CC BY
29рии и практики управления. 2009. N° 11. С. 21-29.
2. Попов С.А. Стратегический менеджмент: актуальный курс: учебник. М.: ЮРАЙТ, 2016. 464 с.
3. Федорова Л.П. Развитие потребительской кооперации в социально-экономической системе страны: монография. Чебоксары: Радуга, 2013. 96 с.
4. Федорова Л.П., Литвинова О.В. Формирование инструментария обеспечения экономической безопасности организации // Фундаментальные и прикладные исследования кооперативного сектора экономики. 2016. № 3. С. 62-67.
5. Центросоюз РФ. URL: http://www.rus.coop.
6. Чувашпотребсоюз. URL: http://www.chu-vashpotrebsouz.ru.
КАЛИНИНА Галина Викторовна - доктор философских наук, кандидат экономических наук, профессор. Чебоксарский кооперативный институт (филиал) Российского университета кооперации. Россия. Чебоксары. E-mail: gkalinina@rucoop.ru.
АНДРЕЕВ Валерий Витальевич - доктор исторических наук, профессор, ректор. Чебоксарский кооперативный институт (филиал) Российского университета кооперации. Россия. Чебоксары. E-mail: cheb@rucoop.ru.
KALININA, Galina Viktorovna - Doctor of Philosophy, Candidate of Economics, Professor. Cheboksary Cooperative Institute (branch) of the Russian University of Cooperation. Russia. Cheboksary. E-mail: gkalinina@rucoop.ru.
ANDREYEV, Valery Vitalyevich - Doctor of Historical Sciences, Professor, the Rector. Cheboksary Cooperative Institute (branch) of the Russian University of Cooperation. Russia. Cheboksary. E-mail: cheb@rucoop.ru.
УДК 657.411.3
ОЦЕНКА НОРМАТИВНОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ УЧЕТА ИЗМЕНЕНИЯ УСТАВНОГО КАПИТАЛА ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОБЩЕСТВ*
Г.А. Краснова, М.В. Львова
В статье приводится оценка основных положений нормативного регулирования бухгалтерского учета изменения (увеличение и уменьшение) уставного капитала акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью. Отдельное внимание уделено записям увеличения и уменьшения уставного капитала хозяйственных обществ по счетам бухгалтерского учета.
Ключевые слова: бухгалтерский учет; нормативное регулирование; уставный капитал.
G.A. Krasnova, M.V. Lvova. ASSESSMENT OF REGULATORY REGULATION OF THE ACCOUNT OF CHANGES IN THE CHARTER CAPITAL OF ECONOMIC SOCIETY
The article provides an assessment of the main provisions of regulatory accounting regulation changes (increase and decrease) of the authorized capital of joint-stock companies and societies with limited liability. Special attention is paid to the records of increase and decrease of the authorized capital of business companies on accounting accounts.
Keywords: accounting; normative regulation; authorized capital.
Уставный капитал в акционерных общест- При таком способе как увеличение но-вах (далее - АО) может быть изменен «...путем минальной стоимости акций, «...происходит увеличения номинальной стоимости акций или замещение акций одного выпуска акциями размещения дополнительных акций» (п. 1 ст. 28 другого, которые удостоверяют тот же объем Закона № 208-ФЗ). Увеличение уставного капи- прав. Увеличение размера уставного капитала АО при этом происходит за счет имущества тала здесь тоже происходит исключительно в такого общества (п. 5 ст. 28 Закона № 208-ФЗ). связи со структурными изменениями в составе
* Работа выполнена в рамках гранта РФФИ № 16-06-00450 на тему «Трансформация нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета и отчетности в обеспечении экономической безопасности государства» на 2016-2018 гг.
собственных средств, не затрагивая ни размера, ни структуры имущества эмитента, его чистых активов» [6, с. 85-86].
В хозяйственных обществах при увеличении стоимости акций (номинальной) «.. .решение об увеличении уставного капитала принимается только общим собранием акционеров. Решение об увеличении уставного капитала общества путем размещения дополнительных акций принимается общим собранием акционеров или советом директоров (наблюдательным советом), если в соответствии с уставом общества ему предоставлено право принимать данное решение» (п. 2 ст. 28 Закона № 208-ФЗ).
Рассматривая способ распределения дополнительных акций среди акционеров общества в качестве увеличения уставного капитала, некоторые специалисты делают заключение, согласно которому «при этом способе размещения акций их оплата производится не акционерами, а самим акционерным обществом и только за счет следующего его имущества.» [8, с. 152]. Из этого следует, что эмитент самому себе оплачивает размещенные им акции передачей имущества, находящегося в его же собственности.
Особые случаи увеличения уставного капитала АО регулирует ст. 39 Закона № 208-ФЗ, такие как «.размещение дополнительных акций и иных эмиссионных ценных бумаг посредством подписки и конвертации». Когда же увеличение уставного капитала происходит за счет имущества, размещаются дополнительные акции в этом случае только среди акционеров общества.
