CC BY
8УДК 657
А.И. Ишимова
ОЦЕНКА СИСТЕМЫ ВНУТРЕННИХ КОНТРОЛЕЙ В ПРОЦЕССЕ АУДИТА
РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА
В статье рассматриваются вопросы необходимости проверки аудитором системы внутренних контролей в организации.Предложены практические рекомендации по построению процесса аудиторской проверки эффективности системы внутренних контролей, связанных с учетом расчетов по оплате труда.
Ключевые слова: аудит, аудиторская проверка,система внутренних контролей, расчеты по оплате труда.
В процессе своей работы аудитор зачастую встречается с непониманием со стороны аудируемого лица о необходимости оценки его системы внутренних контролей. К сожалению, такое непонимание зачастую связано с тем, что многие компании просто недооценивают важность эффективно построенной системы внутренних контролей.
Попробуем же разобраться в необходимости оценки аудитором системы внутренних контролей аудируемого лица, а также рассмотрим основные моменты такой проверки на примере учета расчетов с персоналом по оплате труда.
Для проведения качественного аудита, аудитор должен обладать знаниями о системе внутреннего контроля и использовать их для выявления возможных искажений при рассмотрении факторов, которые оказывают влияние на риски существенного искажения информации, и при планировании характера, сроков и объема дальнейших аудиторских процедур [1].
В организации система внутренних контролей должна рассматриваться как составная часть системы управления, которая позволяет принимать решения, направленные на совершенствование хозяйственной деятельности, оперативное выявление, предотвращение и ограничение операционных и финансовых рисков.
При этом рассмотрение эффективности разработанных средств контроля с точки зрения аудитора включает оценку данных средств контроля на предмет достижения целей, для которых они предназначены.
Элементы, которые могут быть важны для аудитора при формировании понимания контрольной среды, включают следующие аспекты: компетентность; участие представителей корпоративного управления; философия и стиль управления руководства; организационная структура; распределение полномочий и ответственности; политика компании и практика в отношении персонала.
При формировании понимания важных для аудита средств контроля аудитору необходимо провести оценку разработки этих средств контроля и установить, путем проведения аудиторских процедур, были ли они реализованы.
Помимо этого аудитор обязан сформировать понимание основных действий, применяемых организацией для мониторинга системы внутреннего контроля финансовой отчетности, включая контрольную деятельность, относящуюся к аудиту, а также того, как организация инициирует коррективные меры в отношении недостатков своих средств контроля.
Существенная часть информации, используемой при мониторинге, может предоставляться информационными системами организации. Если руководство считает используемые для мониторинга данные точными безосновательно, ошибки, которые могут иметься в информации, могут потенциально привести руководство к неверным выводам в результате мониторинговой деятельности.
Итак, подойдем теперь к данному вопросу с более практической точки зрения и попробуем рассмотреть план проверки эффективности системы внутренних контролей в отношении учета расчетов по оплате труда.
В целом система внутренних контролей должна быть построена на основе системы учета расчетов по заработной плате и должна выглядеть таким образом, чтобы минимизировать все риски, которые могут возникнуть в данном бизнес-процессе (Рисунок 1).
© Ишимова А.И., 2016.
Вестник магистратуры. 2016. № 2 (53). Т. II.
ISSN 2223-4047
Цель системы контролей - убедиться, что:
Этап 1
Этап 2
Этап 3
Этап 4
Этап 5
Этап 6
Рис. 1. Цели системы внутреннего контроля в бизнес-процессе учета расчетов по оплате труда [2].
Рассмотрим возможные внутренние контроли, которые разрабатывает компания для каждого из вышеописанных этапов, и соответствующие имаудиторские процедуры.
1.Общие контроли:
а) вся информация должна вестись по каждому сотруднику отдельно и включать в себя документальное подтверждение его найма, увольнения, больничных и прочих отпусков, изменения в ставке оплаты и т.д. Все изменения должны быть утверждены уполномоченными лицами;
б) в компании должно быть разделение полномочий среди следующих сотрудников: персонал по найму, бухгалтер по учету оплаты труда, кассир и сотрудник, ответственный за всю систему расчетов по оплате труда.
