CC BY
102
ОЦЕНКА СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ АУДИРУЕМОГО ЛИЦА А.П. Егоров, студент
Научный руководитель: И.С. Егорова, канд. экон. наук, доцент Финансового университета при Правительстве РФ (Россия, г. Москва)
DOI: 10.24411/2411-0450-2019-10562
Аннотация. Статья посвящена особенностям формирования и оценки системы внутреннего контроля аудируемого лица. Обращается внимание на отсутствие методических рекомендаций по организации и оценке системы внутреннего контроля в которых бы рассматривался практический аспект данных направлений.
Ключевые слова: внутренний контроль, факт хозяйственной жизни, бухгалтерский учет, оценка, аудируемое лицо.
Согласно ст. 19 Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г.:
1) экономический субъект обязан организовать и осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни;
2) экономический субъект, бухгалтерская (финансовая) отчетность которого подлежит обязательному аудиту, обязан организовать и осуществлять внутренний контроль ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности (за исключением случаев, когда его руководитель принял обязанность ведения бухгалтерского учета на себя).
В связи с этим необходимо отметить перечневый список случаев обязательного аудита, так как закон подчеркивает, что именно эти организации обязаны осуществлять контроль ведения учета и составления отчетности. Случаи обязательного аудита отмечены, прежде всего, в ч. 3 ст. 5 ФЗ № 307 «Об аудиторской деятельности». Кроме того, на сайте Министерства финансов РФ ежегодно публикуется информация с перечневым списком случаев обязательного аудита, в которой содержится указание на нормативно-правой акт, согласно которому необходимо проводить обязательный аудит, вид отчетности, подлежащий аудиту и субъектов проверки. Информацию о случаях обязательного аудита также можно почерпнуть в письмах ФНС.
Таким образом, организации, указанные в ч. 3 ст. 5 ФЗ № 307 «Об аудиторской дея-
тельности», должны осуществлять не только обязательный аудит, но и внутренний контроль ведения учета и составления отчетности.
Так как законодательно установлена необходимость осуществления внутреннего контроля фактов хозяйственной жизни и ведения учета и составления отчетности, то необходимо обратиться к соответствующим разъяснениям по поводу того, как, какими методами, с какой периодичностью экономический субъект должен осуществлять данный контроль.
Информация Министерства финансов РФ № ПЗ-10/2012 «О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» в разделе «Внутренний контроль» отмечает, что законодательством РФ о бухгалтерском учете не установлены какие-либо ограничения на порядок, способы, процедуры осуществления указанного внутреннего контроля.
Конкретные действия по организации и проведению внутреннего контроля отражены в информации Министерства финансов РФ № ПЗ-11/2013 «Организация и осуществление экономическим субъектом внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности».
Так, в данной информации отмечено, что внутренний контроль — процесс, направленный на получение достаточной уверенности в том, что экономический субъект обеспечивает:
1) эффективность и результативность своей деятельности, в том числе достижение финансовых и операционных показателей, сохранность активов;
2) достоверность и своевременность бухгалтерской (финансовой) и иной отчетности;
3) соблюдение применимого законодательства, в том числе при совершении фактов хозяйственной жизни и ведении бухгалтерского учета.
В рекомендациях Министерства финансов РФ, представленных в информации № ПЗ-11/2013 "Организация и осуществление экономическим субъектом внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности" также сформированы основные элементы внутреннего контроля, к которым относятся:
- контрольная среда;
- оценка рисков;
- процедуры внутреннего контроля;
- информация и коммуникация;
- оценка внутреннего контроля.
Исходя из изучения ПЗ-11/2013 становится очевидным, что рекомендации Ми-
нистерства финансов РФ построены на основе системы COSO. Данная система была разработана в 90-х гг. прошлого века комиссией Тредуэя (спонсорским комитетом Тредуэя), образованным несколькими организациями: Американским Институтом аудиторов, Американской Ассоциацией по учету и отчетности, Институтом внутренних аудиторов, Финансовым институтом руководителей, Институтом специалистов управленческого учета.
В настоящее время отсутствуют методические рекомендации по организации внутреннего контроля на практике.
ПЗ 11-2013 дает общие организационные подходы к осуществлению внутреннего контроля «по новым правилам», поскольку Минфин России до сих пор не разработал рекомендации для аудируемых лиц по организации и осуществлению ими внутреннего контроля ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.
