CC BY
44
ЭКОНОМИЧЕСКИЕ И СОЦИАЛЬНО-ГУМАНИТАРНЫЕ НА УКИ
УДК 336.722.117.7
О.В. Шумакова, М.А. Рабканова
ОТРАЖЕНИЕ НАЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ ПРОЦЕНТОВ ПО КРЕДИТАМ И ЗАЙМАМ В СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ
В статье исследована организация бухгалтерского учета расчета по кредитам в ООО «Соляное», по результатам было отмечено, что наиболее проблемный аспект учета данного участка - проценты по кредитам, которые оказывают влияние на формирование налогооблагаемой базы. Также выявлены нарушения методологии ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, что приводит к штрафным санкциям.
Ключевые слова: кредиты, займы, долгосрочная задолженность, краткосрочная задолженность, прочие расходы, проценты, начисление, анализ, нарушения, типовая корреспонденция, штрафные санкции.
Введение
Одним из важных направлений деятельности бухгалтерии любого предприятия как в России, так и за рубежом является учет и анализ прочих расходов предприятия. Учет расходов от прочих видов деятельности - один из наиболее трудоемких и ответственных участков работы бухгалтера, поскольку в данном объекте учета встречается неправильное формирование финансовых результатов и их отрицательное влияние на правовую базу.
Поэтому особенности учета расходов от прочих видов деятельности - одна из актуальных на сегодняшний день тем, ведь необходимо выявить ошибки и неточности учета проблемных статей отчетности предприятия.
Объектом исследования являются учетно-аналитические процессы в сельскохозяйственных организациях. Предмет составляют теоретические, методические и организационные аспекты учета расходов.
В процессе исследования применялись общенаучные методы: анализа и синтеза, сравнения; экономико-статистические методы сбора и обработки информации.
Для начала необходимо представить классификацию прочих расходов предприятия. К ним относятся: расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации; расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности; расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций; расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции; проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов); расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности; штрафы, пеня, неустойки за нарушение условий договоров; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; курсовые разницы; перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной
деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий; прочие расходы [3].
Прочими также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.) [1].
Экспериментальная часть
Результаты исследования организации бухгалтерского учета расчета по кредитам в ООО «Соляное» свидетельствуют, что наиболее проблемный аспект учета данного участка -проценты по кредитам, которые оказывают влияние на формирование налогооблагаемой базы. Также выявлены нарушения методологии ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, что приводит к штрафным санкциям.
В соответствии с типовой корреспонденцией начисление процентов по кредитам и займам, не связанным с приобретением имущества, отражается по дебету счета 91-2 «Прочие расходы» и кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
При получении кредита в ООО «Соляное» составляют следующие записи:
- Д-т 55.4 «Прочие специальные счета» К-т 66 - отражена сумма зачисленного на расчетный счет кредита в соответствии с кредитным договором;
- Д-т 10 К-т 60 - отражена сумма имущества, на приобретение которого был получен кредит;
- Д-т 19 К-т 60 - отражен налог на добавленную стоимость;
- Д-т 60 К-т 51 - отражена сумма оплаты за поставку с учетом налога на добавленную стоимость.
Возврат суммы банковского кредита по истечении срока договора отражается в учете на основании выписки банка:
Д-т 66 К-т 51- отражена уплаченная сумма основного долга.
Одной из задач бухгалтерского учета полученных кредитов является контроль правильности начисления и уплаты процентов по полученным денежным средствам. В этих целях должен составляться ежемесячный расчет суммы процентов, подлежащих к уплате. Проценты, начисленные к уплате, и остаток суммы по основному долгу можно проследить по графику платежей.
Основные корреспонденции по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» ООО «Соляное» за 2009 г. представлены на рис. 1.
В бухгалтерском учете ООО «Соляное» отсутствуют корреспонденции по начислению процентов по кредитам банка. Начисление процентов по краткосрочным кредитам банка осуществляется через счет 91.4 «Прочие расходы, принимаемые для целей налогообложения» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета», минуя счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», что не соответствует типовой корреспонденции счетов (некорректная запись). Это, в свою очередь, приводит к нарушению передачи информации в балансе и к неправильному расчету коэффициентов платежеспособности.
