CC BY
45(E-mail: [email protected]) Kuban State Agrarian University, Krasnodar, Russia Voropaeva Jana S. - student (E-mail: [email protected]) Kuban State Agrarian University, Krasnodar, Russia
SIMILARITIES AND DIFFERENCES IN ACCOUNTING OF FIXED ASSETS IN
ACCORDANCE WITH IFRS AND RAS
Abstract. This article discusses the similarities and differences of fixed assets under IFRS and RAS.
Keywords: fixed assets, depreciation, international financial reporting standards, the provisions on accounting.
УДК 657.3
ОТЧЕТНОСТЬ В ФОРМАТЕ МСФО. ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ
ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ Небавская Татьяна Валерьевна, к.э.н., доцент (e-mail: [email protected]) Баранник Виктория Валерьевна, студент (e-mail:[email protected]) Воропаева Яна Сергеевна, студент (e-mail: [email protected]) Кубанский государственный аграрный университет, Краснодар, Россия
В статье рассмотрены состав и структура отчета о движении денежных в соответствии с МСФО.
Ключевые слова: денежные средства; отчет о движении денежных средств; потоки денежных средств; финансовая отчетность.
Главной целью информации о движении денежных средств предприятия является то, что она предоставляет пользователям финансовой отчетности основу для оценки предприятия.
Цель международного стандарта финансовой отчетности IAS 7 заключается в том, чтобы запросить предоставления информации об исторических изменениях в денежных средствах и эквивалентах денежных средств предприятия в форме отчета о движении денежных средств, в котором классифицируются движения денежных средств от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности за определенный период времени.
Предприятие должно составлять отчет о движении денежных средств в соответствии с требованиями этого стандарта и представлять его в качестве неотъемлемой части своей финансовой отчетности за каждый период, в отношении которого представляется финансовая отчетность.
Пользователям финансовой отчетности предприятия интересно знать, как предприятие пользуется денежными средствами и эквивалентами денежных средств, происходящих независимо от характера деятельности предприятия и независимо от того, могут ли денежные средства рассмат-
риваться как продукт деятельности предприятия. Предприятиям требуются денежные средства по одинаковым причинам, каким бы разным не был их основной вид деятельности. Им нужны денежные средства для ведения своих операций, для погашения обязательств, а также для выплаты дохода своим инвесторам. Соответственно международный стандарт финансовой отчетности требует представления отчета о движении денежных средств от всех предприятий.
Эквиваленты денежных средств предназначены для погашения краткосрочных денежных обязательств, а не для инвестиций или иных целей. Для того чтобы инвестиция могла классифицироваться как эквивалент денежных средств, она должна быть легко обратима в заранее известную сумму денежных средств и подвержена незначительному риску изменения стоимости. Таким образом, обычно инвестиция классифицируется как эквивалент денежных средств, только когда она имеет короткий срок погашения. Инвестиции в капитал других предприятий не включаются в состав эквивалентов денежных средств, если только они по существу не являются эквивалентами денег.
Банковские кредиты обычно рассматриваются как финансовая деятельность. Но в некоторых странах банковские овердрафты, возмещаемые по требованию, составляют неотъемлемую часть управления денежными средствами организации. В таких случаях банковские овердрафты включаются в состав денежных средств и эквивалентов денежных средств. Особенностью таких соглашений с банками является то, что остаток по банковскому счету часто изменяется от положительного к отрицательному.
Движение денежных средств не включает обороты между статьями денежных средств или эквивалентов денежных средств, потому что эти компоненты являются частью управления денежными средствами предприятия, а не частью его операционной, инвестиционной или финансовой деятельности. Управление денежными средствами включает в себя инвестирование излишка денежных средств в приобретение эквивалентов денежных средств.
Отчет о движении денежных средств должен иметь сведения о потоках денежных средств за отчетный период с разбивкой на потоки от операционной, инвестиционной или финансовой деятельности.
Предприятие представляет сведения о движении денежных средств от трех видов деятельности, а именно операционной, инвестиционной и финансовой. Они представлены в такой форме, которая наилучшим образом соответствует характеру его деятельности. Классификация по видам деятельности обеспечивает информацию, которая способствует пользователям оценить воздействие этой деятельности на финансовое положение организации и размер его денежных средств и эквивалентов денежных средств. Эта информация также может служить для оценки взаимосвязи между этими видами деятельности.
Одна и та же операция может включать потоки денежных средств, классифицируемые по-разному.
