CC BY
72
References:
1. Balance science : textbook manual / Yu. I. Sigidov, M. S. Rybyantseva, G. N. Yasmenko, Oksanich A. E., Ignatova M. O.; under the editorship of Professor Yu. I. Sigidov. - Krasnodar: Kubgau, 2016. - 255 p.
2. Gurskaya M. M. Methodology and methodology of accounting: Genesis and conceptual foundations: monograph / M. M. Gurskaya. - Krasnodar: Kuban state University. 2013. - 287 p.
3. History of accounting. Personalities: textbook manual / Yu. I. Sigidov, M. S. Rybyantseva, A. A. Adamenko, V. V. Bash-katov; under the General editorship of Yu. I. Sigidov, M. S. Rybyantseva. - Krasnodar, 2016. - 131 p.
4. Medvedev M. Yu. Theory of accounting and double entry / M. Yu. Medvedev. - M.: Master; INFRA-M, 2015. - 176 p.
5. Sigidov Yu. I. Accounting thought: formation and development: textbook / Yu. I. Sigidov. - Krasnodar: KubGAU, 2019. -262 p.
6. Sigidov Yu. I. Theory of accounting: textbook manual / Yu. I. Sigidov. - Krasnodar: KubGAU, 2020. - 196 p.
7. Sokolov Ya. V. Accounting from the origins to the present day: textbook manual for universities / Ya. I. Sokolov. - M.: UNITY, 1996. - 638 p.
8. Sokolov Ya. V. Accounting as a sum of facts of economic life: textbook manual / Ya. V. Sokolov. - M.: Master; INFRA-M, 2010. - 224 p.
9. Tsygankov K. Yu. The Beginning of the theory of accounting, or Balance, accounts and double entry / K. Yu. Tsygankov. -M.: Master: INFRA-M, 2016. - 384 p.
DOI: 10.24412/2309-4788-2020-10750
Т.Е. Хорольская - к.э.н., старший преподаватель кафедры теории бухгалтерского учета, Кубанский государственный аграрный университет, [email protected],
T.E. Khorolskaya - Candidate of Economic Sciences, senior lecturer of the Department of accounting theory, Kuban state agrarian University;
Е.А. Коноваликова - магистрант, Кубанский государственный аграрный университет, [email protected],
E.A. Konovalikova - undergraduate, Kuban state agrarian University.
ОЦЕНКА ДОСТОВЕРНОСТИ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ ASSESSMENT OF THE RELIABILITY OF FINANCIAL STATEMENTS OF A COMMERCIAL ORGANIZATION
Аннотация. Одной из качественных характеристик учетно-отчетной информации является достоверность финансовой отчетности. Финансовая отчетность является достоверной в том случае, если она содержит информацию, сформированную при условии соблюдения принципов бухгалтерского учета и требований нормативно-правовых актов по бухгалтерскому учету в процессе ее подготовки. Потребность в оценке достоверности информации с позиции пользователя связана с необходимостью формирования инструментария, основными компонентами которого выступают критерии, индикаторы и факторы достоверности.
Вопросы оценки достоверности бухгалтерской финансовой отчетности были рассмотрены на примере конкретной коммерческой организации, являющейся акционерным обществом. Согласно действующего законодательства данная организация обязана проводить аудиторские проверки один раз в год, с последующим формированием аудиторского заключения по результатам данной проверки. В исследуемой организации не выявлено влияние факторов, которые могли бы привести к фальсификации финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Abstract. One of the qualitative characteristics of accounting and reporting information is the reliability of financial statements. Financial statements are reliable if they contain information generated subject to compliance with the accounting principles and the requirements of accounting regulations in the process of their preparation. The need to assess the reliability of information from the user's point of view is associated with the need to form a toolkit, the main components of which are criteria, indicators and reliability factors.
The issues of assessing the reliability of financial statements were considered on the example of a specific commercial organization, which is a joint stock company. According to the current legislation, this organization is obliged to conduct audits once a year, followed by the formation of an audit opinion based on the results of this audit. In the studied organization, the influence of factors that could lead to falsification of financial (accounting) statements was not revealed.
Ключевые слова: бухгалтерская финансовая отчетность, показатели отчетности, достоверность отчетности, достоверность учетной информации, отчетный период.
Keywords: accounting financial statements, reporting indicators, reliability of statements, reliability of accounting information, reporting period of financial (accounting) statements.
