CC BY
62
66
Экономические науки
УДК 33.338
ОЦЕНКА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
DOI: 10.34905/PC.2021.24.1.014
Эльгайтарова Н. Т., кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерский учет, ФГБОУ ВО «Северо-Кавказская государственная гуманитарно-технологическая академия», г. Черкесск E-mail: elgaytarova.nargiz@mail.ru
Сарыева А. Б.
ФГБОУ ВО «Северо-Кавказская государственная гуманитарно-технологическая академия», г. Черкесск
В статье рассматриваются виды оценок нематериальных активов, предусмотренных МСФО (IAS) 38. Особое внимание уделяется вопросам определения первоначальной стоимости нематериальных активов при их приобретении, а также создании внутри организации. Рассматривается основа оценки нематериальных активов по справедливой стоимости. Исследуется процедура тестирования нематериальных активов на предмет обесценения при определении возмещаемой суммы активов.
Ключевые слова: нематериальные активы, оценка, первоначальная стоимость, справедливая стоимость, тестирование на обесценение.
VALUATION OF INTANGIBLE ASSETS
Elgaitarova N. T., Candidate of Economic Sciences, Associate Professor of Accounting Department, North Caucasus State Humanitarian and Technological Academy, city of Cherkessk E-mail: elgaytarova.nargiz@mail.ru
Saryeva A. B.,
North Caucasus State Humanitarian and Technological Academy, city of Cherkessk
The article discusses the types of valuations of intangible assets provided for in IFRS (IAS) 38. Special attention is paid to the issues of determining the initial cost of intangible assets when they are acquired, as well as creation within an organization. The basis of valuation of intangible assets at fair value is considered. The procedure of testing intangible assets for impairment in determining the recoverable amount of assets is being investigated.
Key words: intangible assets, valuation, initial cost, fair value, impairment testing.
Международный стандарт МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» предусматривает применение различных видов оценок: первоначальную, балансовую, ликвидационную , амортизируемую, справедливую стоимость, а также возмещаемую сумму.
МСФО IAS 38 «Нематериальные активы» -международный стандарт финансовой отчетности учитывающий нематериальные активы и действующий с 01.07.1999 года, в России утвержден приказом Минфина РФ от 25 ноября 2011 г. N 160н
«О введении в действие МСФО и Разъяснений МСФО на территории РФ» [1].
Нематериальные активы - идентифицируемые немонетарные активы, не имеющие физической формы; входят в состав внеоборотных активов.
К нематериальным активам относят активы, которые удовлетворяют следующим условиям: - объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
- компания имеет право на получение данных экономических выгод в будущем;
- возможность идентификации от другого имущества;
- использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- компания не предполагает последующую перепродажу данного имущества в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- первоначальная стоимость объекта может быть определена;
- отсутствие материально-вещественной формы.
Целью МБС (IAS) 38 является установление порядка учета нематериальных активов. В соответствии с данным стандартом компания обязана признавать нематериальные активы при соблюдении следующих условий:
- объект должен приносить экономические выгоды;
- контролируемость объекта;
- объект должен удовлетворять критерию идентифицируемости;
- срок использования активов - свыше 12 мес.;
- фактическая стоимость объекта может быть достоверно определена;
- отсутствие у объекта материально-вещественной формы, но в то же время наличие документации, подтверждающей присутствие данного актива (лицензии, патенты и прочая документация).
Идентифицируемость относится к способности физически отделить нематериальные активы от используемых активов, а также к способности активов действовать как отдельные транзакции (можно сдавать в аренду, обменивать, продавать) и способности компании оценивать будущие экономические выгоды, полученные при их использовании.
Контролируемость означает, что компания имеет право на получение будущих экономических выгод от использования этих нематериальных активов и в то же время может отказать другим в доступе к этим активам [2].
Нематериальные активы, возникающие в результате исследования (или фазы исследования внутреннего проекта), не признаются. Затраты на
исследования (или этап исследования проекта) следует признавать понесенными.
На стадии исследований в рамках внутреннего проекта организация не может продемонстрировать наличие нематериального актива, который будет создавать вероятные будущие экономические выгоды. Следовательно, соответствующие затраты признаются в качестве расходов в момент их возникновения.
Примерами исследовательской деятельности являются:
- деятельность, направленная на получение новых знаний;
- поиск, оценка и окончательный отбор областей применения результатов исследований или иных знаний;
- поиск альтернативных материалов, устройств, продукции, процессов, систем или услуг;
- формулирование, проектирование, оценка и окончательный отбор возможных альтернатив новым или улучшенным материалам, устройствам, продуктам, процессам, системам или услугам.
Нематериальный актив, являющийся результатом разработок (или осуществления стадии разработки в рамках внутреннего проекта), подлежит признанию тогда и только тогда, когда организация может продемонстрировать все перечисленное ниже:
- техническую осуществимость завершения разработки нематериального актива и доведения его до состояния, пригодного для использования или продажи;
- свое намерение завершить разработку нематериального актива и использовать или продать его;
- способность использовать или продать нематериальный актив;
- предполагаемый способ извлечения вероятных будущих экономических выгод. Помимо прочего, организация может продемонстрировать наличие рынка сбыта для продукта, получаемого от использования нематериального актива, или самого нематериального актива, или же, если этот актив предназначен для внутреннего использования самой организацией, полезность такого нематериального актива;
- наличие достаточных технических, финансовых и прочих ресурсов, необходимых для завершения процесса разработки и использования или продажи нематериального актива;
68
Н. Т. ЭЛЬГАЙТАРОВА А. Б. САРЫЕВА
- способность надежно оценить затраты, относящиеся к нематериальному активу в процессе его разработки [3].