Анализ корреспонденции счетов по долгосрочным кредитам и займам позволяет отметить однотипные нарушения (рис. 2).
В учете организации отсутствуют корреспонденции счетов по начислению процентов по долгосрочным кредитам и займам, в результате чего занижается сумма начисленных процентов в отчете о прибылях и убытках, что, в свою очередь, является нарушением методологии ведения бухгалтерского учета. Также выявлено неправильное формирование задолженности по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Выявленные искажения в ходе исследования приводят к нарушениям методологии ведения бухгалтерского учета, к искажению информации, формируемой в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках. Данные нарушения приводят к штрафным финансовым санкциям со стороны налоговых органов. Следует отметить, что данные нарушения присущи и другим хозяйствующим субъектам региона.
Д Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» К
Остаток на 01.01.09 - 20 466
Д-т 66 К-т 51 - 21 429 - отражено погашение с расчетного счета сумм краткосрочных банковских кредитов Д-т 66 К-т 50 - 940 - отражена выдача наличных денежных средств в счет погашения задолженности по ранее полученным заемным средствам Д-т 66 К62 - 4 192 - корректировка ошибочно сформированной проводки Д-т 51 К66 - 5 200 - зачислены на расчетный счет полученные краткосрочные кредиты банка Д-т 55 К66 - 22 900 - отражено поступление денежных средств от кредитной организации* Д-т 50 К66 - 1 359 - получены в кассу заемные средства Д-т 62 К66 - 4 192 - ошибочная проводка по получению заемных средств
Оборот - 26 562 Оборот - 33 651
Остаток на 01.01.10 - 27 555
* Некорректная проводка.
Рис 1. Корреспонденции по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в ООО «Соляное» за 2009 г., тыс. руб.
Д Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» К
Остаток на 01.01.09 - 47 949
Д-т 67 К-т 51* - 11 175 - отражено погашение с расчетного счета сумм долгосрочных банковских кредитов и процентов по ним Д-т 51 К67 - 10 108 - зачислены на расчетный счет полученные долгосрочные кредиты банка
Оборот - 11 175 Оборот - 10 108
Остаток на 01.01.10 - 46 882
* Некорректная проводка в части начисления и уплаты процентов банку за пользование заемными средствами.
Рис 2. Корреспонденции по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в ООО «Соляное» за 2009 г., тыс. руб.
В процессе исследования данного участка также было выявлено, что в бухгалтерском учете организации операции по получению краткосрочных кредитов отражаются некорректно: Дебет 55-4 Кредит 66. В соответствии с Планом счетов коммерческих
организаций и инструкцией по его применению получение кредитных средств необходимо отражать с применением счета 51 «Расчетные счета».
Некорректное отражение операций по начислению и уплате процентов по кредитам и займам:
Дебет 91-4 Кредит 51 - начислены и уплачены проценты по краткосрочным кредитам и займам
Дебет 67 Кредит 51 - уплачены проценты по долгосрочным кредитам (без их начисления в бухгалтерском учете). В соответствии с Планом счетов коммерческих организаций и инструкцией по его применению, а также ПБУ 15/08 «Учет расходов по займам и кредитам» начисление процентов необходимо осуществлять следующей записью: Дебет 91-4 Кредит 66, 67. Уплата процентов должна отражаться следующей записью: Дебет 66, 67 Кредит 51 [2].
В части налогового учета по счетам 66 и 67 отсутствуют субсчета по учету нормативной и сверхнормативной величины процентов для целей налогообложения. Рекомендуется ввести данные счета для облегчения расчета нормативной величины процентов. Необходимо закрепить данный способ в учетной политике для целей налогообложения, исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,8 раза по рублевым вкладам, и из ставки 15 процентов годовых по валютным кредитам, которая применяется в организации в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ.
