CC BY
20
зросли на 5620,8 грн. Це зумовило збшьшення обсягу виробництва на 106 шт., а також збшьшення co6iBapTOCTi одинищ продукцп на 1,1 грн.
Висновок. Основа забезпечення точного розподшу витрат, на наш погляд, - це удосконалення процедур калькулювання за видами продукцп.
Для кожного виробу з пластмаси тдприемства необхiдно розробляти свою структуру калькуляцшного листка та оргашзовувати вiдповiдний доку-ментообiг. Найбiльш точним е розподiл непрямих виробничих витрат (загаль-новиробничих) пропорцiйно прямим витратам, оскшьки у структурi виробни-чо1 собiвартостi 1х близько 85 %, тодi як питома вага заробгтно! плати виробничих робiтникiв становить не бшьше нiж 20 %.
Розподiл витрат на збут мае здшснюватися пропорцiйно до обсягу збуту в натуральному виразь Результати проведеного аналiзу вказують на не-обхщнють постiйного удосконалення дточо! системи калькулювання соб1вар-тостi продукцп з метою отримання бшьш достов1рно! шформацп для прийняття оптимальних управлшських рiшень щодо формування портфеля замовлень, вироблення правильно! стратеги щноутворення пiдприемства та шших актуальних проблем.
Л1тература
1. Сук П. Л. Облж виробництва i реашзацп сшьськогосподарсько! продукцп в умовах ринку: методолопя i практика / П.Л. Сук. - К. : Вид-во "Либщь", 2007. - 330 с.
2. Цимбалюк Л.Г. Формування та управлшня витратами виробництва / Л.Г. Цимбалюк, Н.П. Скригун, Л.1. Антошкша. - Донецьк : Изд-во "ЮгоВосток", 2009. - 240.
3. Фшансова та бухгалтерська звiтнiсть ТОВ "Ламела" за 2008-2010 роки.
4. Серебренников Г.Г. Управление затратами на предприятии : учебн. пособ. / Г.Г. Серебрен. - Тамбов : Изд-во Тамб. гос. техн. унта, 2007. - 80 с.
Маринич И.А., Горлай З.Б. Калькуляция себестоимости продукции на предприятии по производству пластмассовых изделий и ее усовершенствование
Проведен анализ распределения затрат на себестоимость отдельных изделий на предприятии по производству пластмассовых изделий. Показана необходимость выбора точной базы распределения затрат. Предложен выбор базы распределения затрат с учетом результатов анализа.
Ключевые слова: калькуляция себестоимости, себестоимость продукции, затраты, производство, конкуренция.
Marynuch I.A., Horlay Z.B. Calculation cost of production at the company producing plastic products and its improvement
The analysis of distribution cost to the cost of some products in the business of manufacturing plastic products. The necessity of choosing the exact bases of cost sharing. A choice of base cost sharing on the bases of analysis.
Keywords: calculation of the cost, production cost, cost, production, competition.
УДК336.221:334.012.64(477) Доц. Т.В. Мединська, канд. екон. наук;
студ. О.С. Балянда -Львгвська КА
ОСОБЛИВОСТ1 РЕФОРМУВАННЯ СПРОЩЕНО1 СИСТЕМИ ОПОДАТКУВАННЯ В УКРА1Н1
Розглянуто особливосп реформування спрощено! системи оподаткування як важливо! складово! змщнення економжи Укра!ни. Проанашзовано позитивш нововве-дення, запропоновано шляхи вдосконалення оподаткування малого шдприемництва.
Науковий вкник НЛТУ Украши. - 2G12. - Вип. 22.1
Ключовi слова: cпpoщeнa cиcтeмa oпoдaткyвaння, мaлe пiдпpиeмництвo, eди-ний пoдaтoк, пoдaткoвий тите.
