CC BY
55
DOI: 10.24412/2304-6139-2021-5-176-183
С.В. Кесян - к.э.н., доцент кафедры бухгалтерского учета, ФГБОУ ВО Кубанский ГАУ, kesyan.lana@mail.ru,
S.V. Kesyan - Candidate of Economic Sciences, Associate professor of the audit department, FSBEI HE Kuban SAU;
Н.В. Кузнецова - к.э.н., доцент кафедры бухгалтерского учета, ФГБОУ ВО Кубанский ГАУ, kuznecova.na@edu.kubsau.ru,
N.V. Kuznetsova - Candidate of Economic Sciences, Associate professor of the accounting department, FSBEI HE Kuban SAU;
С.С. Каменева - обучающаяся учетно-финансоовго факультета, ФГБОУ ВО Кубанский ГАУ, 14sonya14@mail.ru,
S.S. Kameneva - student of accounting and finance faculty, FSBEI HE Kuban SAU;
ГА. Ходус - обучающаяся учетно-финансоовго факультета, ФГБОУ ВО Кубанский ГАУ, galinahodus915@gmail.com,
G.A. Khodus - student of accounting and finance faculty, FSBEI HE Kuban SAU.
ОТЛИЧИТЕЛЬНЫЕ ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА БИОЛОГИЧЕСКИХ АКТИВОВ В СООТВЕТСТВИИ С МСФО И РСБУ DISTINCTIVE FEATURES OF ACCOUNTING FOR BIOLOGICAL ASSETS IN ACCORDANCE WITH IFRS AND RAS
Аннотация. Доля биологических активов в балансе аграрного предприятия порой достигает пятидесяти процентов валюты и представляет собой основной актив, формирующий выручку, поэтому при составлении отчетности сельскохозяйственных организаций способ оценки биологических активов может оказать существенное влияние не только на их стоимость, но и затраты, следовательно, и финансовый результат деятельности. Основываясь на вышеизложенном, в статье были изучены основные положения МСФО (IAS 41) «Сельское хозяйство», рассмотрены особенности понятия «биологические активы». Сопоставлены определение биологических активов, их оценка, признание согласно международным и российским стандартам учета, а также раскрытие информации о биологических активах в финансовой отчетности. Изучены особенности расчета справедливой стоимости биологических активов растениеводства на конкретном примере, а также рассмотрены ключевые положения проекта Положения по бухгалтерскому учету «Учет биологических активов и сельскохозяйственной продукции» и проведено сравнение его содержания с международным стандартом.
Abstract. The share of biological assets in the balance sheet of an agricultural enterprise sometimes reaches fifty percent of the currency and is the main asset that generates revenue, therefore, when compiling reports for agricultural organizations, the method of assessing biological assets can have a significant impact not only on their value, but also on costs, therefore, and financial result of activities. Based on the foregoing, the presented article examines the main provisions of IAS 41 "Agriculture", examines the features of the concept of "biological assets". The definition of biological assets, their valuation, recognition in accordance with international and Russian accounting standards, as well as the disclosure of information on biological assets in financial statements are compared. The features of calculating the fair value of biological assets of crop production were studied using a specific example, as well as the key provisions of the draft Accounting Regulations "Accounting for biological assets and agricultural products" were considered and its content was compared with the international standard.
Ключевые слова: сельское хозяйство, биологический актив, сельскохозяйственная продукция, справедливая оценка, МСФО, РСБУ.
Keywords: agriculture, biological asset, agricultural products, fair assessment, IFRS, RAS.
Достижение конвергенции российского бухгалтерского учета и учета по требованиям международных стандартов финансовой отчетности - одна из наиболее сложных и востребованных задач в настоящее время. Множество вариантов и несхожесть методических аспектов, используемых в российском учёте, привело к разночтению отдельных терминов. Выше-
сказанное относится и к такому понятию как «биологический актив», пока еще мало используемому в российской учетной практике, однако постоянно применяемому в международной. Российские ученые и практики подтверждают, что в «... отечественном сельскохозяйственном бухгалтерском учете давно назрела необходимость введения нового понятия - «биологические активы» [1, 2].
