ОЦЕНКА ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ НА ОСНОВЕ ПОКАЗАТЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

Н.А. Лытнева- д.э.н., профессор кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита, Орловский государственный институт экономики и торговли, ukap-lytneva@yandex.ru,

N.A. Lytneva - Doctor of Economics, Professor, Department of Accounting, Analysis and Audit, Oryol State Institute of Economics and Trade;

Н.В. Парушина- д.э.н., профессор кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита, Орловский государственный институт экономики и торговли, ukap-lytneva@yandex.ru,

N. V. Parushina - Doctor of Economics, Professor, Department of Accounting, Analysis and Audit, Oryol State Institute of Economics and Trade;

О.А. Попова- магистрант кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита, Орловский государственный институт экономики и торговли, popovaolenka2016@yandex.ru,

O.A. Popova - Master student of the Department of Accounting, Analysis and Audit, Oryol State Institute of Economics and Trade.

ОЦЕНКА ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ НА ОСНОВЕ ПОКАЗАТЕЛЕЙ

БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ASSESSMENT OF THE FINANCIAL CONDITION OF THE ORGANIZATION ON THE BASIS OF

FINANCIAL STATEMENTS

Аннотация. В данной статье рассмотрена последовательность оценки финансового состояния на основе сформированных данных бухгалтерской отчетности, в частности бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах. В оценке финансового состояния использованы показатели, участвующие в формировании прибыли, а именно: выручка от продажи, расходы по обычной деятельности по их видам, прочие доходы и расходы, полученные организацией по прочим операциям и сделкам, текущий налог на прибыль, чистая прибыль (убыток). Необходимость такой оценки обосновано потребностью в информации при принятии управленческих решений. Последовательность анализа финансового состояния организации представлена взаимосвязанными этапами, что позволяет систематизировать необходимую информацию бухгалтерской отчетности и представляет возможность использовать методику анализа как для оценки имущественного состояния, так и состава источников средств предприятия, размера собственного и заемного капитала, анализа мобильности капитала и эффективности его использования.

Annotation. In this article the sequence of assessment of financial condition on the basis of the generated data of financial statements, in particular the balance sheet and the report on financial results is considered. In assessing the financial condition, the indicators involved in the formation of profit are used, namely: revenue from sales, expenses on ordinary activities by their types, other income and expenses received by the organization on other operations and transactions, current income tax, net profit (loss). The need for such an assessment is justified by the need for information when making management decisions. Sequence analysis of the financial condition of the organization presents interrelated phases that allows you to organize the required information financial statements and is able to use the method of analysis to assess the financial status and composition of sources of funds, equity and debt capital, analysis of capital mobility and the efficiency of its use.

Ключевые слова: капитал, резервы, методы, финансовое состояние, анализ, отчетность, прибыль.

Keywords: capital, reserves, methods, financial condition, analysis, reporting, profit.

В системе управления организациями в России бухгалтерская (финансовая) отчетность имеет важное значение, поскольку выступает в качестве одного из основных источников информации для многих групп ее пользователей. Содержание и структура бухгалтерской отчетности в последние годы претерпели существенные изменения [8]. Отчетность приблизилась по своим параметрам к международным требованиям, но процесс ее совершенствования как на отечественном, так и международном уровнях носит перманентный характер [5]. Вопросы реформирования бухгалтерской отчетности постоянно обсуждаются на российских и международных конгрессах бухгалтеров и других профессиональных форумах. Речь идет прежде всего о создании эффективной системы отчетных данных, позволяющих пользователям получать всю необходимую по количественным и качественным параметрам информацию для оценки финансового состояния экономического субъекта.

Финансовое состояние характеризуется способностью организации самостоятельно осуществлять финансирование своего бизнеса, возможностью обеспечивать хозяйственную деятельность необходимыми финансами, позволяющими стабильно функционировать, целесообразно и эффективно использовать ресурсы, обеспечивать платежеспособность и финансовую устойчивость.

Ухудшение финансового состояния ведет к нарушению расчетной дисциплины, несвоевременным расчетам с поставщиками и подрядчиками за поступившие материальные ресурсы, с работниками по выплате заработной платы, кредитными учреждениями по суммам займов и кредитов, с иными юридическими и физическими лицами.

