Оценка дебиторской задолженности в российском и международном учете Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

НА ПУТИ К МЕЖДУНАРОДНЫМ

СТАНДАРТАМ

УДК 657.372.2 (470+571) (100)

ОЦЕНКА ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ В РОССИЙСКОМ И МЕЖДУНАРОДНОМ УЧЕТЕ

Ю. И. СИГИДОВ,

доктор экономических наук, профессор, заведующий кафедрой теории бухгалтерского учета E-mail:tbu_kuban@mail. т

М. А. КОРОВИНА,

старший преподаватель кафедры теории бухгалтерского учета E-mail:marina_krasnodar@rambler. т Кубанский государственный аграрный университет

В условиях нестабильной экономики России одной из основных форм расчета стала поставка товаров (выполнение работ, оказание услуг) с отсрочкой платежа, влекущая за собой рост дебиторской задолженности. Особое значение для любого предприятия имеет задача создания и поддержания оптимальной структуры собственных оборотных активов, а дебиторская задолженность, как правило, занимает значительный удельный вес в структуре активов большинства предприятий. Дебиторская задолженность является объектом пристального внимания для улучшения структуры оборотных активов, при этом одной из главных задач бухгалтерского учета дебиторской задолженности является оценка ее стоимости.

Ключевые слова: оценка, задолженность, дебитор, регулирование, законодательство, порядок, стандарт, долг, дисконтирование, резерв, метод, стоимость, способ, налогообложение.

В российском законодательстве нет определения дебиторской задолженности. Современный экономический словарь дает

нам четкое определение дебиторской задолженности, которая представляет собой сумму долгов, причитающихся предприятию, фирме, компании со стороны других предприятий, фирм, а также граждан, являющихся их должниками, дебиторами [11].

Рассмотрим, каким образом в российских нормативных актах трактуются вопросы оценки дебиторской задолженности.

Первоначальная оценка дебиторской задолженности в российском и международном учете. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) при формировании учетной политики по конкретному вопросу организации и ведения бухгалтерского учета осуществляется выбор одного из способов, предлагаемых российским законодательством. Если в российском законодательстве по бухгалтерскому учету нет вариантов, то можно руководствоваться Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) [7].

Правила оценки дебиторской задолженности косвенно сформулированы в Положении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99):

а) в бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету;

б) статьи бухгалтерской отчетности, составляемой за отчетный год, должны подтверждаться

результатами инвентаризации активов и обязательств [8].

В Положении по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 определены особенности оценки дебиторской задолженности для различных видов договоров (табл. 1).

В соответствии с МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление информации» дебиторская задолженность (accounts receivable, или А/R) относится к группе непроизводных финансовых активов [3].

№ п/п Особенность договора Вариант оценки дебиторской задолженности Пример оценки дебиторской задолженности

1 Цена установлена договором Исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации Стоимость товара по договору между поставщиком и покупателем составляет 200 000 руб. (в том числе налог на добавленную стоимость (НДС)). Условие оплаты - отсрочка платежа на 6 мес. На момент отгрузки товара у поставщика образовалась дебиторская задолженность в размере 200 000 руб.

2 Цена не предусмотрена договором и не может быть установлена исходя из условий договора Исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг) либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов При заключении сторонами договоров купли-продажи поставки товаров, которых не было в наличии на момент оформления договоров, в них не была определена цена товаров, поскольку трудно было подсчитать, во что обойдется изготовление или приобретение и доставка их покупателю. Обычно цена определяется путем суммирования всех затрат, нормы рентабельности и НДС. Таким образом, до момента получения денежных средств у поставщика будет числиться дебиторская задолженность в рассчитанной сумме

3 Договор предусматривает исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами По стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, которую устанавливают исходя из цены, по которой организация в сравнимых обстоятельствах обычно определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей) Организация продает партию товара. В обмен на нее она получает материалы с отсрочкой в 3 мес. Стороны признали сделку равноценной. Обычно организация приобретает такие материалы стоимостью 45 000 руб. (в том числе НДС). После отгрузки товара до момента получения материалов у организации будет числиться дебиторская задолженность в размере 45 000 руб.

