CC BY
15
УДК 340
DOI 10.23672^3958-9031-3975^
Ульянова Ирина Рачиковна
кандидат юридических наук, доцент,
заместитель начальника кафедры уголовного процесса, Краснодарский университет МВД России milena.555@mail.ru
Солодкая Виктория Игоревна
кандидат юридических наук,
преподаватель кафедры
уголовного процесса,
Краснодарский университет МВД России
milena.555@mail.ru
Irina R. Ulyanova
Candidate of Legal Sciences,
Associate Professor,
Deputy Chief of the Department
of Criminal Procedure,
Krasnodar University of the Ministry
of Internal Affairs of Russia
milena.555@mail.ru
Victoria I. Solodkaya
Candidate of Legal Sciences, Lecturer of the Department of Criminal Procedure, Krasnodar University of the Ministry of Internal Affairs of Russia milena.555@mail.ru
Отдельные аспекты
расследования налоговых преступлений
Аннотация. Среди сфер экономики, наиболее подверженных криминальному влиянию, на протяжении последних лет продолжает оставаться финансово - кредитная сфера. Осуществление незаконных финансовых операций служит основой для коррупции и организованной преступности.Статья посвящена некоторым аспектам расследования налоговых преступлений. В частности, рассмотрены вопросы выдвижения версий и планирование. Проанализирована судебно-следственная практика, предложены рекомендации, направленные на повышение эффективности расследования налоговых преступлений.
Ключевые слова: налоговые преступления; версия, выдвижение версий; планирование расследования; организация расследования преступлений; методика расследования налоговых преступлений.
Certain aspects
of the investigation of tax crimes
Annotation. Among the sectors of the economy most susceptible to criminal influence, in recent years continues to be the financial and credit sphere. Illicit financial transactions provide the basis for corruption and organized crime.The article is devoted to some aspects of the investigation of tax crimes. In particular, the issues of version nomination and planning are considered. The judicial and investigative practice is analyzed, recommendations aimed at improving the efficiency of the investigation of tax crimes are proposed.
Keywords: tax crimes; version, putting forward versions; investigation planning; organization of crime investigation; methodology of investigation of tax crimes.
Среди сфер экономики, наиболее подверженных криминальному влиянию, на протяжении последних лет продолжает оставаться финансово-кредитная сфера.
Осуществление незаконных финансовых операций служит основой для коррупции и организованной преступности.
Ужесточение противолегализационного и налогового законодательства, усиление борьбы контролирующих и правоохранительных органов с «обналичиванием», привело к тому, что недобросовестными хозяйствующими субъектами наряду с традиционными способами, все чаще, используются альтернативные схемы по получению наличных денежных средств.
Расследование налоговых преступлений на сегодняшний день остается одной из актуальнейших тем, что обусловлено масштабными потерями источников формирования бюджета.
Разработка версий и планирование являются одними из наиболее важных факторов, влияющих на успешное расследование преступлений исследуемой категории.
Непосредственно после возбуждения уголовного дела, для обес печения эффективности расследования необходимо выдвинуть рабо чие версии, объясняющие возможный механизм совершения налого вых преступлений. Версии строятся сразу же, как только выявлены признаки совершения налогового преступления.
На базе исходной информации, послужившей основанием к воз буждению уголовного дела, следователем выдвигаются общие версии:
- налоговое преступление совершено при обстоятельствах, из вестных из имеющихся материалов;
- налоговое преступление совершено организованной группой.
На начальном этапе расследования частные версии о налоговом преступлении в основном имеют множественный характер, посколь ку на тот момент существует явный дефицит исходной информации.
При этом выдвигаются следующие типичные частные следствен ные версии о налоговом преступлении:
- о соучастниках налогового преступления и характере их взаи моотношений;
- о способах сокрытия налогооблагаемой базы;
- об источниках получения сырья и полуфабрикатов;
- о путях реализации выпущенной продукции;
- о способах получения налоговых льгот;
- о криминальных связях подозреваемых, местах хранения средств, нажитых преступным путем, и др.
При проверке выдвинутых версий основными средствами решения следственных задач являются:
1) допросы налогового инспектора и других участников прове денной проверки;
2) допросы руководителя, главного бухгалтера и иных должностных лиц организации, причастных к расследуемому пре ступлению;
3) допросы представителей контрагентов;
4) обыски, выемки документов, цифровых носителей информации;
5) судебно-экономические экспертизы, судебно-бухгалтерские, аудиторские проверки.
После определения средств необходимых для решениязадачи по выдвинутым следственным версиям, следователь приступает к планированию расследования, и, первостепенно определяет последовательность решения сформулированных вопросов [1].
В качестве примера эффективной деятельности правоохранительных органов по расследованию налоговых преступлений можно рассмотреть одно из изученных уголовных дел по факту уклонения от уплаты налогов ОАО М.