Исследование финансового состояния организации необходимо начать с оценки общих ее показателей,

отраженных в бухгалтерском балансе и отчете о финансовых результатах. Первоначально осуществляется горизонтальный анализ, основанный на методе сравнения показателей отчета о финансовых результатах за отчетный период, что позволяет делать общие выводы не только о финансовом состоянии, но и финансовой устойчивости и эффективном ведении бизнеса [6]. Значимость данного анализа заключается в том, что за отчетный период изучаются все изменения по всем статьям бухгалтерского баланса. При таком анализе особое внимание уделяется показателям бухгалтерского баланса [2], с учетом различных признаков баланса, составных элементов актива и пассива.

На наш взгляд, последовательность анализа финансового состояния организации может быть представлена следующими этапами (рисунок 1):

Структурный анализ показателей

Структура имущества

Структура источников

Уровень расходов

/-\

Факторный анализ финансового состояния

\_/

Рисунок 1 - Последовательность этапов анализа финансового состояния по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности

Горизонтальный анализ показателей отчета о финансовых результатах позволяет сравнить доходы и расходы организации [3], формирующие финансовый результат с данными прошлого года, что необходимо для регулирования доходов и расходов как по обычным видам деятельности, так и по прочим операциям [1].

Горизонтальный анализ показателей, характеризующих финансовое состояние осуществлен по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности малого предприятия ООО «Альтаир», которое выполняет широкий спектр строительных работ: разведочное бурение; производство общестроительных работ; устройство покрытие зданий и сооружений; производство прочих строительных работ; производство электромонтажных работ; производство изоляционных работ; монтаж прочего инженерного оборудования; производство штукатурных работ; аренда строительных машин и оборудования с оператором.

Данные сравнительного анализа свидетельствуют о том, что в динамике наблюдается нестабильное изменение стоимости имущества и источников собственных средств общества (таблица 1).

Таблица 7 - Горизонтальный анализ баланса ООО «Альтаир» за 2016-2018 года, тыс. руб.

Показатели 2016 год 2017 год 2018 год Откло нение 2017 г. от 2016 г. Откло нение 2018 г. от 2017 г. Темп роста, % 2017 г. к 2016 г. Темп роста, % 2018 г. к 2017 г.

АКТИВ

Материальные внеоборотные активы 19713 19887 23128 +174 +3241 100,9 116,3

Запасы 3970 4165 5633 +195 +1468 104,9 135,3

Денежные средства и денежные эквиваленты 3261 8286 2351 +5025 -5935 254,1 28,4

Финансовые и другие оборотные активы 5064 7833 7766 +2769 -67 154,7 99,2

БАЛАНС 32008 40171 38878 +8163 -1293 125,5 96,8

ПАССИВ

Капитал и резервы 31184 36071 35200 +4887 -871 115,7 97,6

Краткосрочные заемные средства 0 1061 2021 +1061 +960 0 190,5

Кредиторская задолженность 824 3039 1658 +2215 +1381 368,8 54,6

БАЛАНС 32008 40171 38878 +8163 -1293 125,5 96,8

Данные таблицы свидетельствуют об изменении имущественного состава организации: материальные внеоборотные активы увеличились с 2017 г. по 2018 год на 3415 тыс. руб. или на 116,3 %; по денежным средствам и денежным эквивалентам произошло резкое снижение в 2018 году на 910 тыс. руб. в равнении с 2016 г. и на 5025 тыс. руб. в сравнении с 2017г. или на 71,6%.

Нестабильность изменения наблюдается и по источникам средств организации: кредиторская задолженность увеличилась с 2016 г. по 2018 г. года на 834 тыс. руб. или на 201,2%, хотя в сравнении с 2017 г. ее сумма резко была снижена; в составе обязательств в сравнении с прошлым годом увеличилась задолженность по краткосрочным займам; по капиталу и резервам в сравнении с 2016 г. произошло увеличение, однако в сравнении с прошлым годом стоимость капитала снижена 2,4%, что в абсолютном значении составило 871 тыс. руб. Причиной снижения собственного капитала является уменьшение нераспределенной прибыли по результатам хозяйственной деятельности.

Характеристика изменения состава имущества общества и его источников в сравнении с прошлым годом представлена на рисунке 2.

Рисунок 2 - Изменение состояния бухгалтерского баланса ООО «Альтаир» в сравнении

с прошлым годом

По результатам горизонтального анализа показателей можно сделать вывод о том, что данная организация является действующей, развивающейся на рынке строительных услуг и строительных работ. Однако финансовое состояние нельзя назвать стабильном, поскольку изменения источников произошли в пользу заемного капитала, что способствует увеличению зависимости организации от внешних кредиторов [7].