Порядок учета биологических активов и сельскохозяйственной продукции в контексте применения международных правил установлен нормами МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство» [3], так как указанные объекты как создаются в результате сельскохозяйственного производства, так и используются в данном производственном процессе. Стандарт регламентирует порядок учета, составления и представления финансовой отчетности, а также раскрытия информации о сельскохозяйственной деятельности в части, не рассматриваемой другими Международными стандартами финансовой отчетности.
В российских положениях по бухгалтерскому учету не учтены отдельные моменты, включенные в МСФО (IAS 41) «Сельское хозяйство» и касающиеся определения сельскохозяйственной деятельности, отражения данных учета биологических активов в финансовой отчетности. Изучаемый документ является отраслевым и предназначен для сельскохозяйственных производителей.
В отличие от других отраслей экономики сельское хозяйство относится к рискованному производству: наводнения, засухи, эпидемии и другие природные факторы могут лишить производителя сельскохозяйственной продукции значительной части его активов. Высокие риски, сопутствующие сельскохозяйственному бизнесу, приводят к повышенным требованиям со стороны инвесторов, что в свою очередь отражается на требованиях к учету и раскрытию информации в финансовой отчетности.
К одним из ключевых специфических моментов сельскохозяйственного производства относится использование в качестве средств и предметов труда живых растений и животных, т. е. биологических активов.
В соответствии с международными нормами биологические активы подразделяются на потребляемые и плодоносящие, достигшие состояния зрелости и не достигшие (рисунок 1).
Рисунок 1 - Классификация биологических активов согласно МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство»
МСФО (IAS 41) «Сельское хозяйство» не применяется для учета плодовых культур, поэтому те растения, которые попадают под данное определение (чайные кусты, виноградная лоза, масличные пальмы, каучуковые деревья) относятся к сфере применения МСФО (IAS) 16 «Основные средства». В то же время продукция, получаемая на плодовых культурах (чайные листья, виноград, плоды масличной пальмы и латекс), относится к сфере применения МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство». Кроме того, изучаемый стандарт не применяется по отношению к земле сельскохозяйственного назначения, которая оценивается и признается в отчетности в соответствии с правилами МСФО (IAS) 16 «Основные средства».
Отметим, что растения и животные, в отличие от иных активов организации, подвержены биологическому преобразованию, то есть биотрансформации, которая включает в себя процессы роста, вырождения, продуцирования и размножения, вследствие которых в биологическом активе происходят качественные или количественные изменения (рисунок 2).
Увеличение количества активов или повышение его качества
Вырождение
Процесс, противоположный росту
БИОТРАНСФОРМАЦИЯ
Размножение
Воспроизведение биологическими
активами себе подобных (увеличение количества активов)
Продуцирование
Превращение биологического актива в сеельскохозяйствеииую продукцию
Рисунок 2 - Элементы биотрансформации биологических активов
К биологическим активам могут быть отнесены только живущие растения (на корне) и животные, поэтому сорванное растение и убитое животное согласно МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство» уже считаются сельскохозяйственной продукцией. Таким образом, биологический актив должен быть способен к развитию, деградации, продуцированию и воспроизводству. Следовательно, от момента посева (посадки) до момента сбора урожая сельскохозяйственная продукция является частью биологического актива, а после переходит в разряд материальных ценностей и попадает под действие МСФО (IAS) 2 «Запасы».
Как уже говорилось, в российской практике нет понятия «биологические активы», и все, что подразумевает под собой это понятие в международных стандартах, в России попадает под категорию «запасы» и регламентируется ФСБУ 5/2019 «Запасы». В данном стандарте приведен перечень того, что относится в российском учете к запасам, и биологические активы являются здесь готовой продукцией. Более наглядно отличия между МСФО и РСБУ в отношении учета биологических активов представлены в таблице 1.
Обратим внимание на то, что наилучшей оценкой изменений биологических активов в результате биотрансформации согласно МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство» считается справедливая стоимость, рассчитываемая по правилам МСФО (IFRS) 13 «Справедливая стоимость». Из-за специфики биологических активов не всегда может быть достоверно определена справедливая стоимость, что и указывается в положениях изучаемого документа. В таком случае разрешается вести учет биологических активов по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленного обесценения. Использование традиционной модели учета по фактическим затратам допустимо до появления первой возможности надежной оценки биологических активов по справедливой стоимости.