Вступ. Для eфeктивнoгo фyнкцioнyвaння pинкoвoï eкoнoмiки нeoбхiд-нoю yмoвoю e фopмyвaння кoнкypeнтнoгo cepeдoвищa шляхoм poзвиткy ма-лoгo бiзнecy. В oкpeмих кpaïнaх i3 poзвинeнoю pинкoвoю eкoнoмiкoю та в пocтcoцiaлicтичних кpaïнaх cy6^ra мaлoгo бiзнecy фopмyють знaчнy части-ну ВВП. Так, чacткa магого i cepeдньoгo бiзнecy cтaнoм на 2010 p. y Нiмeч-чиш cтaнoвилa 38 % вiд загальгош виpoбництвa, а чacткa y зaгaльнoмy oбcя-3i ВВП - 40,7 %, загальна кiлькicть зайнятих ^а^внигав y мaдoмy та ce-peдньoмy бiзнeci - 45 %. Aнaдoгiчнy cитyaцiю пpocтeжyють i в 1талп, дe 4ac-тка мaдoгo i cepeдньoгo пiдпpиeмництвa cтaнoвить 57-60 % ВВП, а загальна кiлькicть зайнятих ^а^внигав - 73 %, y Фpaнцiï - вiдпoвiднo 55-62 % ВВП, 54 % зайнятих oci6 y мaлoмy та cepeдньoмy бiзнeci [1]. Тoмy мaдi тд-пpиeмcтвa e oднieю iз важливих cклaдoвих eкoнoмiки poзвинeних дepжaв.
Щoдo дepжaвнoï пoлiтики пiдтpимки poзвиткy мaлoгo бiзнecy в У^а-ïнi нayкoвi пiдхoди зaдишaютьcя нe дocтaтньo eфeктивними. Мaлi тд-пpиeмcтвa щe нe roc™ нaдeжнoгo мicця в cтpyктypi нaцioнaльнoï eкoнoмiки кpaïни та cтикaютьcя з piзними пpoблeмaми, ocoбливo y cфepi opгaнiзaцiйнo-пpaвoвoгo зaбeзпeчeння oпoдaткyвaння cyб'eктiв мaлoгo пiдпpиeмництвa. To-му виpiшeння цих питань cьoгoднi e cтpaтeгiчнo важливим нaпpямoм дiяль-нocтi вшх гiлoк влади.
Пpoблeми фyнкцioнyвaння пoдaткoвoï cиcтeми Укpaïни та poль мaлo-гo пiдпpиeмництвa в зaбeзпeчeннi eкoнoмiчнoгo зpocтaння poзглянyтo y npa-цях багатыэх вiтчизняних yчeних-eкoнoмicтiв: О. Мipoшничeнкo, О. Рудте-вoï, В. Сaвчeнкo, О. Aмoшi, В. Вишeнcькoгo, В. Мунпяна та iн. Рaзoм iз тим, poзpoблeнi зaхoди щoдo peфopмyвaння cпpoщeнoï cиcтeми oпoдaткyвaння пoтpeбyють пoдaльшoгo yзгoджeння iнтepeciв пiдпpиeмцiв та дepжaви. Цe визнaчae нeoбхiднicть дocлiджeння ^ora питання.
Постановка завдання. Мeтoю дocлiджeння e aнaлiз нoвoï cпpoщeнoï ст^геми oпoдaткyвaння cyб'eктiв мaдoгo пiдпpиeмництвa У^аши, визнaчeння ocнoвних пpoблeм та нaпpямiв yдocкoнaдeння мeхaнiзмy ïï фyнкцioнyвaння.
Результати дослщження. Рeфopмyвaння cпpoщeнoï cиcтeми oпoдaткy-вання мae ocoбливe знaчeння для cтвopeння cпpиятливoгo бiзнec-cepeдoвищa в y^arni у чacтинi дepжaвнoï пiдтpимки мaлoгo бiзнecy. Оcoбливocтi заст^у-вання ща cиcтeми зaкpiплeнi Укaзoм Пpeзидeнтa У^аши "Пpo cпpoщeнy ctc-тeмy oпoдaткyвaння, oблiкy i звiтнocтi cyб'eктiв мaлoгo пiдпpиeмництвa" вiд 03.07.1998 p., № 727/98 [2]. Ввeдeння cпpoщeнoï ст^геми oпoдaткyвaння в Ук-païнi бyлo cпpямoвaнe на зaбeзпeчeння нaдeжнoï нopмaтивнo-пpaвoвoï бази для poзвиткy пiдпpиeмницькoï дiяльнocтi з вpaхyвaнням змiн, щo вщбулгоя в зaкoнoдaвcтвi, та oб'eктивних тeндeнцiй poзвиткy eкoнoмiки дepжaви.