В некоторых случаях организация может на стадии разработки в рамках внутреннего проекта идентифицировать нематериальный актив и продемонстрировать, что этот актив будет создавать вероятные будущие экономические выгоды. Это происходит потому, что стадия разработки проекта является более продвинутой по сравнению со стадией исследований.
Примерами деятельности по разработке являются:
- проектирование, конструирование и тестирование прототипов и моделей перед началом производства или использования;
- проектирование инструментов, шаблонов, форм и штампов, предполагающих новую технологию;
- проектирование, строительство и эксплуатация опытной установки, не являющейся экономически целесообразной для коммерческого производства;
- проектирование, конструирование и тестирование выбранных альтернатив новым или усовершенствованным материалам, устройствам, продукции, процессам, системам или услугам.
Для демонстрации того, каким образом нематериальный актив будет создавать вероятные будущие экономические выгоды, организация оценивает будущие экономические выгоды, подлежащие получению от актива, пользуясь принципами МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов». Если актив будет создавать экономические выгоды только в сочетании с другими активами, организация применяет концепцию МСФО (IAS) 36 в части единиц, генерирующих денежные средства.
Наличие ресурсов для завершения создания, использования и получения выгод от нематериального актива может быть продемонстрировано, например, наличием бизнес-плана, показывающего требуемые технические, финансовые и прочие ресурсы и способность организации обеспечить эти ресурсы. В некоторых случаях организация демонстрирует возможность использования внешнего финансирования, заручившись подтверждением кредитора о его готовности финансировать предусмотренную бизнес-планом деятельность.
В состав первоначальной стоимости нематериального актива, созданного самой организа-
цией, включаются все затраты, непосредственно связанные с созданием, производством и подготовкой этого актива к использованию в соответствии с намерениями руководства. Примерами непосредственно связанных затрат являются:
- затраты на материалы и услуги, использованные или потребленные при создании нематериального актива;
- затраты на вознаграждения работникам (как этот термин определен в МСФО (IAS) 19), возникающие в связи с созданием нематериального актива;
- выплаты, необходимые для регистрации юридического права;
- амортизация патентов и лицензий, использованных для создания нематериального актива [4].
МСФО (IAS) 23 устанавливает критерии признания процентов в качестве элемента первоначальной стоимости нематериального актива, созданного самой организацией.
В состав первоначальной стоимости нематериального актива, созданного самой организацией, не входят следующие затраты:
- торговые, административные и прочие общие накладные затраты, кроме тех, которые могут быть отнесены непосредственно на подготовку актива к использованию;
- выявленная неэффективность и первоначальные операционные убытки, возникшие до момента достижения плановой производительности указанного актива;
- затраты на обучение персонала работе с активом.
Амортизируемая величина нематериального актива с конечным сроком полезного использования должна распределяться на систематической основе на протяжении его срока полезного использования. Амортизация должна начинаться с того момента, когда этот актив становится доступным для использования, т. е. когда его местоположение и состояние обеспечивают возможность его использования в соответствии с намерениями руководства. Амортизация должна прекращаться на более раннюю из двух дат: на дату классификации данного актива как предназначенного для продажи (или включения в выбывающую группу, классифицированную как предназначенная для продажи) в соответствии с МСФО (IFRS) 5, или на дату прекращения его признания. Используемый метод начисления амортизации должен отражать
ожидаемый характер потребления предприятием будущих экономических выгод от актива. Если указанный характер потребления нельзя надежно определить, то следует использовать прямолинейный метод. Амортизация, начисленная за каждый период, должна признаваться в составе прибыли или убытка, за исключением случаев, когда настоящий или другой стандарт разрешает или требует ее включения в балансовую стоимость другого актива.
В соответствии с МСФО 38 организация должна раскрывать, в частности, следующую информацию по каждому классу нематериальных активов с разграничением между самостоятельно созданными нематериальными активами и прочими нематериальными активами:
- является ли срок полезного использования соответствующих активов неопределенным или конечным и, если конечный, срок полезного использования или примененные нормы амортизации;
- методы амортизации, использованные в отношении нематериальных активов с конечным сроком полезного использования;
- валовую балансовую стоимость и накопленную амортизацию (объединенную с накопленными убытками от обесценения) на начало и конец соответствующего периода;
- статью (статьи) отчета о совокупном доходе, в которую (которые) включена амортизация нематериальных активов;
- сверку балансовой стоимости на начало и конец соответствующего периода [5].
Сегодня профессиональные суждения и компетенции как интеллектуальные результаты превращаются в нематериальные активы (передовой или лучший отраслевой опыт) и представляют особый коммерческий интерес. Формализация опыта в сфере ноу-хау и хайтек технологий в определенных условиях может стать механизмом накопления, передачи, использования нового знания за пределами организации. На этой основе нематериальные активы становятся неотделимой подсистемой капитала, а их «материальная» составляющая способна генерировать реальный дополнительный доход компании, формировать неоспоримые конкурентные преимущества и активизировать резервы роста стоимости бизнеса в целом.
ЛИТЕРАТУРА
1. Литвиненко М. И. Обзор международных стандартов в финансовой отчетности // Главбух. 1998. №1. С. 69.
2. Международный стандарт финансовой отчетности IAS 38 «Нематериальные активы»
3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ (14/2000) утвержденное приказом Минфина России от 16.10.2000 № 91н (далее ПБУ 14/2000)
4. Палий В. Ф. Перспективы применения МСФО в российских организациях// Бухгалтерский учет. 2003. №8. С. 3.
5. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 38 «Нематериальные активы» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н) (ред. от 14.12.2020) [Электронный ресурс] http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_193595/
