CC BY
31
Витковский Е. О., Незнахина А. С., Островский К. В., Гончаренко Л. Н. Оценка основных средств при анализе финансового состояния организации (на примере ГП «Полтавское ДРСУ»)// Электронный научно-методический журнал Омского ГАУ. - 2019. - № 3 (18) июль - сентябрь. - URL http://e-joumal.omgau.ru/images/issues/2019/3/00721.pdf. - ISSN 2413-4066
УДК 657.628
Витковский Евгений Олегович
Магистрант,
ФГБОУВО Омский ГАУ, г. Омск eo. vitkovskiy 1837@omgau.org
Незнахина Анастасия Сергеевна
Магистрант,
ФГБОУ ВО Омский ГАУ, г. Омск as.neznakhina1837@omgau.org
Островский Константин Владимирович
Магистрант,
ФГБОУ ВО Омский ГАУ, г. Омск kv.ostrovskiy1837@omgau.org
Гончаренко Лариса Николаевна
Кандидат экономических наук, доцент ФГБОУ ВО Омский ГАУ, г. Омск ln.goncharenko@omgau.org
Оценка основных средств при анализе финансового состояния организации (на примере ГП «Полтавское ДРСУ»)
Аннотация: Статья посвящена оценке основных фондов и средств, при проведении анализа финансового состояния в организации. Авторами описывается, какие показатели отбираются для анализа, что является информационной базой для его проведения, а также на примере конкретной организации проводится анализ состава и структуры основных средств, эффективности их использования и предлагаются мероприятия по совершенствованию использования основных средств.
Ключевые слова: основные средства, финансовое состояние, финансовый анализ, фондоотдача, фондоемкость, фондовооруженность
В процессе экономического анализа значительная часть исследования отводится расчету эффективности использования внеоборотных активов. В отличие от финансового учета основных средств регламентация проведения аналитических процедур осуществляется весьма косвенно [1, 2, 4]. Поэтому исследуем мнения ученых-экономистов, которые в своих трудах предлагают детально рассматривать различные коэффициенты и иные относительные показатели при анализе основных средств (далее ОС) (табл. 1).
Таблица 1 - Аналитические показатели в интерпретации различных авторов
Автор Показатели для анализа
Н.В. Климова [10] Коэффициенты обновления, выбытия, прироста, расширения парка машин, износа, годности; показатели фондоемкости и фондоотдачи, рентабельности использования ОС
И.А. Слабинская [14] Среднегодовая первоначальная стоимость ОС в сопоставимых ценах; фондоотдача; фондоемкость продукции; относительная экономия (перерасход) ОС
С.В. Мегаева, А.С. Лосева, И.В. Фецкович [12] Фондоотдача, фондоемкость, среднегодовая стоимость ОС, коэффициент поставки, обновления,
С.В. Волгин, В.А. Лубков [5] Коэффициенты экстенсивного использования оборудования, интенсивного использования ОС, поступления, выбытия, износа, фондоотдачи, фондоемкости, фондовооруженности.
В.А. Алешечкина [3] Показатели фондоотдачи, фондоемкости, фодновооруженности
О.В. Шнайдер, М.В. Боровицкая, С.Ф. Панов [15] Коэффициенты ввода ОС, списания ОС, обновления ОС; показатели фондоотдачи, фондоемкости, фондорентабельности
С.Е. Ларина, Ю.А. Карпенко, Е.Ю. Чиче-рова [11] Коэффициенты обновления, выбытия, срока обновления ОС, прироста, износа, годности; фондоотдача, фондоемкость, фондорента-бельность
Как видно из приведенной выше таблицы, подходы к тому, какие показатели должны быть отобраны для анализа, разнятся от автора к автору. Тогда как С.В. Волгин и В.А. Лубков отбирают для анализа такие показатели как коэффициент экстенсивного использования оборудования, интенсивного использования основных средств, то О.В. Шнайдер, М.В. Боровицкая и С.Ф. Панов используют при проведении анализа коэффициенты ввода, списания и обновления основных средств. Стоит отметить, что все авторы предлагают для проведения анализа пользоваться такими показателями как фондоотдача, фондоемкость и фондовооруженность.
Информационная база оказывает большое влияние на качество оценки финансовых показателей предприятия, так как является необходимым элементом для более объективной и комплексной оценки финансового состояния организации [8]. От того, насколько правильно она будет использована, зависит и общий характер оценки финансового состояния организации. Поэтому имеет смысл рассмотреть информационную базу применительно к анализу основных средств (табл. 2).
