CC BY
20
УДК 340
DOI 10.23672/m8982-9875-2038-y
Лозовский Денис Николаевич
доктор юридических наук, доцент,
профессор кафедры уголовного процесса, Краснодарский университет МВД России dlozovsky@mail.ru
Заикин Вадим Юрьевич
преподаватель кафедры тактико-специальной подготовки, Волгодонский филиал Ростовского юридического института МВД РФ
dlozovsky@mail.ru
Отдельные аспекты
деятельности по расследованию преступлений, связанных с осуществлением незаконных операций в сфере налогообложения в составе организованной группы
Denis N. Lozovsky
Doctor of Law,
Associate Professor,
Professor of the Department
of Criminal Procedure,
Krasnodar University of the Ministry
of Internal Affairs of Russia
dlozovsky@mail.ru
Vadim Yu. Zaikin
Teacher of the Department of Tactical and Special Training, Volgodonsk branch
Rostov Law Institute Ministry of Internal Affairs of the Russian Federation dlozovsky@mail.ru
Certain aspects
of the investigation of crimes related to the implementation of illegal transactions in the field of taxation as part of an organized group
Аннотация. Статья раскрывает актуальные вопросы раскрытия и расследования налоговых преступлений. На основе анализа судебно-следственной практики рассмотрены особенности организации расследования, тактики производства отдельных следственных действий, взаимодействия следователя и оперативного работника по делам исследуемой категории. Предложены рекомендации, направленные на совершенствование деятельности по раскрытию и расследованию преступлений в сфере налогообложения.
Ключевые слова: налоговые преступления; методика расследования отдельных преступлений; взаимодействие следователя и оперативного работника; организация расследования налоговых преступлений.
Annotation. The article reveals topical issues of disclosure and investigation of tax crimes. Based on the analysis of judicial and investigative practice, the features of the organization of the investigation, the tactics of the production of individual investigative actions, the interaction of the investigator and the operative in cases of the investigated category are considered. Recommendations aimed at improving the disclosure and investigation of crimes in the field of taxation are proposed.
Keywords: tax crimes; methods of investigation of individual crimes; interaction of the investigator and the operative; organization of investigation of tax crimes.
Среди сфер экономики, наиболее подверженных криминальному влиянию, на протяжении последних лет продолжает оставаться финансово- кредитная сфера. Осуществление незаконных финансовых операций служит основой для коррупции и организованной преступности.
Ужесточение противолегализационного и налогового законодательства, усиление борьбы контролирующих и правоохранительных органов с «обналичиванием», привело к тому, что недобросовестными хозяйствующими субъектами наряду с традиционными способами все чаще
используются альтернативные схемы по получению наличных денежных средств.
Становление российской налоговой системы сопровождается значительным ростом количества совершаемых налоговых правонарушений. Преступления в налоговой сфере получили широкое распространение, приобрели массовый характер и являются одной из главных причин непоступления налогов в государственную казну. Исходя из этого, следует указать на особую актуальность раскрытия и расследования финансовых преступлений в условиях сложившейся в стране
политической и экономической ситуации, требующей мобилизации внутренних финансовых резервов, в том числе и с самой опасной её частью -налоговыми преступлениями [1].
Особенности деятельности по расследованию преступлений, связанных с осуществлением незаконных операций в сфере налогообложения в составе организованной группы рассмотрим на основе примера из судебно-следственной практики.
В ходе осуществления оперативно-розыскной деятельности сотрудниками оперативного подразделения была получена оперативная информация о группе лиц, осуществляющей деятельность по предоставлению фиктивных, по своему содержанию, бухгалтерских документов, а также услуг по «обналичиванию» денежных средств за вычетом определённого процента. В дальнейшем фиктивные первичные документы предоставлялись «заказчиком» в налоговый орган для получения налогового вычета по налогу на добавленную стоимость и незаконного возмещения налога на добавленную стоимость.
Было установлено, что в период с 2009 по 2018 гг. организованной группой в составе 9 человек с целью осуществления незаконной деятельности в территориальных органах ФНС России в гг. Магадане, Москве, Краснодаре, а также в Московской области зарегистрированы юридические лица для последующего их задействования в разработанных членами ОГ преступных схемах.
В качестве индивидуальных предпринимателей, учредителей и руководителей, юридических лиц, привлекались подконтрольные ОГ физические лица. Для осуществления незаконной банковской деятельности использовались реквизиты более 100 формально легитимных организаций, которые фактически не осуществляли финансово-хозяйственную деятельность, были зарегистрированы на имена подконтрольных или подставных лиц, а управление их счетами осуществлялось при помощи программного обеспечения для удалённого доступа и управления банковскими счетами (система «Банк-Клиент»).
