CC BY
158Orsk Humanitarian-Technological Institute (branch) of the Federal State Budget Institution of Higher Professional Education "Orenburg State University»
DEVELOPMENT OF METHODS FOR ASSESSMENT WORK OF THE GOVERNING Retail (shops) THE EXAMPLE OF STORE "AVTOMASTER"
Abstract. In this paper the method of estimation of employment in retail trade manager. As well as developing a portrait of the post in question, for further performance evaluation.
Keywords: competence model, portrait post qualification.
ОЦЕНКА ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ В СООТВЕТСТВИИ С МСФО Игнатова Татьяна Васильевна, к.э.н., доцент Облаева Полина Викторовна, магистрант Сибирский федеральный университет, г.Красноярск, Россия
В статье рассмотрены основы представления и правила оценки дебиторской задолженности в финансовой отчетности в соответствии с МСФО. На конкретном примере показан порядок оценки долгосрочной дебиторской задолженности по амортизированной стоимости, раскрыты вопросы обесценения.
Ключевые слова: международные стандарты финансовой отчетности, торговая дебиторская задолженность, финансовые активы, обесценение дебиторской задолженности.
Дебиторская задолженность во многих компаниях составляет значительную часть активов баланса, а значит, оказывает существенное влияние на результаты анализа финансового состояния организаций. Изменения в оценке дебиторской задолженности могут повлиять на экономические решения пользователей финансовой отчетности. Оценка дебиторской задолженности согласно Международным Стандартам Финансовой Отчетности (МСФО) обеспечивает достоверность и уместность представленной информации [2]. Финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с МСФО, находит все большее применение в управленческом учете, все чаще используется для проведения финансового анализа и составления прогнозов, а также при оценке бизнеса [1]. Все это обуславливает актуальность заявленной темы.
Цель статьи заключается в рассмотрении основ представления дебиторской задолженности в отчете о финансовом положении и правил её оценки в соответствии с МСФО.
Круг стандартов, регулирующих правила представления и оценки дебиторской задолженности в финансовой отчетности, достаточно широк. Прежде всего, следует отметить МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», в соответствии с которым торговая и прочая дебиторская задолженность должна быть отражена в отчете о финансовом положении (балансе) отдельной строкой. Кроме того, положения указанного
стандарта требуют, чтобы все активы, а следовательно и дебиторская задолженность, были разделены на долгосрочные (нетекущие, внеоборотные) и краткосрочные (текущие, оборотные).
В соответствии с положениями МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» торговая дебиторская задолженность является финансовым инструментом, а соответственно её признание в балансе и последующая оценка подчиняются всем правилам, действующим для финансовых инструментов. Так, финансовым активом является право, обусловленное договором, получить денежные средства от иного предприятия. Следует отметить, что, исходя из этого определения, не вся дебиторская задолженность предприятия будет представлять собой финансовый актив, а лишь та её часть, по которой ожидается поступление денежных средств. Например, авансы, выданные поставщикам и подрядчикам, хотя и являются частью дебиторской задолженности, не будут представлять собой финансовый инструмент, поскольку по данному активу ожидается поступление товаров и услуг, а не денежных средств.
В связи с предстоящим введением в действие взаимосвязанных стандартов - МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» и МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями» - компании обязаны также различать и отдельно представлять в отчетности безусловную дебиторскую задолженность и актив по договору.
Собственно определение дебиторской задолженности дано в п. 108 МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями», в соответствии с которым дебиторская задолженность представляет собой безусловное право компании на возмещение от покупателя. При этом право на возмещение является безусловным в том случае, когда наступление момента, когда такое возмещение становится подлежащим выплате, обусловлено лишь течением времени.
В пункте В3.1.2 (а) МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» также указано, что безусловная дебиторская задолженность признается как актив с момента вступления предприятия в договорные отношения, в результате которых у него возникают юридические права на получение денежных средств.
Например, если с покупателем был заключен договор поставки и товар уже отгружен, компания признает торговую дебиторскую задолженность в составе активов в отчете о финансовом положении (балансе), поскольку в этом случае вопрос о поступлении денежных средств от покупателя связан лишь с течением времени и не зависит от каких-либо дополнительных действий продавца или покупателя.
Правила оценки торговой дебиторской задолженности как финансового инструмента определены в МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты». Первоначально все финансовые активы оцениваются по справедливой стоимости. В целях последующей оценки в соответствии с пунктом 4.1.1 компания должна классифицировать финансовые активы как оцениваемые
впоследствии по амортизированной стоимости или по справедливой стоимости исходя из бизнес-модели предприятия, используемой для управления финансовыми активами.
Финансовый актив оценивается по амортизированной стоимости, если, во-первых, в рамках бизнес-модели предприятия финансовый актив удерживается в целях получения потоков денежных средств, а во-вторых, эти потоки являются платежами основного долга и процентов на его непогашенную сумму.
В остальных случаях финансовый актив оценивается по справедливой стоимости.
Таким образом, в большинстве случаев торговая дебиторская задолженность будет оцениваться по справедливой стоимости, исключение будут составлять лишь случаи наличия в договоре с покупателем значительного компонента финансирования.
Согласно п. 60 МСФО (ГРЯЗ) 15 «Выручка по договорам с покупателями» организация должна учитывать временную стоимость денег и корректировать сумму обещанного возмещения в случае, если предусмотренные договором сроки выплат предоставляют покупателю значительную выгоду от финансирования. Здесь речь идет об отсрочке платежа на длительный период.