Достоверность финансовой отчетности - это качественная характеристика, которую приобретает информация, отраженная в финансовой отчетности, при условии соблюдения принципов бухгалтерского учета и требований нормативно-правовых актов по бухгалтерскому учету в процессе ее подготовки. Она является одной из качественных характеристик учетно-отчетной информации.
Потребность в оценке достоверности информации с позиции пользователя связана с необходимостью формирования инструментария, основными компонентами которого выступают: критерии, индикаторы и факторы достоверности.
В финансовой (бухгалтерской) отчетности используются соответствующие критерии достоверности данных, приведенных в ней (рисунок 1).
Учет велся в соответствии с действующими нормативно -правовыми актами
Критерии
Наличие оправдательных документов для всех фактов хозяйственной жизни
Отчетность сформирована по данным первичного учета, бухгалтерским регистрам и журналам без каких-либо изъятий информации
Рисунок 1 - Критерии достоверности данных, приведенных в бухгалтерской финансовой отчетности коммерческой организации
Вопросы оценки достоверности бухгалтерской финансовой отчетности были рассмотрены на примере конкретной коммерческой организации - АО «ХХХ». В данной организации для составления документов учета и отчетности используются формы, разработанные и рекомендованные Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 г. №2 402-ФЗ, в наличии имеются все оправдательные документы, информация отражена без изъятий.
Индикаторы достоверности финансовой отчетности коммерческой организации наглядно представлены на рисунке 2.
Статус экономического субъекта (обязывающий или не предполагающий подтверждения достоверности данных)
Размер организации (от него зависит необходимость применения отдельных положений по бухгалтерскому учету)
Принадлежности сотрудников, формирующих или проверяющих отчетность, к профессиональным сообществам, дающая пользователям основание считать отчетность более достоверной
Формирование отчетных документов в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО)
Рисунок 2 - Индикаторы достоверности финансовой отчетности коммерческой организации
Согласно действующего законодательства АО «ХХХ» обязано проводить аудиторские проверки один раз в год, с последующим формированием аудиторского заключения по результатам данной проверки. В приложении к годовой бухгалтерской отчетности имеется аудиторское заключение аудиторской фирмы, согласно которого бухгалтерская отчетность достоверно отражает финансово-хозяйственную деятельность и движение денежных средств организации. Размер исследуемой организации не предполагает необходимость применения отдельных положений по бухгалтерскому учету. Сотрудники, работающие в организации, не являются членами профессиональных сообществ. Организация составляет бухгалтерскую (финансовую) отчетность в соответствии с Российскими стандартами бухгалтерского учета (РСБУ).
В соответствии с концепцией достоверности, факторы следует рассматривать как принципы (события), способные оказать или оказывающие влияние на достоверность учетной информации, к ним относятся: - границы информативности данных;
- нормативное регулирование бухгалтерского учета;
- инфляционные процессы в стране;
- асимметричность данных;
- субъективизм профессионального суждения.
В исследуемой организации не выявлено влияние факторов, которые могли бы привести к фальсификации финансовой (бухгалтерской) отчетности. Так в акционерном обществе не обнаружено занижение расходов и себестоимость работ, услуг, завышение прибыли, рентабельности и налоговых платежей, что говорит о незначительном влияние фактора инфляция. Отчетная информация представлена полностью, за исключением приложения к бухгалтерской отчетности, что свидетельствует о возможном влияние фактора асимметричности учетно-отчетных данных. Противоречие экономического и юридического содержания отражаемых в учете факторов хозяйственной жизни также не установлено, соответственно мы исключаем влияние фактора границ информативности данных. В настоящий момент система правового регулирования не находится в стадии реформирования, следовательно, и отчетность предприятия неизменна. На мой взгляд, влияние на достоверность информации, приведенной в финансовой отчетности, оказал фактор субъективизма профессионального суждения, так как не отражен резерв по сомнительным долгам, а следовательно вызвано образование сомнительной дебиторской задолженности.
В исследуемой организации бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме учета с применением компьютерной техники - программы «1С: Бухгалтерия». Бухгалтерский учет осуществляется привлеченной организацией.
Первичные учетные документы и регистры бухгалтерского учета хранятся в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет. Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется способом двойной записи в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учета. Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы, фиксирующие факты совершения хозяйственной операции, а также расчеты бухгалтерии.
Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря.