Для оценки финансовых результатов осуществлен горизонтальный анализ показателей отчета о финансовых результатах ООО «Альтаир», формирующих прибыль или убыток от хозяйственной деятельности. По результатам такого анализа в отчетном году наблюдается снижение практически по всем показателям доходов и расходов. В частности, выручка от оказания строительных услуг составила в 2018 г. 31502 тыс. руб., а в 2017 г. ее сумма составляла 44133 тыс. руб. Несмотря на снижение себестоимости, а также управленческих и коммерческих расходов, по всем показателям прибыли, в том числе по чистой, наблюдается снижение, как в сравнении с прошлым годом. Так и по отношению к 2016 г. Наглядно показатели, формирующие прибыль малого предприятия на основе отчета о финансовых результатах отражены на рисунке 3 в виде диаграммы.

50000 45000 40000 35000 30000 25000 20000 15000 10000 5000 0

42144133

45888

У//* V//* ///*

///*

У//г

//// Ь/л у//*

31502

3

'//Л

У/А У/Л

■У,',-,

V"'

•//л

6170 8602

4175

3404

-6890

3448

1. Выручка

2. Расходы по

обычной деятельности

156 0

4.Прочие доходы

803 859 501426312 ......■

1729

5.Прочие расходы

6. Текущий налог на прибыль

7. Чистая прибыль (убыток)

И 2016 год ±12017 год й 2018 год

Рисунок 3 - Динамика показателей финансово - хозяйственной деятельности ООО «Альтаир» за 2016-2018 года.

Несмотря на ежегодное снижение расходов от обычных видов деятельности, прибыль также ежегодно снижалась, причиной тому явилось сокращение основных доходов, в том числе выручки.

Для более детального исследования соотношения доходов и расходов, участвующих в формировании прибыли, по данным отчета о финансовых результатов необходимо осуществлять структурный анализ, характеризующий долю каждого показателя в полученной выручки, которая предназначена для покрытия всех расходов

в целях обеспечения получения прибыли.

Структурный анализ элементов формирования прибыли ООО «Альтаир» представлен в таблице 2.

Таблица 2 - Структурный анализ доходов и расходов ООО «Альтаир»

Показатели 2017 год 2018 год Отклонение Удельный вес в выручке от продажи, %

2017 год 2018 год Отклонение

Выручка 44 133 31 502 -12 631 100,0 100,0 -

Расходы по обычным ви- 36 170 28 602 -7 568 81,96 90,79 +8,83

дам деятельности

Прибыль (убыток) от про- 7 963 2 900 -5 063 18,04 9,21 -8,83

даж

Прочие доходы и расходы, -647 -859 -212 1,47 2,73 +1,26

кроме процентов к уплате

Прибыль до налогообло- 7 316 2 041 -5 275 16,58 6,48 -10,1

жения

Налоги на прибыль (до- 426 312 -114 0,97 0,99 +0,02

ходы)

Чистая прибыль (убыток) 6 890 1 729 -5 161 15,61 5,49 -10,12

Структурный анализ показателей, формирующих финансовые результаты ООО «Альтаир» свидетельствует о том, что в отчетном голу, в сравнении с прошлым годом наблюдается рост доли всех расходов, как от обычных видов деятельности, так и по прочим операциям. Основную долю составили расходы по обычным видам деятельности, доля которых составила 90,79%, сто выше уровня прошлого года на 8,83%. В результате такого роста расходов произошло резкое снижение всех видов прибыли. В частности, уровень прибыли от продаж в 2018 г. составил 9,21%, а в 2017 г. он составлял 18,04%, то есть после покрытия полученной выручкой расходов от обычных видов деятельности, у предприятия оставалось, более 18% прибыли. В отчетном году доля такого показателя в выручке снижена в два раза. Такие негативные изменения послужили снижением чистой прибыли малого предприятия, уровень которой снижен в три раза.

Структура доходов и расходов общества, формирующих финансовый результат представлена на рисунке

4.