Например, 01.01.2013г. компания отгрузила товары, оплата за которые будет произведена покупателем через 3 года в сумме 3 000 тыс. евро. Несмотря на то, что в договоре с покупателем обещание финансирования не указано, условия оплаты, согласованные сторонами, явным образом свидетельствуют о наличии в договоре значительного компонента финансирования. В этом случае дебиторская задолженность покупателя будет отражена в балансе по приведенной (дисконтированной) стоимости, а разница между первоначальной оценкой и суммой, подлежащей к выплате, будет представлять собой процентные (финансовые) доходы в отчете о совокупном доходе. При этом согласно п. 64 МСФО (ГРЯЗ) 15 «Выручка по договорам с покупателями» используется ставка дисконтирования, которая применялась бы для подобных операций финансирования между сторонами со сходными кредитными характеристиками. Допустим, в данном примере такая ставка составляет 15%. Тогда приведенная стоимость дебиторской задолженности покупателя на 01.01.2013г. составит:
3000тыс.евро ■ --1—— = 1913тыс.евро.
Далее ежегодно компания-продавец будет осуществлять пересчет приведенной стоимости дебиторской задолженности и отражать высвобождение (амортизацию) дисконта в составе процентных (финансовых) доходов в отчете о совокупном доходе. Необходимые расчеты представлены в таблице 1.
Таблица 1 - Расчет амортизированной стоимости долгосрочной _дебиторской задолженности_
Период Входящий остаток, тыс. евро Сумма процентов (амортизации дисконта), тыс. евро Исходящий остаток, тыс. евро
А 1 2 (1*15%) 3 (1+2)
2013 год 1973 296 2269
2014 год 2269 340 2609
2015 год 2609 391 3000
Рассмотрим отражение данной операции в учете и финансовой отчетности. 01.01.2013 года в учете компании-продавца будет сделана следующая бухгалтерская запись:
Дт Дебиторская задолженность 1973
Кт Выручка от продаж 1973.
В конце 2013 года будут начислены процентные (финансовые) доходы и одновременно скорректирована стоимость дебиторской задолженности: Дт Дебиторская задолженность 296
Кт Процентные (финансовые) доходы 296.
На 31.12.2013 года в отчете о финансовом положении в разделе долгосрочных активов будет отражена долгосрочная торговая дебиторская задолженность в сумме 2269 тыс. евро, а в отчете о совокупном доходе по строке «Процентные (финансовые) доходы» - 296 евро.
Аналогичным образом будет осуществлено начисление процентов и одновременная корректировка стоимости дебиторской задолженности (амортизация дисконта) в 2014 и 2015 году. В конце 2015 года компания получит денежные средства от покупателя:
Дт Денежные средства 3000
Кт Дебиторская задолженность 3000.
Как было отмечено выше, краткосрочная торговая дебиторская задолженность оценивается по справедливой стоимости. Понятие справедливой стоимости в настоящий момент закреплено в МСФО (ГРЯЗ) 13 «Оценка по справедливой стоимости».
Справедливая стоимость - это цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства при проведении операций на добровольной основе между участниками рынка на дату оценки.
При первоначальном признании, как правило, справедливая стоимость дебиторской задолженности совпадает с суммой операции, в результате которой она возникает. Исключения из правила рассмотрены выше.
Однако с течением времени могут возникнуть ситуации, когда дебиторская задолженность под влиянием тех или иных признаков обесценивается. МСФО предусматривают два варианта проведения оценки дебиторской за-
долженности на предмет обесценения. В первом варианте оценка наличия признаков обесценения осуществляется индивидуально по каждому контрагенту. Этот вариант приемлем для малых и средних предприятий. В крупных компаниях целесообразно проведение комбинированной оценки: на первом этапе выявляют наличие объективных свидетельств обесценения наиболее существенных сумм дебиторской задолженности в разрезе контрагентов, а на втором этапе проводят оценку оставшейся общей суммы дебиторской задолженности с учетом данных о сроках её погашения и их истечения. Выбранных вариант оценки обесценения дебиторской задолженности должен быть зафиксирован в учетной политике организации. В любом случае сумма обесценения дебиторской задолженности является предметом профессионального суждения руководства организации.
МСФО (IAS) 39 определяет, что если объективные признаки обесценения существуют, то балансовая стоимость дебиторской задолженности должна быть уменьшена непосредственно или с использованием счета оценочного резерва. Сумма убытка должна быть признана в отчете о совокупном доходе в разделе прибыли и убытков.
Использование отдельного счета резерва предоставляет дополнительные возможности контроля за своевременным полным или частичным восстановлением сумм дебиторской задолженности при прекращении существования признаков обесценения, или окончательным списанием дебиторской задолженности.
Таким образом, в соответствии с МСФО торговая дебиторская задолженность является финансовым активом и первоначально оценивается по справедливой стоимости, которая, как правило, совпадает с суммой операций. Последующая оценка торговой дебиторской задолженности осуществляется по справедливой или по амортизированной стоимости. В первом случае особое внимание следует уделить вопросам обесценения дебиторской задолженности, а во втором - учету временной стоимости денег.
Список литературы
1. Конева О.В. Внешняя среда и оценка ее влияния на развитие малого бизнеса. // Вестник красноярского государственного аграрного университета. - 2014. - №1. - С. 40-45.
2. Сацук Т.П. Порядок оценки и отражение в отчетности товарных запасов в соответствии с международными и российскими стандартами учета. // Современная наука: Актуальные проблемы теории и практики. Серия «Экономика и право». - 2012. - №2. -С. 66-68.