4 Договором предусмотрено предоставление скидок (накидок) С учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок) Организация предоставила покупателю скидку в размере 5 % от стоимости реализованного товара (договорная стоимость - 2 000 000 руб., в том числе НДС) за прошедший месяц в случае 50 %о оплаты товаров до 10-го числа текущего месяца. Размер дебиторской задолженности на последний день предыдущего месяца составил 2 000 000 руб. Покупатель оплатил 50 %о стоимости (1 000 000 руб.) 5-го числа текущего месяца. Размер дебиторской задолженности сторнирован на 100 000 руб. (5 % скидки) и по состоянию на 5-е число составил 900 000 руб.

Таблица 1

Первоначальная оценка дебиторской задолженности в соответствии с российскими стандартами бухгалтерского учета [10]

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» регламентирует при первоначальном признании дебиторскую задолженность оценивать по справедливой стоимости [5]. Наилучшим подтверждением справедливой стоимости являются котируемые цены на активном рынке. Если рынок финансового инструмента не является активным, то предприятие устанавливает справедливую стоимость, используя метод оценки. Приемы оценки включают:

- использование информации о недавних рыночных операциях между независимыми, хорошо осведомленными, желающими совершить такие операции сторонами, при наличии таковой;

- сопоставление с текущей справедливой стоимостью другого, практически идентичного инструмента;

- анализ дисконтированных денежных потоков и моделей оценки опциона.

Если существует метод оценки, широко используемый участниками рынка для определения цены инструмента, и было продемонстрировано, что этот метод обеспечивает надежные расчетные оценки цен, полученных на основе фактических рыночных операций, то предприятие использует этот метод.

Выбранный метод оценки должен максимально использовать рыночные исходные данные и как можно меньше опираться на исходные данные, характерные для предприятия. Метод оценки включает все факторы, которые учитывались бы участниками рынка при установлении цены, и соответствует общепринятой экономической методологии ценообразования финансовых инструментов. Предприятие периодически выверяет метод оценки и проверяет его правильность, используя информацию о ценах в наблюдаемых текущих рыночных операциях с таким же инструментом (т. е. без модификации и внесения изменений), или исходя из имеющихся наблюдаемых рыночных данных. В табл. 2 представлены варианты первоначальной оценки дебиторской задолженности в соответствии с МСФО в зависимости от особенностей заключаемых договоров.

Как видно из табл. 3, порядок первоначальной оценки дебиторской задолженности по МСФО и российским стандартам бухгалтерского учета

(РСБУ) различен. МСФО ориентированы на справедливую стоимость в оценке активов и обязательств.

Таким образом, оценка дебиторской задолженности при первоначальном признании в российской и международной системах учета может существенно различаться, например в ситуации, когда договорная цена не соответствует рыночной.

Для оценки дебиторской задолженности, отсроченной во времени (как правило, это срок более 1 года), в мировой практике применяется процедура дисконтирования, т. е. приведение величины будущих денежных потоков к отчетной дате. В соответствии с § 11 МСФО (IAS) 18 «Выручка» для определения дисконтированной стоимости используется вмененная ставка процента. Она определяется одним из следующих способов:

1) преобладающая ставка для аналогичного финансового инструмента эмитента с аналогичным рейтингом кредитоспособности;

2) процентная ставка, которая дисконтирует номинальную сумму финансового инструмента до текущих цен товаров или услуг при текущей продаже [2].

Согласно § AG82 Руководства по применению МСФО (IAS) 39 в качестве базовых процентных ставок могут быть использованы публикуемые цены на государственные облигации. Также организация может использовать в качестве ставки-ориентира широко принятые ставки, такие как LIBOR.

Разница между справедливой стоимостью и номинальной суммой возмещения признается процентным доходом в соответствии с пп. 29-30 МСФО (IAS) 18 и в соответствии с МСФО (IAS) 39.

