Оценка и учет внешнего брака Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

ОЦЕНКА И УЧЕТ ВНЕШНЕГО БРАКА

© Кузнецова Л.Ю.*, Цыганова Т.Б.*

Набережночелнинский филиал частного образовательного учреждения «Институт экономики, управления и права (г. Казань)», г. Набережные Челны

Потери от брака не планируются и, как правило, отражаются только в отчетных калькуляциях. Однако, в производственной деятельности хозяйствующих субъектов достаточно часто возникает брак, причины которого различны. Бухгалтеру следует правильно классифицировать и отражать на счетах учета данные операции.

В производственно-хозяйственной деятельности предприятий часто выявляется бракованная продукция. Производственный брак возникает по разным причинам, как субъективным, так и объективным. Внешним считается брак, который выявлен после отгрузки готовой продукции покупателю. Потери от внешнего брака отражаются в составе расходов того месяца, в котором получены и приняты претензии от покупателей. Потери от брака, которые относятся к продукции, изготовленной в прошлых периодах, включаются в себестоимость аналогичных изделий, выпущенных в отчетном периоде[2, С. 279]. Если в текущем периоде такие изделия не выпускаются, то данные расходы распределяются по видам продукции как общепроизводственные расходы. Статьей 475 Гражданского кодекса РФ установлены следующие права покупателя. В том случае, если недостатки товара были оговорены продавцом, покупатель, которому передан товар ненадлежащего качества, вправе по своему выбору потребовать от продавца соразмерного уменьшения покупной цены или безвозмездного устранения недостатков в разумный срок, или возмещения своих расходов на устранение недостатков товара.

В случае существенного нарушения требований к качеству товара (обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без соразмерных расходов или затрат времени, или выявляются неоднократно, либо проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков) покупатель вправе по своему выбору:

- отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;

- потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору.

♦ Старший преподаватель кафедры «Бухгалтерский учет и аудит» " Старший преподаватель кафедры «Бухгалтерский учет и аудит»

В себестоимость внешнего неисправимого брака включается себестоимость бракованной продукции, а также транспортные расходы по возврату бракованной продукции и иные расходы. Чтобы возврат продукции не был квалифицирован как ее обратная продажа предприятию-изготовителю, важно правильно оформить документы, подтверждающие характер сделки. В этом случае оформляется акт о выявлении брака и выставляется претензия, в которой отражается факт поставки некачественной продукции и указывается, должен ли поставщик перечислить покупателю денежные средства за бракованную продукцию, либо погасить задолженность, образовавшуюся в связи с возвратом брака путем отгрузки аналогичной продукции надлежащего качества. В случае возврата бракованной продукции поставщик должен сторнировать бухгалтерские записи по реализации в доле, приходящейся на брак, в том числе и суммы начисленных налогов. На основании пункта 5 статьи 171 и пункта 4 статьи 172 НК РФ в случае возврата товаров, налогоплательщик имеет право предъявить к вычету суммы НДС, которые были начислены и уплачены в бюджет при их реализации. Право на вычет может быть реализовано после отражения в учете операций по корректировке в течение года после возврата товара [1, С. 99].

Пример 1. Предприятие реализовало партию из 10 изделий. Продажная цена одного изделия составляет 23600 (в том числе НДС 3600 рублей). Себестоимость одного изделия составляет 15000 рублей. В процессе использования изделий покупателем обнаружен неисправимый брак в трех изделиях. Покупателем составлен акт о выявлении брака и выставлена претензия, в которой покупатель потребовал перечислить на его расчетный счет денежные средства в размере трех бракованных изделий. Предприятие-изготовитель оплатило транспортные расходы по доставке бракованных изделий в сумме 1180 рублей (в том числе НДС 180 рублей). Полученные в результате разборки бракованных изделий запасные части были оприходованы по цене возможной реализации на общую сумму 15000 рублей. Начислена заработная плата рабочим за разборку изделий -3000 рублей. Начислен единый социальный налог (ЕСН) - 480 рублей. Бухгалтерские записи по отражению данных хозяйственных операций представлены в табл. 1.

В случае внешнего исправимого брака в себестоимость включаются затраты по исправлению брака, транспортные расходы по перевозке продукции от покупателя к изготовителю и обратно, а также другие затраты по возмещению расходов покупателя по приобретению продукции.