Операционная деятельность - основной вид деятельности, создающий выручку компании, а также прочая деятельность за исключением инвестиционной или финансовой деятельности.
Сумма потоков денежных средств от операционной деятельности является ключевым показателем того, в какой мере операции предприятия обеспечивают поступление денежных средств, которых должно хватить для погашения займов, сохранения операционных возможностей предприятия, выплаты дивидендов и осуществления новых инвестиций без обращения к внешним источникам финансирования. Информация о конкретных составляющих движения денежных средств от операционной деятельности за предыдущие периоды в сочетании с другой информацией полезна для прогнозирования будущих потоков денежных средств от операционной деятельности.
Потоки денежных средств от операционной деятельности преимущественно связаны с основной деятельностью предприятия. Таким образом, они, как правило, являются результатом операций и других событий, входящих в определение прибыли или убытка. Примерами потоков денежных средств от операционной деятельности являются:
1) денежные поступления от предоставления услуг и продажи товаров;
2) денежные поступления в виде гонораров, роялти, комиссионных и прочая выручка;
3) денежные выплаты поставщикам за услуги и товары;
4) денежные выплаты работникам и от имени работников;
5) денежные поступления и выплаты страховой компании по страховым премиям, требованиям, аннуитетам и прочим страховым вознаграждениям;
6) денежные возвраты или выплаты налога на прибыль, если они не могут быть непосредственно соотнесены с финансовой или инвестиционной деятельностью;
7) денежные выплаты и поступления по договорам, заключенным в коммерческих или торговых целях.
Некоторые операции, такие как продажа единицы оборудования, могут привести к возникновению прибыли или убытка, которые признаются в качестве прибыли или убытка. Движение денежных средств, связанное с такими операциями, классифицируется как движение денежных средств от инвестиционной деятельности. Однако, денежные выплаты, осуществляемые для приобретения или производства активов, удерживаемых для сдачи в аренду другим лицам, а впоследствии удерживаемых для продажи в соответствии с МСФО (IAS) 16 «Основные средства», классифицируются как движение денежных средств от операционной деятельности. Денежные поступления от аренды и последующей продажи таких активов также являются движением денежных средств от операционной деятельности.
Предприятие может иметь займы и ценные бумаги, предназначенные для торговых или коммерческих целей, и в этом случае они могут быть приравнены к запасам, приобретенным специально для перепродажи. Следовательно, движение денежных средств, возникающее от покупки или продажи коммерческих или торговых ценных бумаг, классифицируется как операционная деятельность. Аналогичным образом, денежные займы и авансы, предоставляемые финансовыми институтами, обычно классифицируются как операционная деятельность, поскольку они относятся к основной приносящей доход деятельности такого учреждения.
Инвестиционная деятельность - приобретение и выбытие внеоборотных активов и прочих инвестиций, не входящих в категорию эквивалентов денежных средств.
Раскрытие информации о движении денежных средств от инвестиционной деятельности имеет большое значение, поскольку оно показывает, какие расходы были произведены с целью приобретения ресурсов, предназначенных для генерирования будущих доходов и потоков денежных средств. Только те расходы, которые влекут за собой признание актива в отчете о финансовом положении, могут классифицироваться как инвестиционная деятельность. Примерами потоков денежных средств от инвестиционной деятельности являются:
1) денежные выплаты для приобретения основных средств, нематериальных и других долгосрочных активов. К ним относятся выплаты, связанные с капитализированными затратами на разработки и с самостоятельно произведенными основными средствами;
2) денежные поступления от продажи нематериальных активов, основных средств и других долгосрочных активов;
3) денежные выплаты для приобретения долевых или долговых инструментов других предприятий и долей участия в совместном предпринимательстве (кроме платежей за инструменты, рассматриваемые как эквиваленты денежных средств или предназначенные для коммерческих или торговых целей);
4) денежные поступления от продажи долговых или долевых инструментов других предприятий и долей участия в совместном предпринимательстве (кроме поступлений по инструментам, рассматриваемым как эквиваленты денежных средств или предназначенным для коммерческих или торговых целей);
5) денежные займы и авансы, предоставленные другим лицам (кроме займов и авансов, предоставляемых финансовыми институтами);
6) денежные поступления от возврата займов и авансов, предоставленных другим лицам (кроме авансовых платежей и займов финансовых институтов);
7) денежные выплаты по форвардным контрактам, фьючерсным контрактам, опционам и договорам «своп», за исключением случаев, когда
контракты заключены в коммерческих или торговых целях или выплаты классифицируются как финансовая деятельность; и
8) денежные поступления по фьючерсным контрактам, форвардным контрактам, опционам и договорам «своп», за исключением случаев, когда контракты заключены в коммерческих или торговых целях или поступления классифицируются как финансовая деятельность.
