Научная статья на тему 'Отдельные вопросы включения затрат в состав прочих расходов'

Отдельные вопросы включения затрат в состав прочих расходов Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

CC BY
103
19
i Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.

Аннотация научной статьи по экономике и бизнесу, автор научной работы — Лермонтов Ю. М.

В статье рассмотрены наиболее актуальные и труднопонимаемые вопросы, связанные с включением отдельных затрат в состав прочих расходов, связанные с производством и (или) реализацией для целей налогообложения прибыли. Приводится позиция Минфина России, налоговых органов, а также арбитражная практика

i Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.
iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.
i Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.

Текст научной работы на тему «Отдельные вопросы включения затрат в состав прочих расходов»

ОТДЕЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ВКЛЮЧЕНИЯ ЗАТРАТ В СОСТАВ ПРОЧИХ РАСХОДОВ

ЮМ ЛЕРМОНТОВ, советник налоговой службы II ранга

Статьей 253 Налогового кодекса РФ все расходы классифицируются в зависимости от функционального назначения и экономического содержания расходов.

По функциональному назначению различают следующие виды расходов:

1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

3) расходы на освоение природных ресурсов;

4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

5) расходы на обязательное и добровольное страхование;

6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Перечень прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, установлен ст. 264 НК РФ, в нее включены 49 видов прочих расходов. Рассмотрим из этого перечня виды расходов, которые вызывают наибольшее число вопросов у налогоплательщиков.

1. Расходы по набору работников, включая расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала (подп. 8 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Пример. К расходам по набору работников можно отнести оплату проезда к месту работы выпускникам средних профессионально-технических учреждений и молодым специалистам, окончившим высшее или среднее специальное учебное учреждение.

Подбор персонала организация может производить как самостоятельно (например, путем размещения объявления о поиске персонала), так при помощи специализированной организации (кадрового агентства), заключив с ней договор

При заключении договора с кадровым агентством необходимо обязательно определить, в каких случаях договор по подбору персонала считается исполненным (например, в момент принятия работника в штат организации-налогоплательщика либо в момент прохождения испытательного срока и т.д.). От корректного определения даты исполнения договора зависит, когда налогоплательщик сможет учесть расходы по договору в целях налогообложения прибыли.

Пример. 15.01.2006 ООО «Колокольчик» заключило с кадровым агентством договор, в соответствии с которым кадровое агентство должно подобрать для налогоплательщика специалиста на должность начальника отдела продаж. Договор считается исполненным, а услуга кадрового агентства оказанной после выхода сотрудника на работу.

Кадровое агентство подобрало ООО «Колокольчик» несколько кандидатур, из которых был выбран сотрудник, приступивший к выполнению своих обязанностей 02.02.2006. Этим же числом был подписан акт выполненных работ. Оплата услуг произведена 03.02.2006.

Общество с ограниченной ответственностью «Колокольчик» применяет метод начисления, авансовые платежи перечисляет ежеквартально. Таким образом, ООО «Колокольчик» учтет затраты на подбор персонала через кадровое агентство в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль в I квартале 2006 г.

2. Расходы на командировки (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Под расходами на командировки понимаются следующие затраты:

— на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

— на наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на

обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);

— суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ;

— на оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

— на консульские услуги, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.

Пример. Представляется, что нельзя учесть в составе расходов на командировки оплату услуг У^-залов.

Приказом Минтранса России от 02.10.2000 № 110утвержден Перечень аэронавигационных сборов, тарифов за обслуживание воздушных судов эксплуатантов Российской Федерации в аэропортах и воздушном пространстве Российской Федерации.

Услуги У^-залов в данном документе не поименованы.

Таким образом, пользование услугами У^-зала не удовлетворяет критериям признания расходов в уменьшение налогооблагаемой прибыли, так как не входят в состав аэродромных сборов и не носят обязательного характера.

Направление работников в служебные командировки регулируется Трудовым кодексом РФ и инструкцией Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.1988 № 62 «О служебных командировках в пределах СССР».

Нормы суточных для целей налогообложения прибыли утверждены постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 № 93 в следующих размерах:

— за каждый день нахождения в командировке на территории РФ — суточные в размере 100 руб.;

— за каждый день нахождения в заграничной командировке — суточные в размере согласно постановлению Правительства РФ от 13.05.2005 № 299 (с 01.01.2006 в соответствии с постановлением Правительства РФ от 13.05.2005 № 299 нормы суточных при зарубежных командировках изменяются);

— ежедневное полевое довольствие, выплачиваемое работникам геолого-разведочных и топог-рафо-геодезических организаций, выполняющим геолого-разведочные и топографо-геодезические работы на территории РФ, работникам лесоустроительных организаций, а также работникам старательских артелей и других коммерческих ор-

ганизаций, занятым на разработке россыпных и небольших рудных месторождений драгоценных металлов и драгоценных камней со сроком отработки до 7 лет, эксплуатируемых в полевых условиях:

за работу на объектах полевых работ, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в Хабаровском и Приморском краях и Амурской области, — в размере 200 руб.;

за работу на объектах полевых работ, расположенных в других районах, — в размере 150 руб.;

за работу на базах геолого-разведочных организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в Хабаровском и Приморском краях и Амурской области, — в размере 75 руб.;

за работу на базах геолого-разведочных организаций, расположенных в других районах, — в размере 50 руб.

Пример. Сотрудники предприятия часто ездят в служебные командировки. При этом используют камеры хранения, оставляя там оборудование, необходимое для их работы. Можно ли учесть расходы по пользованию камерами хранения для целей налогообложения прибыли?

Расходами для целей налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Представляется, что перечисленные расходы можно учесть в целях налогообложения прибыли в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ, но необходимо документальное подтверждение такого рода расходов и их документальная обоснованность. Для обоснованности такого рода затрат целесообразно, например, получить от работника письменное объяснение о причинах использования камеры хранения, завизировав его у руководителя предприятия.

