CC BY
21ECONOMIC SCIENCES
Научная статья УДК 336
https://doi.org/10.24412/2687-0185-2021-4-77-80 NIION: 2007-0083-4/21-070 MOSURED: 77/27-005-2021-04-269
Оценка результативности проведения выездной налоговой проверки
с участием сотрудников полиции
Елена Анатольевна Сафохина1, Мирослава Владимировна Братко2
1 Московский университет МВД России имени В.Я. Кикотя, Москва, Россия, [email protected]
2 Московский университет МВД России имени В.Я. Кикотя, Москва, Россия, Ьга1ко.пиго81ауа@ mail.ru
Аннотация. В статье проведен анализ результативности проведения выездных налоговых проверок с участием сотрудников полиции. Приведены показатели, характеризующие результативность проведения выездных налоговых проверок. Сделан вывод о повышении эффективности выездных налоговых проверок в случае привлечения к участию в них сотрудников органов внутренних дел.
Ключевые слова: налоговые органы, выездная налоговая проверка, результативность, органы внутренних дел, взаимодействие
Для цитирования: Сафохина Е. А., Братко М. В. Оценка результативности проведения выездной налоговой проверки с участием сотрудников полиции // Криминологический журнал. 2021. № 4. С. 77—80.1Шр8:/Лкм. огё/10.24412/2687-0185-2021-4-77-80.
Original article
Evaluation of the effectiveness of the on-site tax audit with the participation of police officers
Elena A. Safokhina1, Miroslava V. Bratko2
1 Moscow University of the Ministry of Internal Aifairs of Russia named after V.Ya. Kikot', Moscow, Russia, [email protected]
2 Moscow University of the Ministry of Internal Aifairs of Russia named after V.Ya. Kikot', Moscow, Russia, bratko.miroslava@ mail.ru
Abstract. The article analyzes the effectiveness of on-site tax audits with the participation of police officers and their relationship with the financial security of the organization. The indicators that characterize the effectiveness of on-site tax audits are given. The conclusion is made about increasing the efficiency of on-site tax audits in the case of involving employees of the internal affairs bodies in them.
Keywords: tax authorities, on-site tax audit, efficiency, internal affairs bodies, interaction
For citation: Safokhina E. A., Bratko M. V. Evaluation of the effectiveness of the on-site tax audit with the participation of police officers//Criminological journal. 2021. (4):77-80. (InRuss.). https://doi.org/10.24412/2687-0185-2021-4-77-80.
Своевременное исчисление и уплата налогов — важный аспект функционирования организации, ведь если этого не происходит, то внешней «угрозой» для юридического лица выступают контролирующие органы — Федеральная налоговая служба и правоохра-
нительные органы. Из этого следует, что финансовая устойчивость предприятия подрывается на время проведения мер процессуального воздействия. При этом необходимо проводить выездные налоговые проверки (ВНП) на регулярной основе, чтобы у налогоплатель-
© Сафохина Е. А., Братко М. В., 2021
СОЦИАЛЬНЫЕ И ГУМАНИТАРНЫЕ НАУКИ ЭКОНОМИКА
щика не «накапливались» суммы неуплаченных налогов и сборов, и в дальнейшем это не вылилось в крупный ущерб как государственному бюджету, так и бюджету субъекта предпринимательской деятельности.
Результативность проверки служит одним из важнейших показателей, характеризующих эффективность деятельности налоговых органов при проведении выездных налоговых проверок. Посредством оценки этого итогового показателя можно судить о корректности организации процедуры ВНП налоговым органом. Свое количественное выражение результативность находит в сумме произведенных доначислений по налогам и сборам и штрафных санкций.
Так как результативность — это обобщающий показатель деятельности любой организации, то для более детального анализа необходимо исследовать более узкие характеристики процесса. В данном случае, к специализированным показателям оценки эффективности проведения выездной налоговой проверки относятся: количество проверок за отчетный период; совокупность проведенных в ходе одной ВНП контрольных мероприятий; количество истребованных у проверяемого субъекта документов; количество судебных разбирательств по результатам налоговой проверки; количество выигранных судебных обжалований по итогам налоговой проверки [3].
Перечень данных уточняющих показателей не является исчерпывающим, все зависит от аспекта, который интересует налоговый орган [1].
В настоящее время прослеживается тенденция сокращения количества выездных налоговых проверок. Так, в 2018 году их количество составило 13,75 тысячи, а в 2020 году — 5,9 тысячи.