Таблица 1 - Сопоставление учета биологических активов в МСФО и РСБУ
Критерий сравнения МСФО РСБУ
Определение Биологический актив - живущее животное или растение Термин «биологические активы» не используется
Оценка Биологические активы оцениваются по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу Статьи, которые бы классифицировались как биологические активы в МСФО, оцениваются по фактической себестоимости
Признание Организация должна признавать биологический актив или сельскохозяйственную продукцию тогда и только тогда, когда: - данная организация контролирует этот актив в результате прошлых событий; - получение данной организацией будущих экономическихвыгод связанных с этим активом, является вероятным; - справедливую стоимость или первоначальную стоимость этого актива можно надежно оценить. Запасы признаются в бухгалтерском учете при о дновр е менном с о блю дении следу ющих условий: - затраты, понесенные в связи с приобретением или созданием запасов, обеспечат получение в будущем экономическихвыгод организацией (достижение некоммерческой организацией целей, ради которых она создана); - определена сумма затрат, понесенных в связи с приобретением или созданием запасов, или приравненная к ней величина.
Раскрытие информации в отчетности Ор ганизация до лжна р аскр ыть: - информацию о наличии и балансовой стоимости биологических активов, в отношении прав на которые имеются ограничения, а также о балансовой стоимости био-логическихактивов, переданныхв залог в качестве обеспечения обязательств; - величину договорных обязательств по будущему выращиванию или приобретению биологическихактивов; - стратегии управления финансовым риском, связанным с сельскохозяйственной деятельностью. Организация должна представить сверку изменений балансовой стоимости биологических активов, имевших место между началом и концом текущего периода. В отчетности должна быть отражена балансовая стоимость запасов на начало и конец отчетного периода. Приведены результаты сопоставления остатков запасов по фактической себестоимости и их обесценения на начало и конец отчетного периода, указано движение запасов за отчетный период. Указаны причины роста чистой стоимости продажи запасов, если был восстановлен ранее созданный резерв под обесценение запасов. Отдельной строкой привести балансовую стоимость запасов, в отношении которых имеются ограничения имущественных прав. Указать способы расчета себестоимости запасов и последствия изменения таковых по сравнению с предыдущим отчетным периодом. Отразить суммы авансов, предварительной оплаты, задатков, уплаченные организацией в связи с приобретением, созданием, переработкой запасов.
При этом нельзя не указать на тот факт, что введение и широкое применение справедливой стоимости для оценки биологических активов в российском учете приведет к пересмотру существующих методик учета затрат и калькулирования продукции сельскохозяйственного производства, так как при этом будет необходимо дополнительно учитывать результаты процессов биотрансформации.
В ФСБУ 5/2019 «Запасы» уже присутствует понятие «справедливая стоимость», что продолжает процесс сближения российской и международной практики учета.
Для большей наглядности приведем пример расчета справедливой стоимости биологических активов растениеводства в ООО «ХХХ» (урожай еще не собран). Исходные данные приведены в таблице 2.
Таблица 2 - Исходные данные для расчета справедливой стоимости биологических активов в ООО «ХХХ»
Ожидаемая Расходы на выращивание в расчете Ожидаемые
Культура Площадь, урожайность в на 1 га, тыс. руб. цены за 1 т
га зачетном весе, фактические на плановые к (без НДС),
ц/га отчетную дату уборке урожая тыс. руб.
Пше ница озимая 1550 55 25,3 10,2 11,5
Кукуруза на зерно 1300 35 15,1 10,4 10,8
Подсолнечник 1240 20 11,7 5,1 21,3
Далее проведем расчет справедливой стоимости каждой из культур (таблица 3).
Таблица 3 - Расчет справедливой стоимости биологических активов в ООО «ХХХ»
Культура Затраты на выращивание фактические, тыс. руб. Затраты плановые на дора-щивание и уборку, тыс. руб. Итого затрат, тыс. руб. Ожидаемая выручка от реализации, тыс. руб. Ожидаемая наценка, тыс. руб. Процент признания, % Признанная в балансе дооценка, тыс. руб. Балансовая стоимость, тыс. руб.