Мaдe пiдпpиeмництвo - дyжe чутливий ceктop eкoнoмiки, який e нaйвpaзливiшим для таких нecпpиятливих чинникiв, як фiнaнcoвi тpyднoщi, цикдiчнi кoливaння, iнфляцiя, пoдaткoвий тиж тoщo. Оcoбливoгo знaчeння вapтo надавати фopмyвaнню мaлoгo пiдпpиeмництвa з oглядy на йoгo cпeци-фiчнy та фyндaмeнтaльнy poль у pинкoвiй eкoнoмiцi [3].
При цьому бiльшiсть фахiвцiв не мають сумшву в необхiдностi рефор-мування податково! системи Укра!ни. О. Мiрошниченко вважае, що проблема полягае в тому, що, з одного боку - податки стосовно ресурсного фактора е шструментом змщнення економiчноl безпеки, а з шшого - фактором ризику [4]. На думку В. Мунпяна, iснуюча податкова система негативно впливае на економ^ держави, ведучи ll по екстенсивному шляху розвитку, не дае мож-ливостi тдвищити ll конкурентоспроможнiсть, штовхае суб'ектiв тд-приемницько! дiяльностi у "тiньовий" сектор економжи i через свою неста-бiльнiсть та непередбачуванiсть створюе несприятливе iнвестицiйне поле держави як для шоземних, так i для вггчизняних iнвесторiв [5].
У проектi Стратеги реформування податково! системи Укра!ни зазна-чено, що "iснуюча податкова система недостатньо ефективна, не забезпечуе на надежному рiвнi становлення конкурентного середовища, надання йому пiдтримки та економiчного зростання" [6].
Варто зазначити, що з приходом нового уряду в Укра!ш вщбулися змь ни практично у вшх сферах економжи, передусiм у податковiй системi, яка стосуеться спрощеного оподаткування. Про це свщчать постiйнi змiни i до-повнення до чинних законодавчих акпв. Прикладом е Закон Укра!ни "Про внесення змш до Податкового кодексу Укра!ни та деяких iнших законодавчих акпв Укра!ни" (щодо спрощено! системи оподаткування, облiку та звп-ностi суб'ектiв малого пiдприемництва) [7].
Цей закон е сприятливим для малого бiзнесу, хоча, як i попереднш, мiстить неточностi та вади. Усе тдприемницьке середовище взимку 2010 р., повстало проти Податкового кодексу. З ухваленням нового закону не зникла загроза виникнення нового " Податкового майдану"1.
Останнш варiант, максимально наближений i до юнуючо! спрощено! системи оподаткування, i до побажань тдприемщв щодо спрощеного облiку та звггаосп, е дуже позитивним. Новий закон, зокрема, передбачае подш спрощенцiв на чотири категорп:
I група - шдприемщ, що не використовують найманих робiтникiв - грошо-
вий обш - до 150 тис. грн, для таких пiдприемцiв единий податок перед-бачено вiд 10 до 100 грн на мюяць.
II група - шдприемщ, яю працюють з обiгом до 1 млн грн i наймають десять робггаиюв. Податок для них становитиме вiд 20 до 200 грн.
III група - фiзичнi особи з обшом до 3 млн грн i наймають 20 робггаиюв. Податок для таких пiдприемцiв становитиме 3 % вщ прибутку за сплати ПДВ, вщповщно до Податкового кодексу, i 5 % - за умови врахування ПДВ до складу единого податку.
IV група - юридичш особи з обшом до 5 млн грн i наймають 50 робггаиюв. Ставка податку для них визначаеться так само, як i для третьо! групи спрощенцiв.
Новостворена нормативно-правова база мютить такi позитивш поло-
ження:
1 «Податковий майдана» (вщомий як КАТ, скорочено вщ «Кодекс Азарова-'Тшпка», що розпочався 16 листопада 2010 р.) - масов1 мпинти i протести проти ухвалення парламентом податкового кодексу, а саме: раптових податкових рев1зш, можливост блокування роботи тдприемств, а також нових штрафних санкцш.
1. Для I, II та III категорш фiзичних осiб-спрощенцiв iстотно збiльшено що-рiчнi обсяги реалiзацп товарiв, робгг i послуг, за яких можна застосову-вати спрощену систему. У першому випадку практично в твтора рази, у другому - удвiчi, для ново1 III категорп обсяг становить до 3 млн грн, а для юридичних осiб-спрощенцiв - до 5 млн грн (збшьшено фактично у 5 разiв).