По мнению специалистов, наиболее распространенным и приемлемым способом привлечения инвестиций, позволяющих обеспечить приток денежных средств или имущества для развития хозяйственной деятельности АО, является увеличение уставного капитала при выпуске дополнительных акций по закрытой подписке [7].
В правовом регулировании увеличения уставного капитала в обществах с ограниченной ответственностью (далее - ООО) акцент сделан на источники такого увеличения, в связи с чем различают увеличение уставного капитала общества за счет его имущества и за счет дополнительных вкладов его участников и вкладов принимаемых в общество третьих лиц. При увеличении уставного капитала общества за счет его имущества «.пропорционально увеличивается номинальная стоимость долей всех участников общества без изменения размеров их долей» (п. 1-3 ст. 18 Закона № 14-ФЗ).
Общее собрание участников решение об уве-
личении уставного капитала общества может принять на основании заявления участника общества о внесении дополнительного вклада или заявления третьего лица о принятии его в общество и внесении вклада. «Одновременно с решением об увеличении уставного капитала общества в этом случае должно быть принято решение о внесении в учредительные документы общества изменений, связанных с увеличением номинальной стоимости доли участника общества, внесшего дополнительный вклад, а также изменений, связанных с изменением размеров долей участников общества.» (п. 2 ст. 19 Закона № 14-ФЗ).
Повышенные требования к принятию решений об увеличении уставного капитала хозяйственного общества за счет вкладов отдельных участников (акционеров) или третьих лиц устанавливаются законодательством в связи с изменением при этом объема прав других участников (акционеров), что влечет за собой изменение размера доли или пакета акций.
Более же сложной процедурой по сравнению с увеличением уставного капитала является его уменьшение. Хозяйственное общество имеет право, а в предусмотренных законом случаях и обязанность уменьшения своего уставного капитала. Принимать решение уменьшить уставный капитал при этом может собрание участников (акционеров) хозяйственного общества.
В хозяйственных обществах уменьшение уставного капитала может осуществляться «...путем уменьшения номинальной стоимости акций (долей всех участников общества или сокращения общего количества акций (погашения долей, принадлежащих обществу), в том числе путем приобретения части акций. Уменьшение уставного капитала АО путем приобретения и погашения части акций допускается лишь тогда, когда такая возможность предусмотрена уставом общества» (п. 1 ст. 29 Закона № 208-ФЗ).
Согласно п. 1 ст. 20 Закона № 14-ФЗ «.. .уменьшение уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников общества должно осуществляться с сохранением размеров долей всех участников общества».
При уменьшении уставного капитала хозяйственного общества в обязательном порядке необходимо уведомить кредиторов такого лица, чтобы предоставить им право требования исполнения обязательств. «Уменьшение уставного капитала хозяйственного общества традиционно трактуется как мероприятие повышенной опасности, создающее угрозу кредиторам» [5, с. 35].
Проводить государственную регистрацию уменьшения уставного капитала общества возможно только после представления доказательств уведомления кредиторов, перечисленных в п. 2 ст. 30 Закона № 208-ФЗ и п. 4 ст. 20 Закона № 14-ФЗ.
В правовой литературе высказывается мнение, что закрепление законодательного права при уменьшении уставного капитала об обязательном уведомлении кредиторов, не вполне способствует правовой защите сторон, а зачастую порождает не только правовые проблемы, но и возможные злоупотребления правом, что, в свою очередь, требует внесения определенных законодательных корректировок [9]. В связи с этим в качестве предмета интенсивного законодательного реформирования выступает механизм защиты прав кредиторов в случае уменьшения уставного капитала хозяйственных обществ.
В бухгалтерском учете изменение уставного капитала в АО и ООО отражается с учетом норм законодательства. Применяемая в настоящее время процедура отражения на счетах бухгалтерского учета представлена на схеме (таблица).