Пшеница озимая 39125 15810 54935 89513 34578 71,2 24620 63745
Кукуруза на зерно 19630 13250 32880 44135 11255 59,7 6719 26349
Подсолнечник 14508 6324 20832 49997 29165 69,6 20299 34807
Порядок расчета показателей Пл х Рфакт Пл х Рплан Зфакт +Зплан Плх УРо- жид х (Цожид -1(1,1; 1,14) Вожид -Итого затрат Зфакт / Итого затрат Наценка х % признания Зфакт +Дооцен ка
Будем считать, что предпродажные расходы для пшеницы составляют 1000 руб./т, для кукурузы - 1100 руб./т, подсолнечника - 1140 руб./т.
Таким образом, именно по рассчитанной справедливой стоимости биологические активы будут учитываться в балансе организации отдельной строкой (обособленно).
Для сравнения оценим незавершенное производство по правилам российского учета. В рассматриваемом случае стоимость незавершенного производства каждой культуры будет равна сумме фактических затрат на ее выращивание (формула 1):
НЗП = Рфакт х Пл, (1)
где НЗП - стоимость незавершенного производства, тыс. руб.;
Рфакт - расходы на выращивание фактические в расчете на 1 га, тыс. руб.;
Пл - площадь, занимаемая конкретной культурой, га.
Итак, стоимость незавершенного производства составила: по озимой пшенице -39125 тыс. руб. (25,3 тыс. руб. х 1550 га), по кукурузе на зерно - 19630 тыс. руб. (15,1 тыс. руб. х 1300 га) и подсолнечнику - 14508 тыс. руб. (11,7 тыс. руб. х 1240 га). Эти суммы и будут отражаться в балансе по строке 1210 «Запасы».
Таким образом, мы видим, что стоимость незавершенного производства, рассчитанная в соответствии с РСБУ, по каждой из культур меньше, чем справедливая стоимость, определенная согласно требованиям МСФО. Соответственно, сумма актива баланса, сформированного по международным правилам, будет больше, чем в российском бухгалтерском балансе.
Также данные расхождения повлияют на некоторые показатели финансового состояния организации. Например, на коэффициент текущей ликвидности, рассчитываемый по формуле 2.
КТЛ = ОА/КО, (2)
где Ктл - коэффициент текущей ликвидности; ОА - величина оборотных активов, тыс. руб.; КО - величина краткосрочных обязательств, тыс. руб.
Так как стоимость незавершенного производства включается в состав оборотных средств, то коэффициент текущей ликвидности, рассчитанный исходя из данных российского баланса, будет меньше, чем исчисленный на основании баланса, сформированного согласно МСФО. Из этого следует, что ликвидность активов организации, то есть возможность погасить текущие долги за счет средств, находящихся в обороте, будет занижена.
Итак, оценивание незавершенного производства по справедливой стоимости позволяет сформировать более точное представление о текущей стоимости вложенных в производство затрат и принять правильное управленческое решение.
В рассматриваемом примере итоговые затраты на выращивание и уборку озимой пшеницы и подсолнечника превысят их балансовую стоимость. Это означает, что реализация данных видов культур принесет прибыль. Однако справедливая стоимость незавершенного производства по кукурузе окажется ниже, чем вложенные затраты. В этом случае руководству организации следует пересмотреть и скорректировать принятые управленческие решения. Проанализировать, насколько целесообразно дожидаться вызревания урожая и нести дополнительные затраты по его уборке, так как в конечном итоге реализация продукции принесет убыток. Одним из вариантов выхода из сложившейся ситуации может быть принятие решения уборки початков кукурузы на стадии молочно-восковой спелости и их реализация консервным комбинатам, зеленая масса может быть использована для приготовления силоса. Освободившиеся площади следует засеять культурой, выращивание которой в текущих условиях принесет прибыль. Кроме того, можно искать другие каналы сбыта для реализации продукции по более высокой цене.
Таким образом, справедливая оценка биологических активов даст возможность лучше управлять производством, сократить риски и получить больший объем прибыли.
В России уже в течение нескольких лет находится на стадии обсуждения ПБУ «Учет биологических активов и сельскохозяйственной продукции» [5], что свидетельствует о стремлении сблизить учет биологических активов в российских сельскохозяйственных предприятиях к учету по международным стандартам.
