и др.) в структуре начисленных налогов значительно снизилась - на 45,5 % в 2014 г. по сравнению с 2010 г.
Величина штрафов и пеней в 2014 г. снизилась относительно 2010 г. на 3062 тыс. руб. Наибольшая величина начисленных штрафных санкций в отчетном году наблюдается по налогу на добавленную стоимость (7415 тыс. руб.), налогу на доходы физических лиц (13589 тыс. руб.), взносам в Пенсионный фонд (13871 тыс. руб.).
В таблице 2 приведена оценка уровня налоговой нагрузки сельскохозяйственных организаций Краснодарского края.
Налоговая нагрузка представляет собой относительный показатель, характеризующий эффективность налоговой политики организаций [6].
Абсолютная налоговая нагрузка в расчете на 1 организацию, находящуюся на общем режиме налогообложения, в 2014 г. - 63324,6 тыс. руб., что на 23762,9 тыс. руб. больше, чем в 2010 г. Следует отметить, что в результате улучшения финансовых результатов, показатели налоговой нагрузки организаций, находящихся на общем режиме налогообложения, существенно снизились относительно 2010 г.; налоговая нагрузка на выручку снизилась на 2,5 процентных пункта, налоговая нагрузка на валовую прибыль - на 33,9 процентных пункта, налоговая нагрузка на прибыль до налогообложения - на 78,2 процентных пункта, налоговая нагрузка на собственный капитал организации - на 4,3 процентных пункта. Вследствие сокращения численности работников, налоговая нагрузка в расчете на 1 работника выросла на 68,5 тыс. руб.
Налоговая нагрузка на выручку организаций, применяющих специальный режим налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, в 2014 г. составила 6,5 %, что на 0,2 процентных пункта меньше, чем в 2010 г. Также наблюдается снижение налоговой нагрузки в расчете на валовую прибыль (на 2,6 процентных пункта), на прибыль до налогообложения (на 10,3 процентных пункта), на собственный капитал (0,3 процентных пункта).
Налоговая нагрузка на собственный капитал организации незначительно выросла (на 0,1 процентных пункта).
Научный журнал КубГАУ, №121(07), 2016 года Таблица 2 - Налоговая нагрузка сельскохозяйственных организаций Краснодарского края
Абсолютное отклонение (+,-)
Показатель 2010 г. 2011 г. 2012 г. 2013 г. 2014 г. 2011 г. / 2010 г. 2012 г. / 2011 г. 2013 г./ 2012 г. 2014 г. / 2013 г. 2014 г. / 2010 г.
Общий режим налогообложения
Абсолютная налоговая нагрузка в среднем на 1 организацию, тыс. руб. 39561,7 41518,6 43397,0 49083,4 63324,6 1956,9 1878,4 5686,4 14241,2 23762,9
Налоговая нагрузка на выручку, % 14,8 14,6 13,3 12,1 12,3 -0,2 -1,3 -1,2 0,2 -2,5
Налоговая нагрузка на валовую прибыль, % 75,1 74,5 70,1 68,4 41,2 -0,6 -4,4 -1,7 -27,2 -33,9
Налоговая нагрузка на финансовые ресурсы, % 7,3 7,2 6,9 6,3 7,3 -0,1 -0,3 -0,6 1,0 0,0
Налоговая нагрузка на прибыль до налогообложения, % 146,1 145,3 123,6 157,3 67,9 -0,8 -21,7 33,7 -89,4 -78,2
Налоговая нагрузка на собственный капитал, % 21,4 21,0 18,5 16,5 17,1 -0,4 -2,5 -2 0,6 -4,3
Налоговая нагрузка в расчете на одного работника, тыс. руб. 163,3 163,1 166,4 171,8 231,8 -0,2 3,3 5,4 60,0 68,5
Единый сельскохозяйственный налог
Абсолютная налоговая нагрузка в среднем на 1 организацию, тыс. руб. 7536,5 7725,9 7570,5 9207,2 8217,9 189,4 -155,4 1636,7 -989,3 681,4
Налоговая нагрузка на выручку, % 6,7 6,4 6,1 7,4 6,5 -0,3 -0,3 1,3 -0,9 -0,2
Налоговая нагрузка на валовую прибыль, % 29,4 29,2 29,2 37,6 26,8 -0,2 0 8,4 -10,8 -2,6
Налоговая нагрузка на финансовые ресурсы, % 3,6 3,5 3,3 3,9 3,7 -0,1 -0,2 0,6 -0,2 0,1
Налоговая нагрузка на прибыль до налогообложения, % 41,7 41,5 49,3 43,3 31,4 -0,2 7,8 -6 -11,9 -10,3
Налоговая нагрузка на собственный капитал, % 6,4 6,6 5,9 6,8 6,1 0,2 -0,7 0,9 -0,7 -0,3
Налоговая нагрузка в расчете на одного работника, тыс. руб. 56,5 57,0 62,6 85,6 92,5 0,5 5,6 23,0 6,9 36,0
Упрощенная система налогообложения
Абсолютная налоговая нагрузка в среднем на 1 организацию, тыс. руб. 535,5 521,9 879,6 1078,3 759,6 -13,6 357,7 198,7 -318,7 224,1
Налоговая нагрузка на выручку, % 6,2 6,1 6,5 7,8 7,6 -0,1 0,4 1,3 -0,2 1,4
Налоговая нагрузка на валовую прибыль, % 25,3 25,2 33,4 86,8 26,2 -0,1 8,2 53,4 -60,6 0,9
Налоговая нагрузка на финансовые ресурсы, % 1,8 1,7 2,4 2,4 2,0 -0,1 0,7 0 -0,4 0,2
Налоговая нагрузка на прибыль до налогообложения, % 17,3 17,2 46,1 60,3 31,7 -0,1 28,9 14,2 -28,6 14,4
Налоговая нагрузка на собственный капитал, % 4,6 4,8 4,5 4,3 3,4 0,2 -0,3 -0,2 -0,9 -1,2
Налоговая нагрузка в расчете на одного работника, тыс. руб. 39,7 40,7 66,8 85,4 93,4 1 26,1 18,6 8,0 53,7
Также как и в организациях, находящихся на общем режиме налогообложения, в организациях, уплачивающих единый сельскохозяйственный налог, наблюдается сокращение численности работников. В результате этого налоговая нагрузка в расчете на 1 работника выросла в отчетном году относительно 2010 г. на 36 тыс. руб.