В ходе проведения ОРМ установлено, что руководством ОАО реализовывалась противоправная
схема, в соответствии с которой на реквизиты подставных организаций получались акцизные марки на табачную продукцию. Данные марки наклеивались на произведённую продукцию, затем сотрудниками ОАО, вовлечёнными в преступный сговор, оформлялись фиктивные акты, в соответствии с которыми произведённая продукция признавалась пришедшей в негодность (отсыревшей), вследствие чего, якобы производилось уничтожение (потрошение) некондиционной продукции.
В действительности, ОАО, используя реквизиты подставных организаций, осуществляло сбыт якобы уничтоженных сигарет в различные регионы Российской Федерации для последующей продажи в розничной сети.
Совместно с подразделениями ГИБДД МВД России применён тактический приём, в процессе осуществления которого на постоянной основе проводились проверки автотранспорта, выезжающего с территории фабрики, с целью копирования подложных сопроводительных документов на перевозимые грузы.
В местах сбыта табачной продукции проведены встречные проверки (опросы, обследование помещений, наведение справок), а также, изъятие образцов с якобы уничтоженными ОАО акцизными марками.
В результате анализа зафиксированных фактов сбыта табачной продукции с якобы уничтоженными акцизными марками проводилось опровержение фиктивных актов уничтожения продукции. Посредством сличения дат подписания актов уничтожения с информацией о передвижении лиц, их подписавших, выявлены обстоятельства, исключающие возможность присутствия данных лиц при подписании актов.
Проведённые массовые опросы рядовых сотрудников предприятия показали, что потрошение табачной продукции, заявленной как некондиционной, ими не производилось. Сотрудниками подразделений ЭБиПК осуществлено привлечение специалиста в сфере производства табачной продукции, по результатам которого получено заключение о невозможности потрошения заявленного объёма сигарет в сроки, указанные в актах уничтожения.
По итогам проведенных мероприятий удалось не только доказать причастность конечного бенефициара к противоправной деятельности, но и арестовать принадлежащее ему имущество, зарегистрированное на подставных лиц, в размере, достаточном для возмещения выявленного ущерба.
Следующим немаловажным фактором, влияющим на процесс расследования, является планирование. Основными элементами содержания плана рас следования налоговых преступлений являются:
- непосредственные цели, т.е. логические следствия, выведен ные из принятых к проверке версий или конкретизированные в виде отдельных вопросов;
- людские, материальные и интеллектуальные ресурсы, имеющиеся в распоряжении следователя, возможность привлечь дополнительные силы и средства для решения поставленных задач на различных этапах расследования преступления;
- перечень необходимых для проведения расследования следственных, процессуальных, оперативно-розыскных и иных мероприятий, возможность их комбинирования;
- тактические операции и комбинации, тактические приемы, составляющие содержание процессу альных и процессуальных действий;
- сроки выполнения этапов плана, сроки производства отдельных следственных, оперативно-разыскных, процессуальных, организационных и других действий, назначение ответственных лиц;
- результаты выполнения плана и его корректировка.
Конечным результатом процесса планирования является гото вый, сформулированный план расследования.
В практике расследования и раскрытия налоговых преступлений также могут составляться два
Литература:
1. Кучеров И.И. Налоговые преступления : учеб. пособие. М., 2019.
2. Иванов П.И. Раскрытие и расследование налоговых преступлений в аспекте криминалистического обеспечения / П.И. Иванов, А.С. Шитов // Юристъ-Правоведъ. 2020. № 3(94). С. 114-119.
3. Лозовский Д.Н. К вопросу о понятии метода расследования преступлений / Д.Н. Лозовский // Общество и право. 2009. № 5(27). С. 256-258.
отдельных плана по производству оперативно-следственных и оперативно-разыскных мероприятий. Первый из них составляется следователем с представителем сотрудников оперативного подразделения, второй - самостоятельно оперуполномоченным, в пределах проверки выдвинутых по делу версий.
Представляется, что составление следователем плана работы самостоятельно вполне допустимо с процессуальной точки зрения, но нецелесообразно. Следователь, как правило, знает об обстоятельствах совершения преступления только из материалов, полученных при проведении первоначальных следственных действий. Информация же, имеющаяся у оперативного работника, гораздо шире, что помогает уменьшить круг возможных версий и определить наиболее вероятные пути их детальной проверки, что, несомненно, должно быть учтено при составлении совместного плана расследования.
В целом, планирование по делам о налоговых преступлениях имеет важнейшее значение для раскрытия и расследования уголовного дела. Качественно составленный план расследования позволяет отработать все возможные следственные версии и предложить конкретные мероприятия по их проверке и установлению лица, совершившего преступление.
Literature:
1. Kucherov I.I. Tax crimes : textbook. M., 2019.
2. Ivanov P.I. Disclosure and investigation of tax crimes in the aspect of forensic support / P.I. Ivanov, A.S. Shitov // Jurist-Pravoved. 2020. № 3(94). P. 114-119.
3. Lozovsky D.N. On the question of the concept of the method of investigating crimes / D.N. Lozovsky // Society and Law. 2009. № 5(27). P. 256-258.