При оценке дебиторской задолженности большинство российских компаний используют ее номинальную стоимость, указанную в договоре. При долгосрочной задолженности такой подход приводит к неверному отражению структуры доходов организации-продавца, так как разница между задолженностью, подлежащей погашению в будущих периодах, и стоимостью задолженности на момент заключения договора будет являться не выручкой от реализации, а процентным доходом. У организации-плательщика неверно будет отражена структура расходов или завышена первоначальная стоимость активов.

Таблица 2

Первоначальная оценка дебиторской задолженности в соответствии с МСФО [4]

№ п/п Особенность договора Оценка по МСФО Пример оценки дебиторской задолженности

1 Цена устанавливается договором Справедливая стоимость Рыночная стоимость товара по договору между поставщиком и покупателем составляет 200 000 руб. (в том числе НДС). Условие оплаты - отсрочка платежа на 6 мес. После признания выручки по реализованному товару у поставщика образовалась дебиторская задолженность в размере 200 000 руб.

2 Цена не предусмотрена договором и не может быть установлена исходя из условий договора Справедливая стоимость аналогичных товаров (услуг) При заключении сторонами договоров купли-продажи поставки товаров, которых не было в наличии на момент оформления договоров, в них не была определена цена товаров, поскольку трудно было подсчитать, во что обойдется изготовление или приобретение и доставка их покупателю. Справедливая стоимость аналогичных товаров составила 100 000 руб. До момента погашения обязательства покупателем у поставщика будет числиться дебиторская задолженность 100 000 руб.

3 Договор предусматривает исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами Справедливая стоимость полученных товаров или услуг. Если справедливая стоимость полученных товаров или услуг не может быть оценена надежно - справедливая стоимость переданных товаров или услуг Организация продает партию товара, в обмен на нее она получает материалы с отсрочкой в 3 мес. Рыночная цена материалов достоверно не определена. Рыночная цена товара составляет 50 000 руб. После отгрузки товара до момента получения материалов у организации будет числиться дебиторская задолженность в размере 50 000 руб.

4 Договором предусмотрено предоставление скидок (накидок) Справедливая стоимость с учетом скидок (накидок) Организация предоставила покупателю скидку в размере 5 % от стоимости реализованного товара (справедливая стоимость - 2 000 000 руб., в том числе НДС) за прошедший месяц в случае 50 % оплаты товаров до 10-го числа текущего месяца. Размер дебиторской задолженности на последний день предыдущего месяца составил 2 000 000 руб. Покупатель оплатил 50 % стоимости (1 000 000 руб.) 5-го числа текущего месяца. Размер дебиторской задолженности сторнирован на 100 000 руб. (5 % скидки) и по состоянию на 5-е число составил 900 000 руб.

Таблица 3

Сравнение первоначальной оценки дебиторской задолженности в соответствии с РСБУ и МСФО

№ п/п Особенность договора Соответствие Различие

1 Цена устанавливается договором В случае использования рыночной цены В случае несоответствия договорной цены рыночным ценам

2 Цена не предусмотрена договором и не может быть установлена исходя из условий договора В случае использования рыночной стоимости аналогичных товаров (услуг) В случае использования «затратного» подхода по РСБУ

3 Договор предусматривает исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами В случае использования рыночной стоимости полученных товаров (услуг) В случае несоответствия стоимости полученных товаров (услуг) рыночным ценам. По МСФО также предусмотрена возможность использования справедливой стоимости переданных товаров или услуг, если невозможно оценить надежно справедливую стоимость полученных товаров (услуг)

4 Договором предусмотрено предоставление скидок (накидок) В случае использования рыночной цены В случае несоответствия договорной цены рыночным ценам

Для достоверной оценки долгосрочной дебиторской задолженности российским организациям необходимо использовать дисконтированную стоимость. Возможность ее применения предусмотрена Концепцией бухгалтерского учета в рыночной экономике [1].

Порядок определения дисконтированной стоимости нормативно не определен. Для этого можно воспользоваться Толкованием Р103 «Оценка дебиторской и кредиторской задолженности при значительных отсрочках платежей», разработанным Комитетом по толкованиям (данный орган аналогичен Комитету по интерпретации МСФО. Он разъясняет и уточняет отдельные положения бухгалтерских стандартов с учетом практики их применения).