Безусловно, сокращение количества ВНП выгодно для налогоплательщиков. Но на этом фоне прослеживается еще одна закономерность: ежегодно суммы доначисленных обязательных платежей на одну выездную налоговую проверку увеличиваются. Статистические данные о доначислении обязательных платежей в результате проведения выездных налоговых проверок за 2018 — 2020 год представлены на рисунке 1.
Из вышесказанного следует, что качество проведенных проверок повышается. Это может быть связано с изменением методологии проведения налоговых проверок, нормативно — правовой базы в области осуществления контрольных мероприятий, а также инструментов осуществления проверки, например,
проведения предпроверочного анализа перед назначением налоговой проверки.
200000000
150000000
100000000 Ш
50000000 ^
о Ш
2018 2019 2020
Рис. 1. Суммы доначисленных обязательных
платежей в результате проведения выездных налоговых проверок в 2018 — 2020 гг.
В зависимости от уровня и масштабов ВНП налоговый орган может привлекать сотрудников МВД России для осуществления полной и объективной проверки, основной целью которой является предотвращение получения налогоплательщиком необоснованной выгоды.
Одним из снований для участия сотрудника органов внутренних дел в выездной налоговой проверке является направление им материалов по выявленным обстоятельствам, требующим совершение действий, отнесенных НК РФ к полномочиям налоговых органов, в соответствующий налоговый орган для принятия по ним решения. В случае назначения ВНП как правило сотрудник органа внутренних дел, направивший материалы, привлекается к ее проведению. При этом инициировать свое участие в выездной проверке сотрудники ОВД не могут.
Помимо функций, которые прописаны в Федеральном законе №3-Ф3 от 07.02.2011 года «О полиции» и Федеральном законе №144-ФЗ от 12 августа 1995 года «Об оперативно — розыскной деятельности», регламентирующих деятельность ОВД, у сотрудников правоохранительных органов также имеется возможность участия в мероприятиях, проводимых налоговыми органами [2]:
1. Получение доступа в помещения и на территорию проверяемого лица.
2. Истребование необходимых для проверки документов.
3. Выемка предметов и документов.
4. Осмотр помещений и территорий, а также предметов и документов.
I.
ECONOMIC SCIENCES
Таким образом, чем больше полномочий у контрольных органов относительно проверяемого хозяйствующего субъекта, тем больше возможностей выявить налоговые правонарушения и преступления. Участие сотрудников полиции способствует этому обстоятельству. Нельзя не отметить, что благодаря привлечению сотрудников органов внутренних дел участию в выездной налоговой проверке, эффективность контрольного мероприятия, выражающаяся в сумме доначислений налогов и сборов в бюджет, увеличивается. Об этом свидетельствует статистика доначисления налоговых платежей за 2019-2020 года, и тот факт, что ежегодно происходит увеличение процента привлечения сотрудников полиции в проведении выездных налоговых проверок. Так, по данным отчетности ФНС «Отчет о результатах контрольной работы налоговых органов (сведения о проведении камеральных и выездных проверок)» 2-НК, в 2020 году доля ВНП с участием сотрудников ОВД составила 44,17 %, в то время как в 2018 году данный показатель составил 32,50 %, несмотря на общее число сокращения выездных проверок в 2020 году на фоне усложнения социально-экономической ситуации в мире. При этом суммы доначислений на 1 проверку в 2018 году составили 23294,2 тыс. руб., в 2020 году — 34097,45 тыс. руб., а суммы доначислений на 1 проверку с участием сотрудников ОВД в 2018 году составили 37283,64 тыс. руб., в 2020 году — 49786,64 тыс. руб., то есть результативность проверок с участием сотрудников ОВД значительно выше.
Несмотря на эффективность совместной деятельности сотрудников МВД России и ФНС России, имеются проблемы, с которыми зачастую можно встретиться на практике. Деятельность по преодолению данных проблем позволит повысить уровень борьбы с налоговыми преступлениями. Наиболее значительными из них являются: несовершенство законодательства о налогах и сборах, коррупционная составляющая, низкая материальная обеспеченность деятельности сотрудников контролирующих органов, а также недостаточное законодательное регулирование в сфере информационного взаимодействия и многие другие.
Стоит отметить, что в период с 2018 по 2020 год значительно возросла роль предпроверочного анализа информации о налогоплательщике, тем самым улучшилось качество этапа планирования ВНП. Посредством него выявляются и исследуются «слабые зоны» хозяйствующего субъекта в области исчисления и
уплаты обязательных платежей.