Увеличение уставного капитала за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в ООО, отражается в бухгалтерском учете на дату государственной регистрации таких изменений, что вытекает из норм права. Именно момент государственной регистрации имеет для третьих лиц юридическую силу. Кроме того, необходимо обратиться к п. 67 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, в котором сказано, что в бухгалтерском балансе находит отражение величина уставного (складочного) капитала согласно учредительным документам в виде
Отражение на счетах бухгалтерского учета изменений уставного каптала
Увеличение уставного капитала АО и ООО
Ст. 28 Федерального закона «Об акционерных обществах Ст. 17-19 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью»
Увеличение номинальной стоимости акций Дт 83, 84 Кт 80 - увеличение за счет собственных средств номинальной стоимости акций За счет имущества общества Дт 83, 84 Кт 80 - увеличение за счет собственных средств
Размещение дополнительных акций Дт 75/1 Кт 80 - увеличение уставного капитала (номинальной стоимости акций); Дт 75/1 Кт 83 - превышение продажной стоимости акций над их номинальной стоимостью За счет дополнительных вкладов участников Дт 75/1 Кт 80 - увеличение за счет дополнительных вкладов участников; Дт 08, 10, 41, 50, 51... Кт 75/1 -в счет оплаты дополнительных вкладов участников
За счет вкладов третьих лиц, принимаемых в общество Дт 75/1 Кт 80 - увеличение за счет дополнительных вкладов третьих лиц; Дт 08, 10, 41, 50, 51... Кт 75/1 - в счет оплаты дополнительного вклада в уставной капитал третьих лиц
Уменьшение уставного капитала АО и ООО
Ст. 29 Федерального закона «Об акционерных обществах Ст. 20 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью»
Уменьшение номинальной стоимости акций Дт 80 Кт 75/1 - уменьшена номинальная стоимость акций; Дт 75 Кт 84 - на сумму убытка, подлежащего возмещению акционерами общества; Дт 75 Кт 50, 51 - на сумму возврата части взносов, ранее оплаченных акционерами Уменьшение номинальной стоимости долей всех участников общества Дт 80 Кт 75/1 - уменьшена номинальная стоимость долей; Дт 75/1 Кт 50, 51 - выплачена участникам сумма денежных средств, на которую уменьшилась номинальная стоимость их долей
Сокращение общего количества акций, в том числе при приобретении части акций Дт 81 Кт 50, 51 - выкуплены акции (доли) у акционеров (участников) в сумме фактических затрат; Дт 80 Кт 81 - аннулированы собственные акции (погашены доли) по номинальной стоимости; Дт 91/2 Кт 81 - списано превышение цены выкупа над номинальной стоимостью акций (долей); Дт 81 Кт 91/1 - списано превышение номинальной стоимости акций (долей) над ценой выкупа Погашение долей, принадлежащих обществу Дт 80 Кт 81 - уменьшение уставного капитала путем погашения долей, принадлежащих обществу
совокупности вкладов (долей, акций, паевых взносов) участников (учредителей) юридического лица. В связи с этим считаем целесообразным отражать в бухгалтерском учете процедуру увеличения уставного капитала посредством вклада третьих лиц в общество с открытием субсчета «Расчеты по вкладам в уставный капитал с третьими лицами» к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При этом записи на счетах бухгалтерского учета будут следующие:
Дт 08, 10, 41, 50, 51... Кт 76 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал с третьими лицами» - в счет оплаты дополнительного вклада от третьих лиц;
Дт 75/1 Кт 80 - отражается увеличение уставного капитала ООО после государственной регистрации изменений;
Дт 76 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал с третьими лицами» Кт 75/1 - отражается отсутствие задолженности по внесению имущества в уставный капитал ООО третьими лицами.
Однако в инструкции к Плану счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций не прописана возможность счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» корреспондировать со счетом 75 «Расчеты с учредителями», что должно повлечь за собой внесения корректировок в действующие нормативные документы в области бухгалтерского учета [4].
Список литературы
1. Об акционерных обществах: федер. за-
кон от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ. URL: http://base. garant.ru/11901341 (дата обращения: 17.10.2017).
2. Об обществах с ограниченной ответственностью: федер. закон от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ. URL: http://base.garant.ru/11901341 (дата обращения: 17.10.2017).
3. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению: приказ Минфина Российской Федерации от 31.10.2000 г. № 94н. URL: http://base.garant. ru/11901341 (дата обращения: 17.10.2017).
4. Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: приказ Минфина России от 29.07.1998 г. № 34н. URL: http://base. garant.ru/11901341 (дата обращения: 17.10.2017).
5. Глушецкий А.А. Уменьшение уставного капитала и нарушение прав кредиторов - реальная угроза или искусственная проблема // Право и экономика. 2011. № 11. С. 35-45.
6. Глушецкий А.А. Уставный капитал хозяйственного общества: сущность, способы формирования, стоимостная оценка (дискуссия специалистов и корпоративная практика // Российский экономический журнал. 2010. № 3. С. 82-92.
7. Горохов А.А. Увеличение уставного капитала по закрытой подписке в акционерных обществах // Право и экономика. 2011. № 6. С. 21-25.
8. Шевченко Г.Н. Эмиссионные ценные бумаги: понятие, эмиссия, обращение. М.: Статут, 2006. 271 с.
9. Шиткина И.С., Афанасьева Е.Г., Бакшинс-кас В.Ю. Корпоративное право / под ред. И.С. Шит-киной. М.: КноРус, 2016. 334 с.
КРАСНОВА Галина Александровна - доцент кафедры бухгалтерского учета. Чебоксарский кооперативный институт (филиал) Российского университета кооперации. Россия. Чебоксары. E-mail: galakras@mail. ru.
ЛЬВОВА Марина Вячеславовна - кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета и электронного бизнеса. Чувашский государственный университет им. И.Н. Ульянова. Россия. Чебоксары. E-mail: lvova-marina@mail.ru.
KRASNOVA, Galina A^androvna - Associate Professor of the Department of Accounting. Cheboksary Cooperative Institute (branch) of the Russian University of Cooperation. Russia. Cheboksary. E-mail: galakras@mail.ru.
LVOVA, Marina Vyacheslavovna - Candidate of Economics, Associate Professor of the Department of Accounting and Electronic Business. Chuvash State University named after I.N. Ulyanov. Russia. Cheboksary. E-mail: lvova-marina@mail.ru.