В соответствии с данным толкованием дисконтированная стоимость дебиторской задолженности равна сумме, которую продавец получил бы или покупатель заплатил бы за аналогичную продукцию, товар, работу или услугу на условиях немедленной оплаты, уменьшенной на сумму всех авансовых и текущих платежей, по которым отсрочки не предоставляется.

Данная сумма определяется следующим образом:

1) на основе информации о сделках по продаже таких же товаров, работ или услуг, совершенных организацией в близкие даты (сроком давности не более 3 мес.) на условиях немедленной оплаты;

2) при отсутствии вышеуказанных сделок в расчет берется сумма исходя из условий переговоров с контрагентом, аналогичных хозяйственных операций, рыночных условий или на основе иной имеющейся у организации надежной информации [12]. Рассмотрим на примере порядок отражения

разницы между номинальной и дисконтированной стоимостью.

Пример 1. Организация продала товар 31.06.2012 в рассрочку на 18 мес. В случае если бы покупатель расплатился сразу, стоимость товара для него составила бы 580 тыс. руб. В результате рассрочки стоимость товара была повышена и составила 650 тыс. руб. Разница между дисконтированной и номинальной стоимостями равна 70 тыс. руб. Процентная ставка за весь период

кредитования составляет 12,07 % (70 000 руб. х х 100 % / 580 000 руб.), или 8,05 % годовых. По состоянию на 31.08.2012 в составе процентного дохода организация должна учесть 3 955 руб. [(580 000 руб. х 8,05 %) / 366 дн. х 31 дн.] и так далее ежемесячно в течение 18 мес.

В случае если в соответствии с вышеописанным порядком дисконтированную стоимость определить невозможно, то толкованием рекомендуется определять процентную ставку кредитования на основе процентной ставки, по которой продавец предоставляет заемные средства на сопоставимых условиях, использовать информацию других организаций или иную уместную рыночную информацию. В крайних случаях, когда нельзя применить вышеописанные способы, в расчет можно брать ставку рефинансирования Банка России, умноженную на коэффициент 1,5. После выбора ставки кредитования дисконтированную стоимость можно рассчитать по формуле Д = Н х 365 дн. / (365 дн. + r х n), где Д - дисконтированная стоимость; Н - номинальная стоимость; r - процентная ставка кредитования (в долях от единицы);

n - количество дней, на которое предоставляется рассрочка.

Подставим в формулу условие предыдущего примера: Д = 650 000 руб. х 365 дн. / (365 дн. + + 0,0805 х 549 дн.) = 579 797,63 руб.

Последующая оценка дебиторской задолженности в российском и международном учете. Для последующей оценки дебиторской задолженности МСФО (IAS) 39 определяет использовать амортизированную стоимость с помощью метода эффективной ставки процента. Амортизированная стоимость - это стоимость финансового актива, определенная при первоначальном признании, за вычетом суммы долга, плюс или минус амортизация разницы между первоначальной стоимостью и стоимостью на момент погашения, начисленная с использованием метода эффективной процентной ставки, минус частичное списание на обесценение или безнадежную задолженность [5].

Оценка по амортизируемой стоимости предполагает, что при первоначальном признании финансовый инструмент оценен в дисконтированной оценке с применением рыночной процентной ставки. Далее

ежемесячно осуществляется начисление процентов (по эффективной, рыночной ставке) и платежи.

Как правило, денежные потоки, связанные с краткосрочной дебиторской задолженностью, не дисконтируются, так как последствия дисконтирования не являются существенными. Долгосрочная дебиторская задолженность подлежит дисконтированию, поскольку должен быть учтен эффект от обесценения денег во времени. Возникает вопрос определения ставки дисконтирования, которой должна быть эффективная процентная ставка.