2. Для I та II категорш суб'еклв спрощено! системи - фiзичних осiб безпо-середньо в кодекс - чiтко визначено, що вони ведуть облiк виключно доходiв i пiдсумком за день. Власне й надат ведеться книга облiку дохо-дiв i витрат, яка велась останш десять рокiв. Однак, нагадаю, в Указi Президента [2] було написано просто - книга обл^ доходiв i витрат, i вже тдзаконним актом встановлювалось, що облжовуються доходи i давало змогусь фiксувати !х пiдсумком за день, а не за кожною операщею. Зараз це положення закрiплено безпосередньо в кодекс^
3. Не мае необхщност збирати первиннi документи (накладш тощо), якi сьогоднi iнодi вимагають податкiвцi.
4. Межi ставки единого податку становлять вiд 1 до 10 %, вiд 2 до 20 % мь шмально! заробгшо! плати. Мшмальна зарплата береться на кшець по-переднього року, тобто на наступний рж вона буде приблизно 1004 грн [8], власне кажучи, та самi межi, що юнують сьогоднi.
5. Позитивним нововеденням для пiдприемцiв також е отримання "права на вiдпустку".
Зпдно з1 ст. 297.3. Податкового кодексу 1ДФ подаеться тшьки вщнос-но прибутюв, оподатковуваних податком на прибуток ф1зичних ос1б. Отже, 1ДФ потр1бно подавати тшьки вщносно прибутюв, виплачених на користь ф1зичних ос1б, як не е тдприемцями.
На жаль, на сучасному етат спрощена система оподаткування мае певш вади 1 непорозумшня, зокрема:
1. Зазначенi межi встановлеш у вiдсотках вiд мшмально! зароб^но! плати можна вiднести до ризиюв. Якщо на 2011 р. межi будуть звичними для пiдприемця - вщ 10 до 100 грн, ввд 20 до 200 грн, то на 2012 р., якщо не змшити цю норму i не виразити !! у гривнях, вони зростуть. Це призведе до того, що i мiсцевi бюджети постiйно задаватимуть питання: яку ж планувати ставку, а пiдприемцi не будуть впевнеш у правильнiй ввдповь дi. Тому потрiбно врегулювати це питання. Ми вважаемо, що щ меж^ так само як i межi застосування спрощено! системи, потрiбно виразити в грошовiй формi, а не у вщсотках вiд мшмально! заробгшо! плати. Це стабiлiзуе розумшня i прогнозованiсть ситуацп.
2. З одного боку, добре, що скасовано частину ст. 139, яка забороняла вщ-несення на собiвартiсть коштав, витрачених на купiвлю товарiв, робп; послуг для фiзичних осiб спрощено! системи оподаткування. Однак з ш-шого - хочемо звернути увагу, що фактично надання послуг юридичним особам або реалiзацiя !м товарiв пiдпадае пiд III, нову, категорж> оподаткування фiзичних осiб-пiдприемцiв, оподатковуеться за шшим принципом, тж I i II категорп, тобто не за фжсованою, а за вщсотковою ставкою единого податку. Так оподатковувались i оподатковуються юридич-нi особи-спрощенцi: 3 % вщ обсягу реалiзацil плюс ПДВ або 5 % вщ ре-алiзацil без ПДВ.
Це нова категорiя для фiзичних оиб, вщповщно, ïm доведеться кори-гувати свою практику, цши, вiдносини з юридичними особами, особливо тим, хто веде комбшовану дiяльнiсть1.
3. Це може призвести до того, що перш1 твроку застосування спрощено1 системи в новому формата, швидше за все, не тшьки не скоротиться, а навпъ збшьшиться кшьюсть як зареестрованих тдприемщв, так i плат-ниюв единого податку. Вiдбудеться подш бiзнесу задля поеднання двох форм оподаткування, а це може призвести до корупцшного бiзнесу.
4. Також е непорозумтня особливо для III категорп спрощенцiв. Адже для перших двох категорш практика застосування буде пею, що i попереднi десять роюв. Для III категорiï умови роботи як самих тдприемщв, так i податкових органiв будуть новими.