Таблица 2 - Информационная база для анализа основных средств
Экономическая дисциплина Источник информации для финансового анализа Расчетный показатель
Экономика Калькуляция производственных планов Фондоотдача, фондоемкость, фондовооруженность
Финансовый анализ Бухгалтерский баланс Основные средства
Бухгалтерский учет Бухгалтерский баланс, данные по счетам 01; 08; 91; 94 Коэффициент износа, коэффициент выбытия
Налогообложение Положение об учетной политике Налоговая нагрузка по налогу на
в целях налогообложения, справка об уплате налогов, сборов, пеней, штрафов имущество, НДС в части реализации основных средств
Менеджмент Стратегия Рентабельность основных средств
Технология производства продукции Объем производства, качество производства Коэффициент загрузки
Рассмотрим на конкретном примере ремонтно-строительной организации, которая осуществляет свою хозяйственную деятельность в Полтавском районе Омской области. Использование основных средств необходимо в осуществлении деятельности всех организаций, в том числе и ГП «Полтавское ДРСУ». Они являются основой производственной деятельности данного предприятия, т.к. определяют технологический и технический уровень, а также определяют качество дорожных ремонтно-строительных работ. В связи с вышесказанным, проведение анализа состояния основных средств является особенно важным.
Первым шагом в его проведении будет анализ состава и структуры основных средств, с целью расчета необходимых показателей эффективности их использования (табл. 3). В качестве информационной базы выступает бухгалтерская финансовая отчетность ГП «Полтавское ДРСУ» за 2017-2018 гг. [13].
Таблица 3 - Состав, структура и динамика основных средств ГП «Полтавское ДРСУ» за 2017 год
Показатель Движение средств за 2017г. Отклонение
На начало года На конец года Абсолютное Относительное
тыс. р. % тыс. р. %
1 2 3 4 5 6 7
Здания 33,6 0,48 20,4 0,40 -13,2 60,71
Сооружения и передаточные устройства 4412 63,68 3 782 74,16 -630 85,72
Продолжение таблицы 1
1 2 3 4 5 6 7
Машины и оборудование 2335 33,7 1224 24 -1111,2 54,24
Транспортные средства 147,6 2,13 73,2 1,44 -74,4 49,59
Итого 6928,8 100,0 5100 100,0 -1828,8 -
Из таблицы 3 видно, что на конец 2017 года величина средств от основного вида деятельности организации, по сравнению с аналогичным показателем на начало года, снизилась на 1828,8 тыс. р. Наибольший удельный вес в начале 2017 года принадлежит сооружениям и передаточным устройствам и составляет 63,68%, тогда как в конце периода - уже 74,16%. Небольшие изменения под конец года коснулись машин и оборудования. Примерно на 10% снизился их удельный вес, с 33,7 до 24%. Функции основных средств по своей сути являются очень разнообразными в процессе производства. Тогда как одни из них прямо влияют на предмет труда и являются активными, другие, в свою очередь, являются пассивными и создают необходимые условия для труда (табл. 4).
Таблица 4 - Состав, структура и динамика основных средств ГП «Полтавское ДРСУ» за 2017 - 2018 гг.
2017г. 2018 г. Отклонение
Показатель
тыс. р. % тыс. р. % абсолют. относит.
1 .Первоночальная стоимость ОС 6928,8 28,47 5100 12,45 -1828,8 73,61
В т.ч.: активная часть 2482,8 10,20 1297,2 3,17 -1185,6 52,25
2. Поступило ОС > чем в 20
355,2 1,46 8120,4 19,83 7765,2 раз
3.Выбыло ОС 2184 8,97 1980 4,83 -204 90,66
4. Стоимость ОС на 5100 20,96 11240,4 27,44 6140,4 220,4
конец года
5. Остаточная стои-
мость ОС 5100 20,96 11240,4 27,44 6140,4 220,4
6. Амортизация (ср. за 2184 8,97 1980 4,83 -204 90,66
год)
Итого 24334,8 100 40958,4 100 16623,6 -
В результате проведения анализа основных средств Государственного предприятия Омской области «Полтавское дорожное ремонтно-строительное управление», следует сделать вывод о том, что активная часть, в составе основных средств организации, составляет в 2017 г. 10,20%, тогда как в 2018 г. произошло уменьшение до 3,17%. В течение анализируемого периода, средняя сумма амортизации не превышает 4,83%.
Таблица 5 - Эффективность использования основных средств ГП «Полтавское ДРСУ», тыс. р.
Показатель 2017 г. 2018 г. Отклонение
абсолют. относит.