В том случае, если предприятие-изготовитель исправляет обнаруженный брак и затем снова доставляет продукцию с исправленными дефектами покупателю, нужно учитывать следующее. Так как продукция уже была реализована, право собственности на нее перешло к покупателю. Сле-

довательно, в тот период, в течение которого эта продукция находится на предприятии-изготовителе и проводится работы по устранению дефектов, она должна учитываться на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Таблица 1

Бухгалтерские записи по отражению внешнего брака

Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.

До обнаружения брака по вине поставщика

Отражена выручка от продаж изделий (24000 • 10) 62 90/1 236000

Списана себестоимость реализованных изделий (15000 • 10) 90/2 43 150000

Начислен НДС (3600 • 4) 90/3 68/2 14400

Отражена прибыль от продаж изделий (236000 - 150000 - 14400) 90/9 99 71600

Получена оплата за реализованные изделия 51 62 236000

После обнаружения брака и выставления претензии

Сторнирована часть выручки, приходящаяся на бракованные изделия (23600 • 3) 62 90/1 70800

Сторнирована списанная себестоимость бракованных изделий (15000 • 3) 90/3 43 45000

Сумма уплаченного НДС уменьшена на суммы, относящиеся к возвращенным бракованным изделиям (3600 • 3) 90/3 68/2 10800

Перечислена покупателю стоимость бракованных изделий (23000 • 3) 62 51 69000

Списана себестоимость бракованных изделий (15000 • 3) 28 43 45000

Оплачены транспортные расходы 60 51 1180

Транспортные расходы включены в состав потерь от брака 28 60 1000

Отражен НДС по транспортным расходам 19 60 180

НДС предъявлен к вычету 68/2 19 180

Начислена заработная плата за разборку изделий 28 70 3000

Начислен ЕСН 28 69 780

Оприходованы запчасти после разборки бракованных изделий 10 28 15000

Потери от брака включены в себестоимость продукции текущего периода (45000 + 1000 + 3000 + 780 + 780 - 15000) 20 28 34780

Пример 2. Видоизменим условия предыдущего примера. Предприятие реализовало партию из 10 изделий. Продажная цена одного изделия составляет 23600 (в том числе НДС 3600 рублей). Себестоимость одного изделия составляет 15000 рублей. В процессе использования изделий покупателем обнаружен брак в трех изделиях, дефекты могут быть устранены. Предприятие-изготовитель оплатило транспортные расходы по доставке бракованных изделий от покупателя в сумме 1180 рублей (в том числе НДС - 180 рублей) и по доставке изделий обратно покупателю в сумме 1180 рублей. Стоимость материалов и деталей, израсходованных на исправление брака - 3000 рублей. Начислена заработная плата рабочим за исправление брака - 5000 рублей. Начислен ЕСН - 800 рублей.

Бухгалтерские записи по отражению данных операций представлены в табл. 2.

Таблица 2

Бухгалтерские записи по отражению внешнего брака

Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб-

После обнаружения брака и выставления претензии

Оплачены транспортные расходы по доставке бракованных изделий от покупателя 60 51 70800

Транспортные расходы включены в состав потерь от брака 28 60 45000

Отражен НДС по транспортным расходам 19 60 10800

НДС предъявлен к вычету 68/2 19 69000

Бракованная продукция учтена на забалансовом счете 28 43 45000

Списана стоимость материалов и деталей, использованных для исправления брака 60 51 1180

Начислена заработная плата за исправление брака 28 70 1000

Начислен ЕСН 28 69 180

Предъявлена сумма к взысканию с виновников брака 73 28 180

Взысканная сумма удержана из заработной платы 70 73 3000

Оплачены транспортные расходы по доставке изделий после исправления брака 60 51 780

Транспортные расходы включены в состав потерь от брака 28 60 15000

Отражен НДС по транспортным расходам 34780

НДС предъявлен к вычету 68/2 19

Исправленные изделия списаны с забалансового счета 002

Потери от брака включены в себестоимость продукции текущего периода 20 28

В целях налогообложения прибыли потери от брака относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией на основании подпункта 47 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Эти затраты учитываются в составе расходов того периода, в котором они осуществляются.

Список литературы:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (части I и II). - Официальный текст. - М.: Изд-во ЭЛИТ-2000, 2006. - 392 с.

2. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2002. - 640 с.