Предпроверочный анализ позволяет настоятельно рекомендовать налогоплательщику легально погасить налоговую задолженность, вследствие чего снижается количество проводимых выездных налоговых проверок, так как цель достигнута — налог в полном объеме уплачен.
Таким образом, на основании проведенного исследования статистических данных, которые говорят об увеличении доначислений налоговых платежей при участии в ВНП сотрудников полиции, можно сделать вывод о необходимости повышения количества совместных проверок, при этом предоставив право органам внутренних дел инициировать их назначение при наличии признаков налоговых преступлений.
Библиографический список
1. Агапова Т. Н., Борисова Е. В., Бобошко Н. М., Дианов Д. В., Долбилов А. В., Иванов А. В., Ищенко А. Н., Кузнецова Е. И., Лошаков А. С. и др. Применение информационных технологий в экономическом анализе. Учебное пособие. — М.: издательство «Перо», 2020.
2. Борисова Е. В., Пузырев С. А. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. — М.: издательство «Юнити-Дана», 2020.
3. Гаджиев Н. Е, Коноваленко С. А., Корнилович Р.А. Типичные ошибки и нарушения, выявляемые в учете материально-производственных запасов при осуществлении контрольно-ревизионной деятельности. Экономика и бизнес: теория и практика. 2020. № 9-1 (67). С. 93-97.
Bibliographic list
1. Agapova Т. N., Borisova E. V., Boboshko N. M., Dianov D. V., Dolbilov A.V., Ivanov A. V., Ishchenko A. N., Kuznetsova E. I., Loshakov A. S., etc. Application of information technologies in economic analysis. Textbook. - M.: publishing house "Pero", 2020.
2. Borisova E. V., Puzyrev S. A. Taxes and taxation. Textbook. - M.: publishing house "Unity-Dana", 2020.
3. Gadzhiev N. G, Konovalenko S. A, Kornilovich R. A Typical errors and violations identified in the accounting of material and production stocks in the implementation of control and audit activities. Economics and Business: Theory and practice. 2020. No. 9-1 (67). pp. 93-97.
СОЦИАЛЬНЫЕ И ГУМАНИТАРНЫЕ НАУКИ ЭКОНОМИКА
Информация об авторах
Е. А. Сафохина — доцент кафедры экономики и бухгалтерского учета Московского университета МВД России имени В.Я. Кикотя, кандидат экономических наук, доцент;
М. В. Братко — курсант факультета подготовки сотрудников для подразделений экономической безопасности и противодействия коррупции Московского университета МВД России имени В.Я. Кикотя.
Information about the authors
E. A. Safokhina — associate professor of the department of economics and accounting of the Moscow University of the Ministry of Internal Affairs of Russia named after V.Ya. Kikot', candidate of economic sciences, associate professor;
M. V. Bratko — cadet of the faculty of staff training for economic security and anti-corruption units of the Moscow University of the Ministry of Internal Affairs of Russia named after V.Ya. Kikot'
Вклад авторов:
E. А. Сафохина — научное руководство; концепция исследования; доработка текста; итоговые выводы.
М. В. Братко — написание исходного текста; итоговые выводы.
Contribution of the authors:
E. A. Safokhina — scientific management; research concept; follow-on revision of the text; final conclusions.
M. V. Bratko — writing the draft; final conclusions.
Статья поступила в редакцию 20.09.2021; одобрена после рецензирования 04.10.2021; принята к публикации 27.12.2021.
The article was submitted 20.09.2021; approved after reviewing 04.10.2021; accepted for publication 27.12.2021.
Московский университет МВД России имени В.Я. Кикотя
Актуальные проблемы
уголовно-процессуального права
Второе издание
Актуальные проблемы уголовно-процессуального права. Учебное пособие. 2-е изд., перераб. и доп. Под ред. О.В. Химичевой, О.В. Мичуриной. 304 с. Гриф МУМЦ «Профессиональный учебник». Гриф НИИ образования и науки.
Курс лекций подготовлен в соответствии с Федеральным государственным образовательным стандартом высшего профессионального образования для обучающихся по направлению подготовки Юриспруденция, квалификации магистр. Цель пособия — вычленить наиболее актуальные в теоретическом и практическом плане проблемы, требующие более глубокого изучения в отдельном учебном курсе.
Для слушателей (студентов), адъюнктов (аспирантов) и преподавателей образовательных организаций, осуществляющих обучение по направлениям подготовки (специальностям), входящим в укрупненную группу направлений подготовки (специальностей) Юриспруденция, а также для всех интересующихся проблемами уголовного судопроизводства.