Налоги на прибыль (доходы); 0,97

Прибыльдо налогообложения;

16,58 Прочие доходы и расходы; 1,47

Прибыль (убыток) от продаж; 18,04

Чистая прибыль (убыток); 15,61

2017 год

Расходы по обычным видам деятельности; 81,96

Налоги на прибыль (доходы); 0,99

Чистая прибыль (убыток); 5,49

2018 год

Прочие доходы расходы; 2,73 Прибыль

(убыток) от ^^^ Расходы по

продаж; 9,21 обычным видам

деятельности; 90,79

Рисунок 4 - Структура доходов и расходов ООО «Альтаир» в выручке от оказания строительных услуг

Такой анализ доходов и расходов позволяет манипулировать их размером для получения чистой прибыли в ожидаемом периоде, максимизировать прибыль с учетом сформировавшегося спроса на строительные услуги на внутреннем рынке региона.

Структурный анализ баланса позволяет дать оценку соотношения видов имущества в активе и собственного и заемного капитала в пассиве баланса (таблица 3).

Таблица 3 - Структура баланса малого предприятия ООО «Альтаир»

Показатель Значение показателя Изменение за анализируемый период

в тыс. руб. в % к валюте баланса тыс. руб. (гр.4-гр.2) % (гр.6-гр.5)

31.12.2016 31.12.2017 31.12.2018 на начало анализируемого периода (31.12.2016) на конец анализируемого периода (31.12.2018)

1 2 3 4 5 6 7 8

АКТИВ

Материальные внеоборотные активы 19 713 19 887 23 128 61,6 59,5 +3 415 -2,1

Оборотные, всего 12 295 20 284 15 750 38,4 40,5 +3 455 +2,1

в том числе: запасы 3 970 4 165 5 633 12,4 14,5 +1 663 +2,1

денежные средства и их эквиваленты 3 261 8 286 2 351 10,2 6,0 -910 -3,8

Валюта баланса 32 008 40 171 38 878 100,0 100,0 +6 870

ПАССИВ

Капитал и резервы 31 184 36 071 35 200 97,4 90,5 +4 016 -6,9

Краткосрочные обязательства 824 4 100 3 678 2,6 9,5 +2 854 +6,9

в том числе: заемные средства - 1 061 2 021 - 5,2 +2 021 +5,2

Валюта баланса 32 008 40 171 38 878 100,0 100,0 +6 870 -

Структурный анализ имущества характеризует соотношение активов в отечном году: 59,5% внеоборотные активы и 40,5% оборотные. Причем удельный вес материальных внеоборотных активов снизился в сравнении с прошлым годом на 2,1%.

В составе оборотных активов основную долю составляют запасы, их величина ежегодно возрастала. Отрицательным фактом является снижение наиболее ликвидных активов в бухгалтерском балансе, а именно, удельного веса денежных средств.

Динамика вертикального анализа пассивов свидетельствует об устойчивом финансовом состоянии малого предприятия, поскольку собственный капитал и резервы, созданные малым предприятием составляют основную долю в финансировании хозяйственной деятельности ООО «Альтаир». В 2018 г. удельный вес собственного капитала в составе источников был равен 90,5%, хотя в отчетном году в структуре источников собственных средств произошли изменения в сторону увеличения доли заемного капитала. При этом основным элементом собственного капитала предприятия является нераспределенная прибыль [4].

Величина краткосрочных обязательств в динамике характеризуется удельным весов в составе источников от 2,0 до 10,0%, что характеризует стабильность и своевременность расчетной дисциплины общества, характеризует положительный факт в обеспечении платежеспособности организации.

Таким образом, проведенный анализ финансового состояния малого предприятия по данным бухгалтерской отчетности свидетельствует о том, что для принятия управленческих решений по ее обеспечению необходима оценка как имущественного состояния, так и состава источников средств предприятия, размера собственного и заемного капитала, оценка мобильности капитала и эффективности его использования. Кроме того, оценка финансового состояния требует детального исследования формирования финансовых результатов на основе показателей отчета о финансовых результатов, что позволит своевременно регулировать доходы и расходы предприятия, максимизировать прибыль, управлять факторами улучшения финансового состояния, обеспечит для объекта исследования развивать производства общестроительных работ, повысить качество устройства и покры-

тия зданий и сооружений, увеличить производство прочих строительных работ и производство электромонтажных работ, осуществлять монтаж прочего инженерного оборудования; реализовать стратегию развития малого бизнеса.

Источники:

1. Боброва Е.А., Кыштымова Е.А. Управление затратами в системе стратегического менеджмента Организаций АПК // В сборнике: Стратегия развития учетно-аналитических и контрольных систем в механизме управления современными бизнес -процессами коммерческих организаций. Международный экономический форум «Бакановские чте-ния».2014.- С.111 -114.