Варианты аудиторских процедур для оценки эффективности данных контролей:
а) проверить на выборочной основе файлы по некоторым работникам компании и убедиться, что их найм, увольнение или повышение в должности сопровождаются документами и утверждены уполномоченными лицами;
б) убедиться, что документы по начислению заработной платы подлежат независимой проверке со стороны уполномоченных лиц.
2. Контроли для Этапа 1:
а) обеспечение безопасного хранения и ограниченного доступа к табелям учета рабочего времени;
б) все время, отмеченное работниками в табелях, должно быть проверено и утверждено уполномоченным лицом.
Варианты аудиторских процедур для оценки эффективности данных контролей:
а) проверить использование табелей учета рабочего времени;
б) проверить на выборочной основе табели на предмет утверждения записанного в них времени уполномоченным лицом.
3. Контроли для Этапа 2-4:
а) все данные, используемые для расчета суммы заработной платы до вычета налогов (оклад, количество отработанных часов и т.д.) должны быть проверены независимым от подготовки данных расчетов сотрудником;
б) все регулярные отпуска, отпуска по болезни, отпуска по уходу за ребенком и т.д. должны быть утверждены уполномоченным лицом;
Варианты аудиторских процедур для оценки эффективности данных контролей:
а) на выборочной основе убедиться, что все сверхурочные работы, больничные или отпуска утверждаются уполномоченным лицом;
б) проверить расчет оплаты труда на предмет его проверки на точность и полноту независимым лицом;
в) провести интервью с владельцем контроля. Примерный перечень вопросов: каким образом производится расчет заработной платы (автоматически либо смешанным способом с внесением определенных данных вручную)?Кто имеет доступ к базам данных по сотрудникам? Как и кем производится ввод информации по увольнению, найму, переводу сотрудников?
4. Контроли для Этапа 5:
а) сумма для работников, которые получают зарплату наличными, должна соответствовать сумме, снятой с банковского счета;
б) подготовка денежных сумм к выплате должна происходить с участием минимум двух сотрудников заранее;
в) получение сотрудником конверта с заработной платой должно подтверждаться подписью данного сотрудника.
Варианты аудиторских процедур для оценки эффективности данных контролей:
а) посмотреть процесс подготовки конвертов с заработной платой;
б) проверить на выборочной основе подтверждение сотрудником получение заработной платы (наличие подписи сотрудника).
5. Контроли для Этапа 6:
а) выплаты налоговым органам должны быть в соответствии с начисленной заработной платой;
б) система по расчету заработной платы должна точно синхронизироваться с системой бухгалтерского учета.
Варианты аудиторских процедур для оценки эффективности данных контролей:
а) проверить на выборочной основе документы по выплатам в налоговые органы и сравнить их с начисленной заработной платой на правильность исчисления данных налогов;
б) провести интервью с владельцем контроля. Примерный перечень вопросов: кто и каким образом убеждается, что данные по заработной плате перенесены верно из одной системы в другую (в части общего начисления заработной платы, а также распределение на себестоимость, коммерческие, управленческие расходы)? Как часто производятся данные действия?
Помимо этого, аудитору следует получить от аудируемого лица различные внутренние нормативные акты, которыми регулируется процесс организации труда и процесс учета расчетов по оплате труда. Они станут отправной точкой для проверки эффективности системы внутренних контролей предприятия.
В соответствии с вышеизложенным подходом формирования и оценки работы систем внутреннего контроля, необходимо обращать основное внимание на ее соответствие действующим нормативным документам и основному идеологическому «посылу» заложенному в ней - стремлению к минимизации рисков в хозяйственной деятельности и своевременному выявлению нарушений.
Библиографический список
¡.Федеральный стандарт аудиторской деятельности №8. Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности (в ред. Постановлений Правительства РФ от 19.11.2008 N 863,от 27.01.2011 N 30);
2.Becker Professional Education's ACCA Study Materials
ИШИМОВА АНАСТАСИЯ ИГОРЕВНА - магистрант факультета бизнеса, Российский экономический университет им. Г.В. Плеханова, Россия.
