CC BY
50
УДК 657.1
И. С. Богданович, О. А. Соболева
ОЦЕНКА СИСТЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ПРИ АУДИТЕ ОБОСОБЛЕННЫХ ПОДРАЗДЕЛЕНИЙ
В статье описывается последовательность оценки системы бухгалтерского учета обособленных подразделений. Она охватывает такие параметры, как оценка учетной политики, организационной структуры бухгалтерии, организации документооборота, подготовки бухгалтерской отчетности, средств контроля и другие параметры.
Ключевые слова: система бухгалтерского учета, обособленные подразделения, оценка, аудит.
В соответствии с Большим бухгалтерским словарем, система бухгалтерского учета — это «комплекс регистров по выбранной форме учета, группировка аналитических регистров учета первичных документов» [2]. Экономико-математический словарь трактует систему бухгалтерского учета как единую систему «количественных характеристик и показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации и результаты ее хозяйственной деятельности» [8]. В финансово-кредитном словаре дано следующее определение: «система бухгалтерского учета — это совокупность элементов бухгалтерского учета (требований, правил, объектов и т. п.) и информационных связей между ними, создаваемая для достижения определенной цели» [7].
Наиболее полное определение, на наш взгляд, следующее: система бухгалтерского учета — это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе и обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.
Система учета призвана обеспечить контроль за наличием и движением имущества организации и его рациональным использованием в соответствии с нормами, нормативами и сметами [1, с. 58]. Наличие обособленных подразделений в структуре аудируемого лица усложняет понимание аудитором системы бухгалтерского учета на этапе планирования аудиторской проверки.
Налоговое и гражданское законодательство по-разному трактует понятие обособленных подразделений, что влияет на организацию бухгалтерского и налогового учета.
Так, в соответствии со ст. 55 ГК РФ [3], представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту. Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства. Представительства и филиалы не являются юридическими лицами.
В соответствии с НК РФ [4], обособленное подразделение организации — любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения ко-
торого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение.
В процессе аудиторской проверки аудитор должен изучить и понять систему бухгалтерского учета, применяемую на предприятии [5]. С учетом особенностей изучение и оценка системы бухгалтерского учета обособленных подразделений может включать следующие этапы:
- изучение организационной структуры бухгалтерии и распределения обязанностей между сотрудниками, осуществляющими ведение бухгалтерского учета;
- оценка учетной политики;
- оценка организации документооборота;
- изучение порядка отражения некоторых хозяйственных операций, определение критических областей учета;
- исследование процесса подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности;
- оценка средств контроля, предусмотренных в отдельных областях бухгалтерского учета.
При оценке системы бухгалтерского учета обособленных подразделений аудитор изучает организацию работы и структуру бухгалтерии. Если обособленное подразделение не выделено на отдельный баланс, то бухгалтерский учет ведется бухгалтерией головной компании. Если обособленное подразделение выделено на отдельный баланс, то бухгалтерский учет ведется бухгалтерией подразделения с использованием счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты».
Отличие учетной политики организации, имеющей обособленные подразделения и не имеющей их, заключается, в основном, в организационно-технической части. Аудитор должен проверить, чтобы в этой части учетной политики отражалось, чьими силами ведется учет в структурных подразделениях, единый план счетов, которым руководствуется вся компания, организация документооборота. В методологической части аудитор проверяет порядок ведения кассовых операций, утвержденный лимит остатка денежных средств в кассе и некоторые вопросы налогообложения [6].
В части документооборота аудитор проверяет, закреплен ли порядок обмена документами между головной компанией и обособленным подразделением. В частности, изучаются виды документов, с помощью которых обмениваются информацией головная организация и обособленное подразделений (авизо или иной самостоятельно разработанный документ), сроки их составления, обработки и, главное, передачи в головную компанию. Особое внимание аудитор должен уделить изучению схемы представления информации в головную компанию: выписки из книги покупок и книги продаж, сведений об остаточной стоимости основных средств, сведений о среднесписочной численности и размере расходов на оплату труда, листов кассовой книги.
В случае, если обособленное подразделение выделено на отдельный баланс, аудитор изучает порядок отражения хозяйственных операций, регистры учета, критические области учета, где возможны нарушения и ошибки. Также аудитор изучает порядок формирования внутренней отчетности и порядок включения показателей такой отчетности в консолидированную отчетность, составляемую головной компанией.