В этой связи нами разработан рабочий документ в части оценки внутреннего контроля бухгалтерского учета на примере счетов 60 и 62, представленный в таблице 1
Наименование аудируемого лица АО «Микрос»
Проверяемый период 2018 г.
Ф.И.О. лица, составившего документ А.П. Егоров
Ф.И.О. лица, проверившего документ И.С. Егорова
№ п.п. Первичный учетный документ Сумма, млн.руб. Ведомость по счету 60 Выявленная ошибка
счет 60
1. Счет № 523 от 01.12.2018 347 Х ошибка не выявлена
2. Счет № 524 от 05.12.2018 269 Х
3. Счет № 525 от 10.12.2018 512 Х
4. Счет № 526 от 15.12.2018 132 Х
Итого по дебету счета 1 260 1 260
счет 62
1. Счет-фактура № 157 от 07.12.2018 1 135 Х
2. Счет-фактура № 158 от 14.12.2018 987 Х
3. Счет-фактура № 159 от 17.12.2018 2 360 Х
4. Счет-фактура № 160 от 24.12.2018 1 138 Х
Итого по дебету счета 5 620 5 620
Контрольные процедуры: инспектирование, пересчет
Предпосылки: точность, полнота, своевременность признания
Таблица 1. Внутренний контроль соответствия первичного учета данным ведомости по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» АО «Микрос» за декабрь 2018 г.
Внутренний контроль - это важнейшая часть современной системы управления, позволяющая достичь целей, поставленных собственниками, с минимальными затратами. Эффективность функционирования экономических субъектов - аудируемых лиц, а также достоверность их бухгалтерской (финансовой) отчетности во
го контроля, так как он не только призван выявить недостатки и нарушения, но и предупредить их, а также способствовать их своевременному устранению. Разработка в этой связи методического инструментария внутреннего контроля будет способствовать повышению его эффективности и как следствие, повышению эффективности
многом зависит от организации внутренне- деятельности аудируемого лица.
Библиографический список
1. Приказ Минтруда России от 22.04.2015 № 236н «Об утверждении профессионального стандарта «Специалист по внутреннему контролю (внутренний контролер)»
2. Информация Минфина России N ПЗ-11/2013 "Организация и осуществление экономическим субъектом внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности"
3. Егорова И.С. Особенности организации внутреннего контроля согласно рекомендациям Министерства финансов РФ // Аудитор. 2014. № 8 (234). С. 49-60.
4. Егорова И.С. Организация внутреннего контроля согласно элементам, рекомендованным Минфином России // Аудитор. 2014. № 9 (235). С. 31-43.
5. Егорова И.С. Особенности аудита эффективности: проблемы идентификации и осуществления // Аудитор. 2017. Т. 3. № 1. С. 29-36.
6. Егорова И.С. Особенности внутреннего корпоративного контроля в государственных корпорациях // Аудит. 2017. № 3. С. 16-20.
7. Егорова И.С. Особенности анализа показателей финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта в рамках обязательного аудита // Аудитор. 2018. Т. 4. № 1. С. 36-43.
8. Егорова И.С. Особенности оценки эффективности внутреннего финансового аудита // Аудитор. - 2018. - №4.
9. Шеремет А. Д. Аудит достоверности, устойчивости и эффективности/ Синергия учета, анализа и аудита в обеспечении экономической безопасности бизнеса и государства // Сборник материалов II международной межвузовской научно-практической конференции, посвященной памяти проф. Петровой В.И. и проф. Баканова М.И.. - 2016. - С. 324330.
10. http://minfin.ru/- официальный сайт Министерства финансов РФ
11. http://wwwjia-ru.ru - официальный сайт Института внутренних аудиторов
12. http:// wwwxonsultant.ru - официальный сайт справочно-поисковой системы «Кон-сультантПлюс»
EVALUATION OF THE SYSTEM OF INTERNAL CONTROL OF AUDITED PERSON A.P. Egorov, student
Supervisor: I.S. Egorova, candidate of economic sciences, associate professor Financial university under the Government of Russian Federation (Russia, Moscow)
Abstract. The article is devoted to the peculiarities of formation and evaluation of the internal control system of the audited entity. Attention is drawn to the lack of methodological recommendations on the organization and evaluation of the internal control system which would consider the practical aspect of these areas.
Keywords: internal control, fact of economic life, accounting, evaluation, audited entity.