В сельскохозяйственных организациях, применяющих упрощенную систему налогообложения, наблюдается рост налоговой нагрузки. Налоговая нагрузка на выручку увеличилась на 1,4 процентных пункта, на валовую прибыль - на 0,9 процентных пункта, на финансовые ресурсы - на 0,2 процентных пункта. В наибольшей степени снизилась налоговая нагрузка на прибыль до налогообложения - на 14,4 процентных пункта. Соотношение величины начисленных налогов и сборов, взносов во внебюджетные фонды и численности работников выросло на 53,7 тыс. руб.
На рисунке 2 отображена динамика налоговой нагрузки на выручку при различных режимах налогообложения.
и Налоговая нагрузка организаций, находящихся на упрощенной системе
налогообложения,0 о В Налоговая нагрузка организаций. применяющих специальный режим для сельскохозяйственных товар опроизводителей, 9 о
Налоговая нагрузка организаций, находящггхся на общем режиме налогообложения, 9 о
Рисунок 2 - Динамика налоговой нагрузки на выручку в сельскохозяйственных организациях
Таким образом, наиболее выгодным с точки зрения снижения налоговой нагрузки является специальный режим для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Так, налоговая нагрузка на выручку при данном режиме налогообложения в отчетном году составила 6,5 %, что существенно ниже (на 5,8 процентных пункта и 1,3 процентных пункта, соответственно), чем в организациях, находящихся на общем режиме налогообложения, и в организациях, применяющих упрощенную систему налогообложения.
Список литературы
1. Башкатов, В. В. Основные положения о едином сельскохозяйственном налоге / В. В. Башкатов. - Современная экономика: проблемы, перспективы, информационное обеспечение. - 2013. - С. 212-218.
2. Башкатов, В. В. Анализ налоговой нагрузки сельскохозяйственных организаций Краснодарского края / В. В. Башкатов, Д. С. Резниченко, В. С. Башкатова // Политематический сетевой электронный научный журнал Кубанского государственного аграрного университета (Научный журнал КубГАУ) [Электронный ресурс]. - Краснодар: КубГАУ, 2014. - №05(099). С. 1257 - 1270. - IDA [article ID]: 0991405087. - Режим доступа: http://ej.kubagro.ru/2014/05/pdf/87.pdf.
3. Башкатов, В. В. Оптимизация налогообложения при применении единого налога на вмененный доход и упрощенной системы налогообложения индивидуальным предпринимателем / В.В. Башкатов, Д.С. Ташева // Политематический сетевой электронный научный журнал Кубанского государственного аграрного университета (Научный журнал КубГАУ) [Электронный ресурс]. - Краснодар: КубГАУ, 2014. -№02(096). С. 867 - 877. - IDA [article ID]: 0961402062. - Режим доступа: http://ej.kubagro.ru/2014/02/pdf/62.pdf.
4. Башкатов, В. В. Переход на упрощенную систему налогообложения как один из способов оптимизации налогообложения экономического субъекта / В.В. Башкатов, Е.Е. Малых // Политематический сетевой электронный научный журнал Кубанского государственного аграрного университета (Научный журнал КубГАУ) [Электронный ресурс]. - Краснодар: КубГАУ, 2014. - №03(097). С. 1023 - 1036. - IDA [article ID]: 0971403072. - Режим доступа: http://ej.kubagro.ru/2014/03/pdf/72.pdf.
5. Кругляк, З. И. Анализ налогообложения сельскохозяйственных организаций / З.И. Кругляк, М.В. Калинская, Е.В. Левченко // Политематический сетевой электронный научный журнал Кубанского государственного аграрного университета (Научный журнал КубГАУ) [Электронный ресурс]. - Краснодар: КубГАУ, 2015. -№02(106). С. 632 - 648. - IDA [article ID]: 1061502040. - Режим доступа: http://ej.kubagro.ru/2015/02/pdf/40.pdf.