В ООО «Соляное» отсутствует учетная информация о переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную, а также состав и порядок списания дополнительных затрат по займам и кредитам. Необходимо закрепить в приказе об учетной политике положение об обязательности информации о том, переводит ли организация долгосрочную задолженность в краткосрочную или нет. Кроме того, необходимо утвердить состав дополнительных затрат, которые несет организация по кредитам, и порядок их списания.
Заключение
Следует отметить, что во многих организациях региона отсутствие четкого определения состава прочих расходов, момента их признания, классификации и системного отражения в бухгалтерском учете затрудняет принятие обоснованных управленческих решений. Необходимо дальнейшее совершенствование методики ведения бухгалтерского учета прочих расходов, направленное на усиление контрольных функций учета; более качественный анализ учетных данных, обусловленный спецификой деятельности сельскохозяйственных организаций. Следует усилить систему внутреннего контроля, что приведет к формированию фактической налогооблагаемой базы, реальных показателей в бухгалтерской финансовой отчетности.
Список литературы
1. Расходы организации. Положение по бухгалтерскому учету 10/99 [Электронный ресурс] : приказ Минфина от 6 мая 1999 г., № 33н (в ред. Приказов Минфина РФ от 27.11.2006, № 156н). - М., 2010. - Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
2. Учет расходов по займам и кредитам. Положение по бухгалтерскому учету 15/08 [Электронный ресурс] : приказ Минфина от 6 октября 2008 г., № 107н (в ред. Приказов Минфина РФ от 08.11.2010, № 144н). -М., 2010. - Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
3. Пеняева Е.Л. Прочие доходы и расходы / Е.Л. Пеняева // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. - 2008. - № 8. - С. 22-23.
ФГОУ ВПО «Омский государственный аграрный университет»
644008, г. Омск, ул. Физкультурная, 8е
Тел. 65-26-66
E-mail: [email protected].
ФГОУ ВПО «Омский государственный аграрный университет» 644008, г. Омск, ул. Сибаковская, 16/2 - 907 Тел. 8-906-197-13-12 E-mail: [email protected].
SUMMARY
O. V. Shumakovа, M.A. Rabkanova
Reflection of charge and payment of percent on credits and loans in the agricultural organizations
The summary: in article the organization of accounting of calculation under credits in Open Company is investigated «Soljanoe», in which course it became known, what the most problem aspect of the account of the given site? Percent on credits which influence formation of taxable base. Also infringements of methodology of conducting accounting and reporting drawing up that leads to penal sanctions are revealed.
Key words: credits, loans, long-term debts, short-term debts, a miscellaneous cost, percent, charge, the analysis, infringements, typical correspondence, penal sanctions.
FGOU VPO «Omsk state agriculture university», 644008 Russian Federation, Omsk, street Sports, 8e Tel. 65-26-66
E-mail: [email protected]
FGOU VPO «Omsk state agriculture university»,
644008 Russian Federation, Omsk, street Sibakovsky, 16/2-907:
Tel. 8-906-197-13-12
E-mail: [email protected]
УДК 338.439.5(571.13) О.Н. Крюкова
МЕХАНИЗМ УПРАВЛЕНИЯ ТРАНСАКЦИОННЫМИ ИЗДЕРЖКАМИ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
В статье предлагается методика управления трансакционными издержками сельскохозяйственных предприятий, основанная на применении классификации, позволяющей учесть их специфику. Она включает в себя учетные, внеучетные и нелегальные трансакционные издержки. Разработка системы управления оптимизацией трансакционных издержек является итоговым этапом системы их мониторинга.
Ключевые слова: трансакционные издержки, затраты, управление, экономика, анализ, мониторинг, классификация, учет, опрос.
Введение
На современном этапе развития экономики важной задачей является управление трансакционными издержками хозяйствующих субъектов. Целью исследования является разработка механизма управления затратами в сельскохозяйственных организациях и методики их оценки.
Объекты и методы
Объектом исследования являются организационно-экономические проблемы формирования механизма управления трансакционными издержками, возникающими в ходе взаимодействия экономических агентов на агропродовольственном рынке. В ходе исследования применяются следующие методы: монографический, статистико-