Когда контракт отражается в учете как хеджирование некой идентифицируемой позиции, поток денежных средств по такому контракту классифицируется так же, как и поток денежных средств по хеджируемой позиции.
Финансовая деятельность - это деятельность, изменяемая величину и структуру собственного капитала компании и ее кредитов и займов.
Информация о движении денежных средств от финансовой деятельности имеет большое значение, поскольку данная информация полезна при прогнозировании требований на будущие денежные потоки организации со стороны тех, кто его финансирует. Примерами потоков денежных средств от финансовой деятельности являются:
1) денежные поступления от эмиссии акций или других долевых инструментов;
2) денежные выплаты собственникам для погашения или приобретения акций предприятия;
3) денежные поступления от выпуска долговых обязательств, облигаций, векселей, займов, закладных и других долгосрочных или краткосрочных заимствований;
4) денежные выплаты по заемным средствам;
5) денежные выплаты арендатора для уменьшения непогашенной задолженности по финансовой аренде.
Что касается финансовой деятельности, то с 2017 г. предполагается введение поправки. Она является частью большого проекта Совета по МСФО по раскрытиям в отчетности, который включает ряд локальных изменений в МСФО в отношении правил раскрытия информации в отчетности с целью улучшения презентации и качества раскрываемой информации.
Поправка требует включать в отчетность информацию, которая позволит пользователям отчетности оценить изменения в обязательствах, относящихся к финансовой деятельности, включая как изменения, влияющие на денежные потоки, так и те, которые не влияют на них.
В поправке не регламентируется формат нового раскрытия информации о финансовой деятельности. Вместо этого указывается, что цель достаточного и полного раскрытия информации для пользователей может быть достигнута путем представления в отчетности сверки изменения между сальдо финансовых обязательств на начало и конец периода в отчете о финансовом положении.
Поправка действует для отчетных периодов, начинающихся с 1 января 2017 г. и должна применяться перспективно, то есть без пересчета данных
за сравнительный отчетный период. Разрешено досрочное применение поправки.
Список литературы
1. Говдя В.В., Дегальцева Ж.В. Особенности формирования консолидированной отчетности в агрохолдингах // Политематический сетевой электронный научный журнал Кубанского государственного аграрного университета. 2013. № 89. С. 1196-1209.
2. Небавская Т.В. Анализ и оценка денежных потоков организации // В сборнике: Современные учетно-аналитические системы в экономике: факты, прогнозы, тенденции развития Сборник статей по материалам IV международной научно-практической конференции. Кубанский государственный аграрный университет. 2015. С. 85-89.
3. Небавская Т.В. Использование анализа для контроля и управления дебиторской и кредиторской задолженностью // В сборнике: Перспективы развития теории и практики бухгалтерского учета и отчетности в условиях глобализации экономики Сборник научных статей по итогам заочной II Международной научно-практической конференции. ФГБОУ ВПО «Кубанский государственный аграрный университет. 2014. С. 143-147.
4. Полонская О.П., Злобова Е.Г. Основные проблемы перехода на МСФО // Бухгалтерский учет: история, современность, перспективы развития: Сб. науч. ст. Краснодар, 2013. С. 197-200
5. Федосеева О.И., Фахратова С.И., Солопченко Д.В. Сложности процесса внедрения МСФО в бухгалтерскую отчетность России // В сборнике: современная экономика: актуальные вопросы, достижения и инновации. Сборник статей победителей II Международной научно-практической конференции. МЦНС «Наука и Просвещение». Пенза, 2016. С. 51-54.
Nebavskaya Tatiana V. - Cand. Econ. Sci., associate professor (E-mail: [email protected]) Kuban State Agrarian University, Krasnodar, Russia Barannik Victoria V., student (E-mail: [email protected]) Kuban State Agrarian University, Krasnodar, Russia Voropaeva Jana S. - student (E-mail: [email protected]) Kuban State Agrarian University, Krasnodar, Russia REPORTING FORMAT IFRS. STATEMENT OF CASH FLOWS
Abstract. The article describes the composition and structure of the cash flow statement in accordance with IFRS.
Keywords: cash report; cash flows; cash flows; financial statements.