6. Кругляк, З. И. Система аналитических показателей налогообложения экономических субъектов / З.И. Кругляк, М.В. Калинская // Политематический сетевой электронный научный журнал Кубанского государственного аграрного университета (Научный журнал КубГАУ) [Электронный ресурс]. - Краснодар: КубГАУ, 2015. -№02(106). С. 649 - 667. - IDA [article ID]: 1061502041. - Режим доступа: http://ej .kubagro.ru/2015/02/pdf/41 .pdf.
7. Сельское хозяйство Краснодарского края. Статистический сборник. 2014. -Краснодар, 2015. - 235 с.
8. Сигидов, Ю. И. Методы оптимизации налогообложения сельскохозяйственных организаций / Ю. И. Сигидов, В. В. Башкатов // Бухучет в сельском хозяйстве. - 2013. - № 6. - С. 38-41.
References
1. Bashkatov, V. V. Osnovnye polozhenija o edinom sel'skohozjajstvennom naloge / V. V. Bashkatov. - Sovremennaja jekonomika: problemy, perspektivy, informacionnoe obespechenie. - 2013. - S. 212-218.
2. Bashkatov, V. V. Analiz nalogovoj nagruzki sel'skohozjajstvennyh organizacij Krasnodarskogo kraja / V. V. Bashkatov, D. S. Reznichenko, V. S. Bashkatova // Politematicheskij setevoj jelektronnyj nauchnyj zhurnal Kubanskogo gosudarstvennogo agrarnogo universiteta (Nauchnyj zhurnal KubGAU) [Jelektronnyj resurs]. - Krasnodar: KubGAU, 2014. - №05(099). S. 1257 - 1270. - IDA [article ID]: 0991405087. - Rezhim
http://ej .kubagro.ru/2016/07/pdf/43 .pdf
dostupa: http://ej .kubagro.ru/2014/05/pdf/87.pdf.
3. Bashkatov, V. V. Optimizacija nalogooblozhenija pri primenenii edinogo naloga na vmenennyj dohod i uproshhennoj sistemy nalogooblozhenija individual'nym predprinimatelem / V.V. Bashkatov, D.S. Tasheva // Politematicheskij setevoj jelek- tronnyj nauchnyj zhurnal Kubanskogo gosudarstvennogo agrarnogo universiteta (Nauchnyj zhurnal KubGAU) [Jelektronnyj resurs]. - Krasnodar: KubGAU, 2014. - №02(096). S. 867 - 877. -IDA [article ID]: 0961402062. - Rezhim dostupa: http://ej.kubagro.ru/2014/02/pdf/62.pdf.
4. Bashkatov, V. V. Perehod na uproshhennuju sistemu nalogooblozhenija kak odin iz sposobov optimizacii nalogooblozhenija jekonomicheskogo sub#ekta / V.V. Bashkatov, E.E. Malyh // Politematicheskij setevoj jelektronnyj nauchnyj zhurnal Kubanskogo gosudarstvennogo agrarnogo universiteta (Nauchnyj zhurnal KubGAU) [Jelektronnyj resurs].
- Krasnodar: KubGAU, 2014. - №03(097). S. 1023 - 1036. - IDA [article ID]: 0971403072.
- Rezhim dostupa: http://ej.kubagro.ru/2014/03/pdf/72.pdf.
5. Krugljak, Z. I. Analiz nalogooblozhenija sel'skohozjajstvennyh organizacij / Z.I. Krugljak, M.V. Kalinskaja, E.V. Levchenko // Politematicheskij setevoj jelektronnyj nauchnyj zhurnal Kubanskogo gosudarstvennogo agrarnogo universiteta (Nauchnyj zhurnal KubGAU) [Jelektronnyj resurs]. - Krasnodar: KubGAU, 2015. - №02(106). S. 632 - 648. -IDA [article ID]: 1061502040. - Rezhim dostupa: http://ej.kubagro.ru/2015/02/pdf/40.pdf.
6. Krugljak, Z. I. Sistema analiticheskih pokazatelej nalogooblozhenija jekonomicheskih sub#ektov / Z.I. Krugljak, M.V. Kalinskaja // Politematicheskij setevoj jelektronnyj nauchnyj zhurnal Kubanskogo gosudarstvennogo agrarnogo universiteta (Nauchnyj zhurnal KubGAU) [Jelektronnyj resurs]. - Krasnodar: KubGAU, 2015. -№02(106). S. 649 - 667. - IDA [article ID]: 1061502041. - Rezhim dostupa: http://ej .kubagro.ru/2015/02/pdf/41 .pdf.
7. Sel'skoe hozjajstvo Krasnodarskogo kraja. Statisticheskij sbornik. 2014. -Krasnodar, 2015. - 235 s.
8. Sigidov, Ju. I. Metody optimizacii nalogooblozhenija sel'skohozjajstvennyh organizacij / Ju. I. Sigidov, V. V. Bashkatov // Buhuchet v sel'skom hozjajstve. - 2013. - № 6.
- S. 38-41.
http://ej .kubagro.ru/2016/07/pdf/43 .pdf