1 2 3 4 5
1 .Выручка, тыс. р. 63525,6 74229,6 10704 116,85
2.Среднегодовая стоимость ОС, тыс. р. 6014,4 8170,8 2156,4 135,85
Продолжение таблицы 5
3.Прибыль от продажи продукции, тыс. р. 2242,8 3078 835,2 137,24
4.Среднесписочная численность работников, чел. 74 79 5 106,76
5. Фондоотдача, руб. (с. 1/ с. 2) 10,56 9,08 -1,48 86,01
6. Фондоемкость, руб. (с. 1/ с. 5) 0,09 0,11 0,02 116,26
7. Фондовооруженность, тыс. р. (с. 2/ с. 4) 81,28 103,43 22,15 127,26
9.Фондорентабельность,% 3/2*100 37,29 37,67 0,38 101,02
Ю.Относительная экономия использова- 8170,8 - 6014,4 * 1,1685 = 1142,97
ния ОС тыс. р.
На основании таблицы 5 можно сделать вывод, что выручка от продаж ГП «Полтавское ДРСУ» за 2017-2018 годы увеличилась на 16,85%. Среднегодовая стоимость основных средств увеличилась на 35,85%, что сформировало показатель фондоотдачи, который снизился на конец исследуемого периода на 13,99%. Показатель фондоемкости, который является обратным показателю фондоотдачи, в свою очередь, увеличился на 16,26%, тогда как увеличение фондовооруженности, в результате своевременного обновления парка, составило 27,26%. Это является положительным фактором, так как в дальнейшем может способствовать наращиванию объемов производства. Практически никакого изменения не произошло
по показателю фондорентабельности на конец исследуемого периода, увеличившись лишь на увеличение составило 0,38 процентных пункта. В результате расчетов был определен показатель относительной экономии использования основных средств, величина которого является равной 1142,97 тыс. р., что говорит о том, что основные средства использовались в течение анализируемого периода неэффективно, т.к. наблюдается перерасход.
В итоге, проведя анализ состояния основных средств в организации ГП «Полтавское ДРСУ», можно порекомендовать следующие мероприятия, с целью увеличения эффективности их использования:
1. В результате проведенного анализа было выявлено, что по состоянию на 31.12.2017 года износ основных средств составил 32%, тогда как за аналогичный период 2018 года его величина равнялась 39%.
В данной ситуации рационально следующее:
- вводить новейшую технику и прогрессивные технологии, например топливо- и энергосберегающие, а также покупать основные средства высокого качества;
- улучшать организацию труда и производства и использовать оборудование с высокой эффективностью, что может оказать содействие в недопущении аварий и простоев;
- проводить капитальные и планово-предупредительные ремонты с высоким качеством и в определенное время.
- при организации ремонтных работ использовать передовые методы с учетом региональных особенностей Омской области [9];
- с целью предотвращения чрезмерного физического и морального износа, своевременно производить обновление активной части основных средств;
- неиспользованные основные средства сдавать в аренду для получения дополнительной прибыли;
- с целью выявления неиспользуемого имущества, которое подлежит продаже, консервации или аренде, проводить инвентаризацию основных средств.
2. Среднегодовая стоимость основных средств в 2018 году увеличилась на 36 %, или 1797 тыс. руб., что было обнаружено после проведения анализа эффективности использования основных средств. По другим показателям, таким как рентабельность продаж и прибыль от продаж было также замечено увеличение на конец анализируемого периода.
С целью достижения увеличения уровня фондоотдачи, активной части основных средств, а также рентабельности продукции, целесообразно следующее:
- повышение доли активной части основных средств, а также количества оборудования в ней;
- за счет использования прогрессивных технологических и организационных мероприятия, уменьшить целодневные простои;
- рост среднечасовой выработки за счет внедрения мероприятий научно-технического прогресса.
Таблица 6 - План мероприятий по совершенствованию использования основных средств ГП «Полтавское ДРСУ» на 2019 год.
Мероприятие Содержание мероприятия
Увеличение доли активной части ОС Покупка нового оборудования
Улучшить организацию планово-предупредительных и капитальных ремонтов и снижение затрат времени на ремонт Организация капитального ремонта должна осуществляться с максимальным использованием механизмов, деталей и конструкций, минимальной стоимости работ и высокой производительностью труда
Модернизация оборудования Проведение проектно-конструкторских работ, изготовление новых узлов и деталей вместо изношенных.
Проведение анализа использования технологического оборудования и анализа использования производственной мощности Подготовка материалов для проведения данных ви-цов анализа и само проведение анализа
Повышение уровня квалификации обслуживающего персонала Пройти программу повышения квалификации обслуживающего персонала
Сокращение целодневных простоев оборудования Сокращение времени на ремонт оборудования
Повышение уровня механизации и автоматизации производства Разработка и внедрение средств комплексной автоматизации и механизации производственных процессов
Таким образом, авторами в таблице 6, предложен план мероприятий по повышению эффективности использования основных средств. При условии успешного проведения данных мероприятий, ГП «Полтавское ДРСУ» имеет реальную возможность получить положительную динамику показателей движения и технического состояния основных средств (коэффициенты обновления, годности). Кроме того, комплекс предложенных мероприятий способствует улучшению показателей интенсивности и эффективности использования основных средств (фондоотдача основных средств, рентабельность основных средств и выпуска продукции), что является важным условием в деятельности хозяйствующего субъекта.