В целях своевременного отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете в организации установлены следующие сроки представления документов:
- не позднее пятого числа месяца, следующего за отчетным, сдается табель рабочего времени бухгалтеру, осуществляющему расчет заработной платы;
- до первого числа каждого месяца сдаются документы на сотрудников, принятых на работу в течение последнего месяца, бухгалтеру, осуществляющему расчет заработной платы;
- не позднее пятого числа каждого месяца, следующего ща отчетным, сдаются отчеты об использовании бланков строгой отчетности главному бухгалтеру;
- ежемесячно сдается отчет кассира главному бухгалтеру (по кассовой книге);
- до пятого числа следующего месяца сдаются документы на списания и поступления товарно-материальных ценностей бухгалтеру, ведущему их учет;
- не позднее трех дней, а для загранкомандировок - 10, после возвращения из командировки работник предоставляет бухгалтеру отчет о командировке;
- не позднее пяти дней с момента использования подотчетных сумм, подотчетное лицо предоставляет в бухгалтерию авансовый отчет.
В целях обеспечения достоверности данных финансового учета и финансовой отчетности АО «ХХХ» производится:
- инвентаризация материальных остатков перед сдачей годового отчета в 4 квартале;
- инвентаризация кассы - не реже одного раза в квартал, а также в случае передачи денежных средств другому материально ответственному лицу;
- внеплановые инвентаризации кассы и материально-производственных запасов - по решению руководителя;
- инвентаризация основных средств - один раз в год.
Выдача подотчетных средств производится на срок не более 12 месяцев в течение календарного года.
Организация ведет учет имущества, обязательств и хозяйственных операций на основании типовых форм первичных документов, утвержденных Росстатом и Центральным банком Российской Федерации.
Акционерное общество обеспечивает раздельный учет доходов и расходов по следующим видам деятельности:
- производство продукции, выполнение работ и оказание услуг;
- в отношении целевого финансирования и целевых поступлений;
- по убыткам от реализации амортизируемого имущества;
- по доходам, полученным при передаче имущества в уставной капитал организации;
- при уступке права требования;
- по операциям с ценными бумагами;
- по срочным сделкам;
- при приобретении предприятия как имущественного комплекса;
- по выданным займам.
В организации выручка от продаж продукции, товаров, работ и услуг для целей бухгалтерского учета определяется по мере оказания услуг (отгрузки товаров покупателям, сдачи работ заказчикам). Выручка от продажи продукции по обычным видам деятельности: производство и продажа сельскохозяйственной продукции, а также выручка от произведенных работ, услуг в результате осуществления уставной деятельности, отражается на счете 90 «Продажи».
Расходы на продажу учитываются на счете 44 «Расходы на продажу» и списываются в конце отчетного (налогового) периода непосредственно на счет 90 «Продажи». К указанным расходам относятся:
- заработная плата работников, занятых продажей готовой продукции;
- отчисления в фонды социального страхования;
- арендные платежи;
- транспортные расходы;
- канцелярские расходы;
- расходы на услуги связи;
- расходы на коммунальные платежи, непосредственно не связанные с прямыми затратами;
- амортизационные отчисления;
- прочие расходы.
По всем группам амортизируемых основных средств организация применяет линейный метод начисления амортизации. Амортизация по всем объектам основных средств начисляется по нормам амортизации без применения понижающих и повышающих коэффициентов.
Учетная политика разработана в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и иными нормативными правовыми актами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также разъяснениями Федеральной налоговой службы Российской Федерации. Исследуемая организация является плательщиком единого сельскохозяйственного налога.
Отчетным годом при составлении отчетности считается период с 1 января по 31 декабря. Финансовая (бухгалтерская) отчетность предоставляется в Инспекцию Федеральной налоговой службы по месту расположения исследуемой организации. Бухгалтерская отчетность за 2019 г. была предоставлена до 31 марта 2020 г.
Согласно требованиям действующего законодательства перед сдачей отчетности (состоящей из бухгалтерского баланса по состоянию на 31 декабря 2019 г., отчета о финансовых результатах, приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, в том числе отчета об изменениях капитала и отчета о движении денежных средств за 2019 г., пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, включая основные положения учетной политики) был проведен ее аудит.
Аудит годовой бухгалтерской отчетности исследуемой организации за 2019 г. проводился ООО Аудиторской фирмой, являющейся членом саморегулируемой организации аудиторов Ассоциация «Содружество».