2. Бондаренко А.А. Роль анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности как инструмента управления организацией // Молодой ученый - 2018. - №48. - С. 379-382.

3. Гуляева Т.И., Трясцина Н.Ю. Управленческий экономический анализ: учебное пособие по организации самостоятельной работы студентов. - Орел: Издательство ОрелГАУ, 2007. - 128 с.

4. Кыштымова Е.А. Принципы формирования и оценка добавочного капитала в бухгалтерской (финансовой) отчетности коммерческих предприятий / В сборнике: Стратегия развития учетно-аналитических и контрольных систем в механизме управления современными бизнес-процессами коммерческих организаций международный экономический форум «Бакановские чтения». - 2014. - С. 50-58.

5. Малицкая В.Б., Чиркова М.Б.. Леонова О.И. Сравнение российского учета резервов под обесценение финансовых вложений с международно признанными стандартами/ В.Б. Малицкая, М.Б. Чиркова, О.И. Леонова// Аудит и финансовый анализ. -2015. - №2. - С. 69-76.

6. О формах бухгалтерской отчетности организаций. Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 19.04.2019) [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=LAW&n=324951&fld=134&dst=100024,0&rnd=0.1498268901258119 6#045535868705149696 (дата обращения: 05.12.2019 год);

7. Савицкая Г.В. Экономический анализ: учебник/Г.В. Савина. - 14-е изд., пераб. И доп. - М.: ИНФРА - М, 2018. - 649с. [30]. Суглубов А.Е. Экономический анализ: учебник / А.Е. Суглобов Б.Т. Жарылгасова, О.Г. Карпович [и др.]; под ред. доктора экономических наук, проф. А.Е. Суглобова. — М.: РИОР: ИНФРА-М, 2018 — 439 с.;

8. Чиркова М.Б. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие Часть I/М.Б. Чиркова, В.Б. Малицкая. -Воронеж: Научная книга, 2008. -160с.

Sources:

1. Bobrova E.A., Kyshtymova E.A. Cost management in the strategic management system of AIC Organizations // In the collection: Development Strategy for Accounting, Analytical and Control Systems in the Management Mechanism of Modern Business Processes of Commercial Organizations. International Economic Forum "Bakanovo Readings." 2014.- P.111 -114.2.

2. Bondarenko A.A. The role of analysis of accounting (financial) statements as an instrument of organization management // Young scientist. - 2018. - No. 48. - P. 379-382.

3. Gulyaeva T.I., Shaktsina N.Yu. Managerial economic analysis: a tutorial on the organization of independent work of students. - Eagle: Publishing house OrelGAU, 2007. - 128 p.

4. Kyshtymova E.A. The principles of formation and assessment of additional capital in the accounting (financial) statements of commercial enterprises / In the collection: Development Strategy for Accounting, Analytical and Control Systems in the Mechanism of Management of Modern Business Processes of Commercial Organizations International Economic Forum "Bakaniv Readings". - 2014 .- P 50-58.

5. Malitskaya V.B., Chirkova M.B. Leonova O.I. Comparison of Russian accounting for reserves for impairment of financial investments with internationally recognized standards / V. B. Malitskaya, M.B. Chirkova, O.I. Leonova // Audit and financial analysis. 2015. - No. 2. - P. 69-76.

6. On the forms of financial statements of organizations. Order of the Ministry of Finance of Russia dated 02.07.2010 N 66н (as amended on 04/19/2019) [Electronic resource]. - Access mode: http://www.consult-ant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=LAW&n=324951&fld=134&dst=100024,0&rnd=0.14982689012581196#0455358687051 49696 (accessed 05.12.2019);

7. Savitskaya G.V. Economic analysis: textbook / G.V. Savina. - 14th ed., Perab. And add. - M .: INFRA - M, 2018 .-- 649 p. [thirty]. Suglubov A.E. Economic analysis: textbook / A.E. Suglobov B.T. Zharylgasova, O.G. Karpovich [et al.]; under the editorship of Doctors of Economics, prof. A.E. Suglobova. - M .: RIOR: INFRA-M, 2018 - 439 p .;

8. Chirkova M.B. Accounting financial accounting: a training manual Part I / M.B. Chirkova, V.B. Malitskaya. Voronezh: Scientific book, 2008. -160p.