Содержание данного проекта во многом идентично содержанию МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство». Для целей рассматриваемого нормативного документа под биологическими активами понимаются « ... животные и растения в состоянии биотрансформации, то есть способные к биологическим изменениям, в результате которых предприятие получает сельскохозяйственную продукцию и (или) дополнительные биологические активы...» [6]. Такое определение по смыслу совпадает с аналогом в международном стандарте.
Несколько отличается классификация биологических активов. В соответствии с положениями проекта биологические активы делятся на три группы:
- краткосрочные и долгосрочные;
- зрелые и незрелые;
- плодоносящие и потребляемые.
В МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство» нет четкой классификации биологических активов, но разделение их на зрелые и незрелые, плодоносящие и потребляемые описано достаточно подробно. Имеется упоминание об оборотных и внеоборотных биологических активах, но критерии отнесения к ним не определены. Краткосрочные активы согласно ПБУ
«Учет биологических активов и сельскохозяйственной продукции» предназначены для продажи или потребления в течение 12 месяцев после отчетной даты либо при обычных условиях операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Остальные биологические активы считаются долгосрочными.
Кроме того, по проекту ПБУ «Учет биологических активов и сельскохозяйственной продукции» биологический актив принимается к учету либо по фактической себестоимости, либо по справедливой стоимости за исключением предполагаемых расходов на продажу. Если биологический актив первоначально учтен по справедливой стоимости за вычетом предполагаемых расходов на продажу, то в последующем может учитываться только по этой стоимости. Понятие «справедливая стоимость» в целом соответствует МСФО (IAS) 41. Однако в международном стандарте оценка возможна только по справедливой стоимости за минусом затрат на реализацию (за исключением случаев, когда ее надежная оценка невозможна).
Проведенные исследования показали, что методики учета в России постепенно приближаются к международным требованиям как представления учетной и финансовой информации, так и составления финансовой отчетности. Область учета биологических активов также подвергается указанному процессу, хотя стандарт «Учет биологических активов и сельскохозяйственной продукции» все еще находится в разработке. Наличие данного проекта свидетельствует о продолжающемся в России процессе внедрения стандартов учета и составления отчетности, максимально приближенных к МСФО, тем самым позволяющем обеспечить иностранных инвесторов, акционеров и партнеров отчетностью, дающей возможность проведения детального анализа коммерческой деятельности отечественных организаций и результативности их функционирования, а также сопоставления отчетности российских компаний с отчетностью иностранных конкурентов.
Таким образом, было изучено, как оцениваются биологические активы согласно международным стандартам, произведен расчет справедливой стоимости отдельных сельскохозяйственных культур, осуществлена оценка незавершенного производства этих культур в соответствии с российскими требованиями учета. Проведено сравнение основных положений стандарта МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство» и проекта ПБУ «Учет биологических активов и сельскохозяйственной продукции». Проведенные исследования позволяют заключить, что в целом содержание изученных документов практически совпадает, т. е. не имеет существенных различий. При этом полагаем целесообразным в практике учета биологических активов долговременного характера ввести в раздел «Внеоборотные активы» рабочего плана счетов дополнительный счет «Биологические активы», а на счете 02 выделить отдельный субсчет «Амортизация биологических активов». Это позволит обеспечить разграничение учета долгосрочных биологических активов с целью формирования их достоверной и правдивой оценки.
Источники:
1. Алборов, Р.А Проблемы развития учета и оценки биологических и земельных активов в сельском хозяйстве / Р.А. Алборов, С.М. Концевая, С.В. Козменкова // Международный бухгалтерский учет. - 2019. - N° 8.
2. Адаменко АА Основные средства в МСФО и в российском учете / АА Адаменко, Е.А Подобная, Д.А Резниченко // Вестник Академии знаний. - 2019. - N° 3 (32). - С. 14-19.
3. Адаменко АА Особенности отражения в отчетности событий, происшедших после отчетной даты согласно МСФО / А А Адаменко, Т.Е. Хорольская, Т.А Москаленко // Естественно -гуманитарные исследования. - 2019. - N° 25 (3). - С. 194-197.
4. Колесник, Н.Ф. Особенности учета биологических активов в соответствии с российскими и международными стандартами / Н.Ф. Фадеева, Е.Н. Колесник // Вестник ВУиТ. - 2018. - N° 3.
5. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 41 «Сельское хозяйство», введен в действие на территории РФ приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н (ред от 17.02.2021) [Электронный ресурс] // Режим доступа: http://www/consultant.ru.