Ссылки на источники
1. Постановление Правительства РФ от 25.06.2003 № 367 «Об утверждении Правил проведения арбитражным управляющим финансового анализа» // СПС «КонсультантПлюс». - Электрон. дан. - М., 1997-2019. - Режим доступа: http://www.consultant.ru
2. Приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н (ред. от 16.05.2016) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» // СПС «КонсультантПлюс». - Электрон. дан. - М., 1997-2019. - Режим доступа: http://www.consultant.ru
3. Алешечкина В.А. О необходимости проведения анализа эффективности использования основных средств / В.А. Алешечкина, Е.А. Бессонова // Актуальные проблемы бухгалтерского учета, анализа и аудита. 2015. С. 11-15.
4. Блинов О.А. Основы международных стандартов финансовой отчетности и аудита / О.А. Блинов, Ю.И. Новиков, А.А. Козлов / учебное пособие. 2016.
5. Волгин С.В. Методические аспекты анализа основных средств коммерческой организации / С.В. Волгин, В.А. Лубков // Альманах современной науки и образования. 2008. № 3. С. 46-48.
6. Голова Е.Е. Внутрифирменная стандартизация аудита инвестиционных проектов / Е.Е. Голова, О.П. Зайцева // Конкурентоспособность в глобальном мире: экономика, наука, технологии. 2018. № 1 (60). С. 286-288.
7. Гончаренко Л.Н. Исследование методов оценки инвестиционной привлекательности предприятия / Л.Н. Гончаренко, А.А. Киракосьян // Современные тенденции развития социально экономических систем. 2018. С. 477-480.
8. Епанчинцев В.Ю. Сравнительная характеристика российской и международной системы учета основных средств / В.Ю. Епанчинцев // Опыт, достижения, перспективы торговли и экономики. 2016. С. 264-266.
9. Епанчинцев В.Ю. Стратегическое планирование развития АПК в Омской области / В.Ю. Епанчинцев, О.В. Шумакова // Перспективы развития агропромышленного комплекса 2018. С. 16-18.
10. Климова Н.В. Направления совершенствования методики анализа состояния и эффективности использования основных средств / Н.В. Климова // Экономический анализ: теория и практика. 2008. № 6 (111). С. 22-30.
11. Ларина С.Е. Особенности анализа основных средств организации / С.Е. Ларина,
Ю.А. Карпенко, Е.Ю. Чичерова // Вестник Университета (Государственный университет управления). 2016. № 11. С. 134-140.
12. С.В. Мегаева Особенности учета, анализа и аудита основных средств / С.В. Мегае-ва, А.С. Лосева, И.В. Фецкович // Экономика и современный менеджмент. 2019. С. 91-100.
13. Ремизова А.А. Гомеостаз предприятия в оценке возможности его банкротства / А.А. Ремизова, Е.Е. Краус // Электронный научно-методический журнал Омского ГАУ. 2018. №2
14. Слабинская И.А. Особенности анализа состояния и эффективности использования основных средств / И.А. Слабинская, Т.А. Усть-Кочкинцева // Белгородский экономический вестник. 2018. № 3 (91). С. 122-126.
15. Шнайдер О.В. Концептуальные вопросы методики анализа основных средств организации / О.В. Шнайдер, М.В. Боровицкая, С.Ф. Панов // Вестник НГИЭИ. 2016. № 3 (58). С. 113-118.
Evgeny Vitkovsky
Master's degree student FSBEI HE Omsk SA U, Omsk eo. vitkovskiy 1837@omgau.org
Anastasia Neznakhina
Master's degree student FSBEI HE Omsk SA U, Omsk as. neznakhina 1837@omgau.org
Konstantin Ostrovsky
Master's degree student FSBEI HE Omsk SA U, Omsk kv. o strovskiy 1837@omgau.org
Larisa Goncharenko
Candidate of Economic Sciences, associate professor FSBEI HE Omsk SA U, Omsk ln.goncharenko@omgau.org
Assessment of the Main Capital in the Analysis of the Financial Condition of the Organization (on the Example of Se «Poltava DRSU»)
Annotation. The article is devoted to the assessment of fixed assets and funds, when conducting an analysis of the financial condition of the organization. The authors describe what indicators are selected for analysis, what is the information base for its implementation, and also an example of a particular organization analyzes the composition and structure of fixed assets, the effectiveness of their use and suggests measures to improve the use of fixed assets.
Keywords: fixed assets, financial condition, financial analysis, capital productivity, capital-output ratio, capital-labor ratio