В качестве источника наличных денежных средств использовались денежные средства, полученные в кассах кредитных учреждений с расчётных счетов подконтрольных организаций с указанием обоснования снятия денежных средств - «хозяйственные расходы», «прочие расходы», «расчёты с поставщиками», а также денежные средства, полученные с расчётных счетов, оформленных на подставных физических лиц.
«Клиентам» сообщали о времени и месте выдачи наличных денежных средств на территории г. Магадана и, используя наличную денежную массу, полученную ранее в кассах банков с расчётных счетов, оформленных на подставных физических лиц, осуществляли выдачу наличности.
За совершение данных операций комиссионное вознаграждение составляло 7-10 % от сумм
безналичных денежных средств, полученных на счета подконтрольных организаций. Ущерб от преступной деятельности данной ОГ оценивается в размере более 100 млн руб.
Для выявления всех звеньев преступного сообщества, роли каждого участника и документирования механизма преступной деятельности был проведён комплекс ОРМ и следственных действий. Установлено, что роли в ПС были распределены следующим образом: организатором являлся гр. Х, который осуществлял организаторские и управленческие функции, а также разработку преступных схем.
В ПС действовало три функционально обособленных звена.
Первое звено выполняло функции по:
- проработке преступных схем ухода от налогообложения;
- регистрации в налоговом органе фиктивных юридических лиц на подставных лиц;
- контролю движения денежных потоков через фирмы «однодневки» и последующему «обналичиванию» в кредитных учреждениях.
Второе звено осуществляло:
- поиск физических лиц для оформления на них организаций, задействованных в схемах по уклонению от уплаты налогов;
- непосредственное решение вопросов, связанных с созданием и регистрацией в налоговых органах;
- открытие расчётных счетов в кредитных учреждениях;
- «обналичивание» в кредитных организациях денежных средств, полученных от «клиентов».
Третье звено реализовывало задачи по:
- изготовлению фиктивных договорных, платёжных и товаросопроводительных документов, имитирующих гражданско-правовые сделки по поставке товарно-материальных ценностей;
- подготовке и сдаче налоговой отчетности организаций, задействованных в преступных схемах .
Также, оперативным путём получены реквизиты расчётных счетов организаций и индивидуальных предпринимателей, подконтрольных ПС, бухгалтерская и налоговая документация, сведения о движении денежных средств по счетам.
В целях дальнейшего документирования деятельности участников ПС и получения дополнительных доказательств схемы преступной деятельности отдельных структурных подразделений и звеньев ПС, были проведены ОРМ с выездом в г. Москву и Московскую область: проведено более 20 обысков, в ходе которых изъяты
штампы, печати, в том числе, формально легитимных организаций, компьютерная техника, бухгалтерская документация, черновые записи и документы, изобличающие преступную деятельность фигурантов. С целью возмещения ущерба наложен арест на имущество фигурантов (автозаправочная станция, административные здания, промышленная техника, автомобили).
Одним из основных направлений повышения эффективности рассматриваемого вида деятельности, как показывает изучение и анализ многолетней практики, является «оперативно-
Литература:
1. Калужина М.А. Информационно-аналитическое и криминалистическое обеспечение субъектов налогового расследования / М.А. Калужина // Юридический вестник Кубанского государственного университета. 2015. № 3(24). С. 23-25.
2. Иванов П.И. Выявление и раскрытие налоговых преступлений на объектах потребительского рынка / П.И. Иванов, А.С. Шитов // Вестник Всероссийского института повышения квалификации сотрудников Министерства внутренних дел Российской Федерации. 2021. № 2(58). С. 97-103.
аналитический мониторинг деятельности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» [2].
Подводя итог изложенному выше, отметим, что в рамках данной статьи, нами были исследованы отдельные организационные и тактические особенности производства по уголовным делам исследуемой категории преступлений. Предложенные рекомендации, на наш взгляд, позволит повысить эффективного раскрытия и расследования преступлений в сфере налогообложения.
Literature:
1. Kaluzhina M.A. Information-analytical and criminalistic support of subjects of tax investigation // Legal Bulletin of the Kuban State University. 2015. № 3(24). P. 23-25.
2. Ivanov P.I. Identification and disclosure of tax crimes at consumer market facilities / P.I. Ivanov, A.S. Shitov // Bulletin of the All-Russian Institute for Advanced Training of Employees of the Ministry of Internal Affairs of the Russian Federation. 2021. № 2(58). P. 97-103.