Аудит проводился в соответствии с Международными стандартами аудита (MCA). Полученные аудиторами аудиторские доказательства являются достаточными и надлежащими, чтобы служить основанием для выражения объективного мнения.
По итогам проведенной проверки аудиторской фирмой было дано аудиторское заключение, где отмечено, что прилагаемая годовая бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение АО «ХХХ» по состоянию на 31 декабря 2019 г., финансовые результаты его деятельности и движение денежных средств за 2019 г. в соответствии с правилами составления бухгалтерской отчетности, установленными в Российской Федерации.
Вся бухгалтерская отчетность сформирована исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета.
Исходя из того, что финансовая (бухгалтерская) отчетность является основным источником информации при принятии управленческих решений, необходимо уделять внимание повышению ее достоверности и информативности.
Достоверность бухгалтерской отчетности обеспечивается системой внутреннего контроля и аудиторскими проверками, подтверждающими достоверность отчетности. Информативность отчетности зависит от полноты пояснений к формам отчетности.
Источники:
1. Адаменко А.А. Основные формы бухгалтерской финансовой отчетности и возможность их применения для оценки эффективности деятельности организации / Адаменко А.А., Бабалыкова И.А., Стёжка Н.С.// в сборнике: Современные проблемы бухгалтерского учета и отчетности. Материалы II Международной студенческой научной конференции. Краснодар; Майкоп. - 2015. - С. 135-140.
2. Адаменко А.А. Отчетность организации: ее классификация и пользователи / А.А. Адаменко, У.С. Дановская // В сборнике: Современная экономика: проблемы, перспективы, информационное обеспечение. Материалы VI международной научной конференции, посвященной 95-летию Кубанского ГАУ и 15-летию кафедры теории бухгалтерского учета. - 2017. - С. 393-398.
3. Говдя В.В. Составление отчетности в формате МСФО / А.И. Трубилин, В.В. Говдя, Ж.В. Дегальцева // Труды Кубанского государственного аграрного университета. 2012. - № 38. - С. 7-10.
4. Гулько М. В. Сложность и ошибки составления финансовой отчетности по стандартам МСФО / М.В. Гулько, Н.С. Власова // Актуальные вопросы составления бухгалтерской финансовой отчетности в условиях реформирования бухгалтерского учета и отчетности. Материалы IV международной студенческой научной конференции, 2014. -С. 220-224
5. Еремина, Н.В. Концептуальные основы формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта / Н.В. Еремина, И.А. Бабалыкова, А.М. Чернобай, В.Д. Филин / Современная экономика: проблемы, перспективы, информационное обеспечение: материалы VII междунар. науч. конф. (г. Краснодар, 18-19 мая 2017 г.) -Майкоп: Изд-во ИП Магарин О. Г., 2017. - С.242- 247.
6. Кесян, С. В. Трансформация российской отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности / С. В. Кесян, Н. В. Еремина // Политематический сетевой электронный научный журнал Кубанского государственного аграрного университета. - 2017. - №129. - С. 970-982.
7. Маничкина М.В. Назначение и функции финансовой отчетности экономического субъекта / М.В. Маничкина, Т.Е. Хорольская, Ю.К. Саратова // Естественно-гуманитарные исследования. - 2020. - № 29 (3). - С. 456-459.
8. Оксанич Е.А. Отчетность субъектов малого и среднего бизнеса в формате МСФО / Е.А. Оксанич, И.А. Углова / В сборнике: Информационное обеспечение эффективного управления деятельностью экономических субъектов. Материалы VI международной научной конференции. 2016. С. 368-373.
9. Папова Л.В. Оценка показателей бухгалтерской отчетности и ее роль в формировании представления об организации / Папова Л.В., Сидякова А.А. // В сборнике: Учетно-аналитические и финансовые инструменты управления бизнес-процессами в экономике. Материалы междунар. науч. конф. молодых ученых и преподавателей вузов. Составители Ю.И. Сигидов, Н.С. Власова, Г.Н. Ясменко, В.В. Башкатов. -2018. - С. 176-180.
10. Петрова Я.В. Основные проблемы недостоверности бухгалтерской отчетности / Я.В. Петрова, Н.С. Власова // В сборнике: Актуальные вопросы составления бухгалтерской финансовой отчетности в условиях реформирования бухгалтерского учета и отчетности. Материалы IV международной студенческой научной конференции, 2014. -С. 125-130.