В соответствии с п. 15 инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.1988 № 62 «О служебных командировках в пределах СССР» при командировках в такую местность, откуда командированный имеет возможность ежедневно возвращаться к месту своего постоянного жительства, суточные (надбавки взамен суточных) не выплачиваются.

Организации часто командируют своих сотрудников за рубеж. В этом случае необходимо обратить внимание, что при возвращении из командировки сотрудник наряду с авансовым отчетом представляет первичные оправдательные документы. Как правило, они составляются на языке

страны, в которою командирован сотрудник, либо на английском языке. При этом в России делопроизводство в государственных органах, организациях, на предприятиях и в учреждениях ведется на русском языке. Таким образом, для отражения таких первичных документов в бухгалтерском и налоговом учете необходимо иметь построчный перевод (на отдельном листе) на русский язык первичных документов, составленных на иностранном языке. Такое требование содержится в п. 9 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н.

Только в этом случае можно принять эти расходы для целей налогообложения прибыли.

3. Расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика (подп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ).

К расходам налогоплательщика на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с образовательными учреждениями относятся расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров (в том числе с повышением квалификации кадров), в соответствии с договорами с такими учреждениями.

Такого рода расходы включаются в состав прочих расходов:

1) если соответствующие услуги оказываются российскими образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;

2) если подготовку (переподготовку) проходят работники налогоплательщика, состоящие в штате, а для эксплуатирующих организаций, в соответствии с законодательством РФ отвечающих за поддержание квалификации работников ядерных установок, — работники этих установок;

3) если программа подготовки (переподготовки) способствует повышению квалификации и более эффективному использованию подготавливаемого или переподготавливаемого специалиста в этой организации в рамках деятельности налогоплательщика.

Не признаются расходами на подготовку и переподготовку кадров расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, а также расходы, связанные с содержанием образовательных учреждений или оказанием им бесплатных услуг, с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при

получении ими высшего и среднего специального образования.

Пример. Сотрудник организации получает первое высшее образование. По решению директора организация взяла на себя оплату его обучения. Являются ли эти расходы расходами на повышение квалификации работника и уменьшают ли они налогооблагаемую прибыль?

В соответствии с абз. 2 подп. 3 п. 3 ст. 264 НК РФ не признаются расходами на подготовку и переподготовку кадров расходы, связанные с оплатой обучения в высших и средних учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального образования.

Таким образом, оплату обучения работника в высшем учебном заведении неправомерно относить к расходам на подготовку и переподготовку кадров, а также с повышением квалификации кадров. В целях налогообложения прибыли эти расходы не учитываются.

4. Расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг) (подп. 27 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Пример.

Суть дела. Налоговый орган провел камеральную проверку уточненной налоговой декларации налогоплательщика по налогу на прибыль. В результате проверки установлено, что в уточненной декларации налогоплательщиком заявлен убыток, сформировавшийся в том числе за счет расходов на оплату услуг по исследованию текущей конъюнктуры рынка «предложения» продукции и поиску поставщиков.

Налоговый орган признал расходы налогоплательщика экономически неоправданными и доначислил налог на прибыль.

Позиция суда. Согласно ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Налогоплательщик оформлен в сентябре 2002 г. В соответствии с уставом основными видами де-

ятельности общества являются торгово-посредническая деятельность, а также оказание маркетинговых, консультационных и информационных услуг.

Налогоплательщик заключил договор с контрагентом на поставку продукции. Для исполнения указанного договора налогоплательщик в тот же день заключил договор с другим контрагентом на проведение работ по исследованию текущей конъюнктуры рынка «предложения» продукции. На сумму расходов по данному договору налогоплательщик уменьшил налогооблагаемую прибыль

В ходе судебного разбирательства установлено, что информация о поставщиках, полученная по спорному договору, была доступна для любого потребителя. При проведении налоговым органом встречных проверок некоторых поставщиков установлено, что часть из них уже состояла в договорных отношениях с налогоплательщиком. Фактически поиск поставщиков сводился к перезаключению договоров от имени налогоплательщика.

Таким образом, суд пришел к выводу, что услуги, оказанные по спорному договору, не принесли налогоплательщику экономической выгоды (постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.10.2005 N А66-11937/2004).

Практика налоговых проверок показывает, что в ходе проверки исполнения договоров на оказание маркетинговых услуг налоговые органы требуют представления итогового документа в виде отчета о проделанной работе по исследованию рынка. В связи с этим налогоплательщику необходимо уделить особое внимание оформлению такого документа.

ОБРАЗЕЦ

Отчет по проведенному текущему исследованию конъюнктуры рынка, сбору информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг)

Раз д ел I. Основные данные

В данном разделе отражается следующая информация: кем и для кого проводится исследование; цель исследования; названия сервисных фирм-кон-сультантов и субподрядчиков, проводивших любую существенную часть исследования.

Р а з д е л II. Предмет исследования

В данном разделе отражаются: информация о размере, характере и географии распространения предмета исследования; запланированные и фактически полученные данные, детали метода изучения предмета исследования, а также использованные методы взвешивания (оценки).

Раздел III. Сбор данных

В разделе описывается метод, с помощью которого проводился сбор информации (т.е. личное интервью, письменные анкеты или телефонные интервью, групповое обсуждение, использование механических записывающих устройств, наблюдение и другие методы), указываются сотрудники, проводившие исследования, методы контроля за качеством проведения полевых исследований, период времени, когда проводились исследования.

Раз дел IV. Представление результатов

В разделе отражаются выводы, полученные в результате исследования, прилагаются использованные анкеты и другие важные материалы.

* * *

i Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.