Эффективная ставка процента (внутренняя ставка доходности финансового инструмента) согласно МСФО (IAS) 39 представляет собой ставку, «которая обеспечивает точное дисконтирование ожидаемой суммы будущих денежных выплат или поступлений вплоть до наступления срока погашения по данному финансовому инструменту либо, когда это уместно, в течение более короткого периода до чистой балансовой стоимости финансового актива или финансового обязательства». Порядок определения ставки дисконтирования был рассмотрен выше.

Для определения амортизируемой стоимости воспользуемся условиями предыдущего примера 1.

Пример 2. Допустим, что по состоянию на 31.12.2012 часть дебиторской задолженности в размере 60 тыс. руб. была погашена, задолженность не обесценивалась и не признавалась безнадежной.

Сначала рассчитаем сумму начисленного дисконта: 19 517, 95 руб. [(580 000 руб. х 8,05) / 366 дн. х 153 дн.].

Амортизируемая стоимость дебиторской задолженности по состоянию на 31.12.2012 составит 539 517,95 руб. (580 000 руб. + 19 517,95 руб. - 60 000 руб.).

Согласно требованиям МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» необходимо проводить тестирование дебиторской задолженности на предмет обесценения и списание суммы безнадежных долгов, корректировать сумму оставшейся задолженности на сумму резерва по сомнительным долгам [4]. Начисление резервов по активам предусмотрено, если их справедливая стоимость становится ниже балансовой. Применительно к дебиторской задолженности резерв должен начисляться, если от дебиторов ожидает-

ся поступление суммы меньше первоначальной задолженности.

Существует несколько способов определения суммы резерва по МСФО:

- определение вероятности взыскания задолженности по каждому дебитору и начисление резерва только по тем дебиторам, взыскание задолженности с которых сомнительно;

- начисление резерва в процентном отношении от выручки за период;

- разделение дебиторской задолженности на несколько групп в зависимости от периодов просрочки и начисление резерва в процентном отношении, определяемом для каждой группы [4].

Наиболее распространенным является смешанный способ (сочетание первого и третьего): резерв начисляется в отношении некоторых дебиторов, о которых известно, что вероятность взыскания их задолженности является низкой (судебный процесс по взысканию долгов, информация о тяжелом финансовом положении, процедура банкротства), а в отношении остальных дебиторов резерв начисляется в зависимости от времени просрочки.

При использовании второго метода определяется средний процент сомнительных долгов, значение которого исчисляется по результатам проведенного ретроспективного анализа и определения среднего соотношения неоплаченных сумм дебиторской задолженности к объему выручки за ряд лет. Сумма резерва по сомнительным долгам определяется путем умножения этого процента на сумму чистой выручки от продажи за отчетный период.

Сущность третьего метода заключается в группировке (ранжировании) дебиторской задолженности (счетов к получению) по срокам оплаты.

При этом выделяются обычно следующие группы долговых требований:

- счета, срок оплаты которых не наступил;

- счета с просрочкой от 1 до 30 дней, от 31 до 60 дней, от 61 до 90 дней;

- счета с просрочкой более 90 дней.

Сумма дебиторской задолженности по каждой

группе задолженности умножается на определенный процент ожидаемых сомнительных долгов, и исчисляется сумма поправки по сомнительным долгам по каждой группе и по всей дебиторской задолженности в целом.

Данный подход используется в отечественном учете при исчислении резерва для цели налогообложения прибыли. Так, для определения общей суммы дебиторской задолженности, принимаемой для расчета резерва, сомнительная задолженность группируется на основании данных инвентаризации по следующим срокам их возникновения:

- задолженность со сроком возникновения более 90 дней;

- задолженность со сроком от 45 до 90 дней;

- задолженность со сроком менее 45 дней.

Сумма резерва по сомнительным долгам

исчисляется при этом в размере 100 % от суммы задолженности по первой группе задолженности, 50 % от суммы задолженности - по второй группе. Резерв не создается по задолженности со сроком менее 45 дней [6].

Необходимо отметить, что сумма резерва исчисляется отдельно по каждому сомнительному долгу, а не по группе задолженности, как в учете по МСФО. В соответствии с Налоговым кодексом РФ сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не должна превышать 10 % от выручки налогового (отчетного) периода. Данное требование в МСФО отсутствует.