11. Полонская О.П. Методические аспекты трансформации российской бухгалтерской отчетности в формате МСФО / О.П. Полонская, Л.В. Костоманова // В сборнике: Современные проблемы бухгалтерского учета и отчетности: материалы международной студенческой научной конференции, 2015. - С. 65-68.
12. Чернявская С.А. Идентификация рисков искажения бухгалтерской отчетности, их влияние на экономическую безопасность предприятия / С. А. Чернявская, Еремина Н.В., Серопол А.И., Субботина К.Ю., Стрельникова Т.О. // Экономика и предпринимательство. - 2017. - № 10-1 (87-1). - С. 1029-1032.
References:
1. Adamenko A.A. The main forms of accounting financial statements and the possibility of their application to assess the effectiveness of the organization / Adamenko A.A., Babalykova I.A., Stizhka N.S. // in the collection: Modern problems of accounting and reporting. Materials of the II International Student Scientific Conference. Krasnodar; Maykop. - 2015 .-S. 135-140.
2. Adamenko A.A. Organization reporting: its classification and users / A.A. Adamenko, U. S. Danovskaya // In the collection: Modern economy: problems, prospects, information support. Materials of the VI International Scientific Conference dedicated to the 95th anniversary of the Kuban State Agrarian University and the 15th anniversary of the department of the theory of accounting. - 2017 .-- S. 393-398.
3. Govdya V.V. Drawing up reports in IFRS format / A.I. Trubilin, V.V. Govdya, Zh.V. Degaltseva // Proceedings of the Kuban State Agrarian University. 2012. - No. 38. - S. 7-10.
4. Gulko MV Complexity and errors of drawing up financial statements according to IFRS standards / MV Gulko. Gulko, N.S. Vlasova // Topical issues of drawing up financial statements in the context of reforming accounting and reporting. Materials of the IV International Student Scientific Conference, 2014. - P. 220-224
5. Eremina, N.V. Conceptual foundations for the formation of accounting (financial) statements of an economic entity / N.V. Eremina, I.A. Babalykova, A.M. Chernobay, V.D. Filin / Modern economics: problems, prospects, information support: materials of the VII international. scientific. conf. (Krasnodar, May 18-19, 2017) - Maykop: Publishing house of IP Magarin O.G., 2017. - P.242- 247.
6. Kesyan, S. V. Transformation of the Russian reporting in accordance with international financial reporting standards / S.V. Kesyan, N. V. Eremina // Polythematic network electronic scientific journal of the Kuban State Agrarian University. -2017. - No. 129. - S. 970-982.
7. Manichkina M.V. Purpose and functions of financial statements of an economic entity / M.V. Manichkina, T.E. Khorolskaya, Yu.K. Saratov // Natural and humanitarian research. - 2020. - No. 29 (3). - S. 456-459.
8. Oksanich E.A. Reporting of small and medium-sized businesses in the IFRS format / E.A. Oksanich, I.A. Uglova / In the collection: Information support for effective management of the activities of economic entities. Materials of the VI International Scientific Conference. 2016.S. 368-373.
9. Papova L.V. Evaluation of accounting indicators and its role in the formation of an idea of the organization / L.V. Papova, A.A. Sidyakova. // In the collection: Accounting, analytical and financial tools for managing business processes in the economy. Materials of the international scientific. conf. young scientists and university teachers. Compiled by Yu.I. Sigidov, N.S. Vlasova, G.N. Yasmenko, V.V. Bashkatov. -2018. - S. 176-180.
10. Petrova Ya.V. The main problems of unreliability of financial statements / Ya.V. Petrova, N.S. Vlasova // In the collection: Topical issues of drawing up financial statements in the context of reforming accounting and reporting. Materials of the IV International Student Scientific Conference, 2014. - pp. 125-130.
11. Polonskaya O.P. Methodological aspects of transformation of Russian financial statements in the IFRS format / O.P. Polonskaya, L.V. Kostomanova // In the collection: Modern problems of accounting and reporting: materials of the international student scientific conference, 2015. - pp. 65-68.
12. Chernyavskaya S.A. Chernyavskaya S. A., N. Eremina, A. I. Seropol, K. Yu. Subbotina, T. O. Strelnikova, Identification of the risks of distortion of financial statements, their impact on the economic security of the enterprise. // Economy and Entre-preneurship. - 2017. - No. 10-1 (87-1). - S. 1029-1032.