6. Наседкина, Т.И. Формирование информации о справедливой стоимости продукции растениеводства сельскохозяйственного предприятия / Т.И. Наседкина, Ю.И. Здоровец // Вестник Курской государственной сельскохозяйственной академии. - 2018. - N° 9.
7. Проект положения по бухгалтерскому учету «Учет биологических активов и сельскохозяйственной продукции». [Электронный ресурс] // Режим доступа: http://www/consultant.ru.
8. Парасоцкая, Н.Н. Особенности учета и принципы признания и оценки биологических активов в учете и отчетности согласно МСФО (IAS) 41 / Н. Н. Парасоцкая // Международный бухгалтерский учет. - 2012. - № 12(210). - С. 55-60.
9. Столярова, М. А Новации в учете биологических активов / М. А Столярова, И. Д. Щербина // Политематический сетевой электронный научный журнал Кубанского государственного аграрного университета. - 2016. - N° 121. - С. 1311-1323.
10.Целинская, М Д. Учетная политика организации в соответствии с МСФО и РСПБУ: сравнение ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" и МСФО (IAS) 8 "Учетная политика, изменение в бухгалтерских оценках и ошибки" / М. Д. Целинская, М. О. Киек, О. И. Федосеева // Новые реалии в инновационном развитии экономической мысли : Сб. науч. ст. по итогам V Межд. науч.-практ. конф. - Краснодар: КубГАУ, 2017. - С. 212-216.
References:
1. Alborov, R.A Problems of development of accounting and assessment of biological and land assets in agriculture / R.A Alborov, S.M. Kontsevaya, S.V. Kozmenkova // International accounting. -2019. - No. 8.
2. Adamenko AA Fixed assets in IFRS and in Russian accounting / AA Adamenko, E.A Like, D.A Reznichenko // Bulletin of the Academy of Knowledge. - 2019. - No. 3 (32). - S. 14-19.
3. Adamenko A A. Features of the reporting of events that occurred after the reporting date in accordance with IFRS / AA Adamenko, T.E. Khorolskaya, T.A Moskalenko // Natural and hu manitarian research. - 2019. - No. 25 (3). - S. 194-197.
4. Kolesnik, N.F. Features of accounting for biological assets in accordance with Russian and international standards / N.F. Fadeeva, E.N. Kolesnik // Vestnik VUiT. - 2018. - No. 3.
5. International Financial Reporting Standard (IAS) 41 "Agriculture", put into effect on the territory of the Russian Federation by order of the Ministry of Finance of Russia dated December 28, 2015 No. 217n (as amended on February 17, 2021) [Electronic resource] // Access mode: http: / /www/consultant.ru.
6. Nasedkina, T.I. Formation of information on the fair value of crop production of an agricultural enterprise / T.I. Nasedkina, Yu.I. Zdorovets // Bulletin of the Kursk State Agricultural Academy. -2018. - No. 9. "
7. Draft regulation on accounting "Accounting for biological assets and agricultural products". [Electronic resource] // Access mode: http: //www/consultant.ru.
8. Parasotskaya, N.N. Features of accounting and principles of recognition and assessment of biological assets in accounting and reporting in accordance with IAS 41 / NN Parasotskaya // International accounting. - 2012. - No. 12 (210). - S. 55-60.
9. Stolyarova, M A Novacii v uchete biologicheskih aktivov / M. A Stolyarova, I. D. Shcherbina // Politematicheskij setevoj elektronnyj nauchnyj zhurnal Kubanskogo gosudarstvennogo agrarnogo universiteta. - 2016. - № 121. - S. 1311-1323.
10.Celinskaya, M. D. Uchetnaya politika organizacii v sootvetstvii s MSFO i RSPBU: sravnenie PBU 1/2008 "uchetnaya politika organizacii" i MSFO (IAS) 8 "Uchetnaya politika, izmenenie v buhgalterskih ocenkah i oshibki" / M. D. Celin-skaya, M. O. Kiek, O. I. Fedoseeva // Novye realii v innovacionnom razvitii ekonomicheskoj mysli : Sb. nauch. st. po itogam V Mezhd. nauch.-prakt. konf. - Krasnodar: KubSAU, 2017. - S. 212-216.