При оценке средств контроля, предусмотренных в отдельных областях бухгалтерского учета, аудитор изучает, осуществляется ли в бухгалтерии обособленного подразделения:
- арифметическая проверка правильности бухгалтерских записей;
- проведение сверок расчетов с контрагентами;
- проверка правильности, своевременности осуществления документооборота и наличия разрешительных подписей руководителей обособленного подразделения или руководителей его структурных подразделений;
- проведение в соответствии с разработанным порядком периодических плановых и внезапных инвентаризаций кассовой наличности, бланков строгой отчетности, ценных бумаг и товарно-материальных ценностей на предмет выяснения соответствия данных бухгалтерского учета фактическому наличию;
- использование для целей контроля информации из внешних источников;
- применение мер, направленных на физическое ограничение доступа несанкционированных лиц к активам предприятия, к системе бухгалтерского учета;
- анализ динамики хозяйственных показателей, сравнение плановых и сметных хозяйственных показателей с фактическими и выяснение причин существенных расхождений [1].
Аудитор, изучив и оценив систему бухгалтерского учета обособленного подразделения, делает вывод об ее эффективности. Система бухгалтерского учета может считаться эффективной, если при осуществлении хозяйственных операций и в ходе их фиксации выполняются следующие требования:
- операции в учете правильно отражают временной период их осуществления;
- операции в учете зафиксированы в правильных суммах;
- операции правильно и в соответствии с действующими нормативными положениями и учетной политикой отражены на счетах бухгалтерского учета;
- зафиксированы детали операций, имеющие существенное значение для учета и отчетности;
- ограничена возможность появления злоупотреблений.
Таким образом, для определения эффективности системы бухгалтерского учета предложен перечень мероприятий, которые позволят оценить соответствие данной системы требованиям действующего законодательства и потребностям современного предприятия. Полагаем, что разработанные предложения при использовании на практике будут способствовать повышению эффективности аудиторской проверки в целом.
Литература
1. Богданович И. С. Аудит: учебное пособие / И. С. Богданович. Омск: Омский государственный институт сервиса, 2007. 170 с.
2. Большой бухгалтерский словарь. [Электронный ресурс]: URL: http:// buhgalterskiy_slovar. academic.ru/
3. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 31.01.2016). [Электронный ресурс]: URL: http://www.consultant.ru/
4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 15.02.2016). [Электронный ресурс]: URL: http://www.consultant.ru/
5. Правило (стандарт) № 8. Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 (ред. от 22.12.2011). [Электронный ресурс]: URL: http://www.consultant.ru/
6. Семенихин В. В. Подразделения юридических лиц / В. В. Семенихин. 2-е издание, переработанное и дополненное. М.: «ГроссМедиа», «Росбух». 2015. [Электронный ресурс]: URL: http://www.consultant.ru/
7. Финансово-кредитный энциклопедический словарь. [Электронный ресурс]: URL: http:// finance_loan.academic.ru/1619/
8. Экономико-математический словарь. [Электронный ресурс]: URL: http://economic_ mathematics.academic.ru/
Об авторах
Богданович Ирина Сергеевна — кандидат экономических наук, доцент кафедры учета, анализа и налогообложения, финансово-экономический факультет, Псковский государственный университет, Псков, Россия. E-mail:bogdanovichi@mail.ru
Соболева Ольга Алексеевна — кандидат экономических наук, доцент кафедры учета, анализа и налогообложения, финансово-экономический факультет, Псковский государственный университет, Псков, Россия. E-mail: volkova.pskgu@bk.ru
I. S. Bogdanovich, O. A. Soboleva
ASSESSMENT OF ACCOUNTING AT SEPARATE SUBDIVISIONS AUDIT
The article describes the sequence of evaluation of the accounting system of separate divisions. It covers parameters such as the assessment of the accounting policy, the accounting organizational structure, workflow, preparation of financial statements, controls, and other parameters.
Key words: accounting system, separate subdivisions, assessment, auditing.
About the authors
Bogdanovic Irina Sergeevna, Candidate of Economic Sciences, Associate Professor of Accounting, Analysis and Taxation Department, Financial and Economic Faculty, Pskov State University, Pskov, Russia. E-mail:bogdanovichi@mail.ru
Soboleva Olga Alekseevna, Candidate of Economic Sciences, Associate Professor of Accounting, Analysis and Taxation Department, Financial and Economic Faculty, Pskov State University, Pskov, Russia. E-mail: volkova.pskgu@bk.ru