В соответствии с РСБУ создание резерва по сомнительным долгам - право организации, а не обязанность. Это закреплено в п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Резерв создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности. Если организация решила использовать резервирование, она обязательно должна закрепить данное решение в учетной политике, описав методику определения суммы резерва. Величина резерва должна определяться по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично [10].

По мнению авторов, это усложняет ведение бухгалтерского учета и увеличивает объем учетной работы, так как возникает необходимость ведения аналитического учета резерва по сомнительным долгам по каждому должнику. Кроме того, предприятию сложно определить, какой именно долг не будет возвращен. При этом суммы резерва может не хватить при списании той или иной задолженности.

Поэтому в РСБУ целесообразно закрепить способ создания резервов по сомнительным долгам по однородным группам задолженностей, что упростит учет и сблизит его с МСФО. В целях сближения бухгалтерского и налогового учета целесообразно рекомендовать организациям использовать методику оценки и создания резервов, предусмотренную Налоговым кодексом РФ, за исключением применения следующего ограничения: не более 10 % от выручки налогового (отчетного) периода. Применение данного ограничения противоречит экономическому понятию создания данного резерва.

Рассмотрим на примере рекомендуемый нами порядок создания резерва по сомнительным долгам.

Пример 3. По результатам проведенной инвентаризации по состоянию на 31.03.2012 у общества с ограниченной ответственностью (ООО) «Арсенал» имеется следующая дебиторская задолженность:

- задолженность ООО «Перспектива» -245 000 руб. сроком 68 дней;

- задолженность открытого акционерного общества (ОАО) «Рассвет» - 145 000 руб. сроком 32 дня;

- задолженность ООО «Потенциал» - 113 500 руб. сроком 55 дней;

- задолженность ООО «Ривьера» - 356 700 руб. сроком 78 дней;

- задолженность ООО «Премьера» - 239 000 руб. сроком 155 дней;

- задолженность ОАО «Эгида» - 223 000 руб. сроком 212 дней.

Произведем расчет резерва по сомнительным долгам в табл. 4.

Данный порядок формирования резервов по сомнительным долгам позволит сблизить бухгалтерский учет резервов по РСБУ и МСФО с налоговым учетом, а также сократит объем учетной работы.

Список литературы

1. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России: одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.1997.

2. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 18 «Выручка».

3. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление информации».

4. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 36 «Обесценение активов».

5. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка».

6. Налоговый кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ.

7. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008): приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н.

8. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность органи-

зации» (ПБУ 4/99): приказ Минфина России от 06.07.1999 № 43н.

9. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99: приказ Минфина России от 06.05.1999 № 32н.

10. Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: приказ Минфина России от 29.07.1998 № 34н.

11 . РайзбергБ. А., Лозовский Л. Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь. 5-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2006. С. 35.

12. Толкование Р103 «Оценка дебиторской и кредиторской задолженности при значительных отсрочках платежа»: принято Комитетом по толкованиям 26.11.2010, утверждено в итоговой редакции 10.01.2011.

ИЗДАТЕЛЬСКИЕ УСЛУГИ

Издательский дом «ФИНАНСЫ и КРЕДИТ» выпускает специализированные финансово-экономические и бухгалтерские журналы, а также оказывает услуги по изданию монографий, деловой и учебной литературы. Минимальный тираж — 500 экз.

Тел./факс (495) 721-8575 e-mail: [email protected]

Таблица 4

Расчет резерва по сомнительным долгам ООО «Арсенал»

Наименование предприятия Сумма, руб. Отчисление в резерв, % Сумма отчислений в резерв по сомнительным долгам, руб.

Задолженность сроком до 45 дней

ОАО «Рассвет» 145 000 Резерв не создается

Задолженность сроком от 45 до 90 дней

ООО «Перспектива» 245 000 50 357 600

ООО «Потенциал» 113 500

ООО «Ривьера» 356 700

Итого 715 200

ООО «Премьера» 239 000 100 462 000

ОАО «Эгида» 223 000

Итого 462 000

Всего сумма резерва по сомнительным долгам 819 600