5. Негативним е анулювання свщоцтва платника единого податку. Вiдтепер свщоцтво е безстроковим. Ранiше його видавали щорiчно, i раз на рж податкова служба могла вiдмовити у видачi свiдоцтва на пiдставi наприк-лад, наявностi податкових борпв. Тепер на пiдставi, боргiв або виявлен-ня виду дiяльностi, який заборонений на спрощенш системi оподаткування, свщоцтво може бути анульовано. Для того, щоб ця норма застосо-вувалась належним чином i нею не зловживали, мораторш на перевiрки безумовно потрiбний щонайменше на твроку, щоб формалiзувати озна-ки, яким чином податкова служба з'ясовуватиме наявнiсть забороненоï дiяльностi тощо.
Проте е шший бiк медалi. Проблеми розвитку малого i середнього бiз-несу в Украïнi та проблеми детшзацп ринковоï економiки - взаемопов'язаш. Чим доступнiшi та прозорiшi умови ведення бiзнесу запроваджуе держава, тобто умови, за якими тдприемцю випдшше працювати в легальному сектора нiж у тiньовому, тим бшьше це сприятиме розвитку економiки краши.
На практицi все вiдбуваеться якраз навпаки: лише за першi вiсiм мюя-цiв 2011 р. податювщ стягли з пiдприемцiв на 44,3 млрд грн бшьше, шж за аналопчний перiод 2010 р. Реальний податковий тиск на пiдприемцiв тсля впровадження Податкового кодексу збiльшився у 1,5 раза [9].
Висновки. Таким чином, проаналiзувавши особливосп реформування спрощеноï системи оподаткування, облiку та звггаосп суб'ектiв малого шд-приемництва в Украш, можливо врегулювати на законодавчому рiвнi право-вiдносини пiд час застосування спрощеноï системи оподаткування та усунути схеми зловживання цiею системою, що дасть змогу збiльшити надходження до мюцевих бюджетiв. Однак не менш важливе значення мае той факт, що з набуттям чинносп Податкового кодексу единий податок зараховуеться до мюцевих бюджепв. Кабмiн не матиме збитюв унаслiдок зменшення фюкаль-ноï навантаженостi, всi витрати сплачуватиме мюцева влада.
1 Прикладом оптимального коригування може бути магазин, що продае метало-пластикову продукц1ю як громадянам, так i господарствам - юридичним особам на загальнш систем1 оподаткування. До 01.01.2011 р. таю тдприемщ сплачувати 200 грн на мкяць, не ведучи докладного облiку. Тепер для них постае питання як поеднати торгiвлю з громадянами i торгiвлю з юридичними особами. На нашу думку, найпростшим способом буде подш такого бiзнесу на двох тдприемщв - фiзичних осiб. Один працюватиме з громадянами й оподатковуватиметься за II категорiею i вестиме облж тдсумком за день, другий - продаватиме продукцiю господарствам i оподатковуватиметься за III категорiею. У такий спосiб буде максимально використано всi позитивнi риси II та III форм спрощено! системи оподаткування.
Реформування спрощено! системи не в повному обсязi вирiшили пи-тання тшьово! економжи. Одночасно окремi положення облiку i оподатку-вання малих пiдприeмств потребують визначеного доопрацювання i3 враху-ванням сучасних досягнень в оргашзацп облжу i податковiй системi малих тдприемств на мiжнародному рiвнi.
Таким чином, i3 прийняттям ново! версп спрощено! системи можна констатувати, що твкроку зроблено, але ще е над чим працювати владi, пере-душм i3 мiсцевими радами для встановлення реальних, а не завищених ставок единого податку. € також необхщнють тиснути на владу для встановлення мораторт на проведення перевiрок i змiни меж ставки единого податку для перших двох категорш i вираження !х не у вщсотках вiд мшмально! зароби-но! плати, а в гривнях. Такими е завдання на найближчий час.
Л1тература
1. Свропейський ком^ет статистики. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://www.epp.eurostat.cc.eu.int/.
2. Укра!на. Президент. Указ "Про спрощену систему оподаткування, облжу та звггносп суб'екпв малого шдприемництва" вщ 03.07.98№ 727/98. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://www.zakon.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi? nreg=727 %2F98/.
3. Руднева О.Ю. Напрями реформування спрощено! системи оподаткування / О.Ю. Руднева // Економжа та держава : зб. наук. праць. - 2011. - № 6. - С. 99-101.
4. М1рошниченко О. Перспективи оптишзацп системи спрощеного оподаткування суб'екпв тдприемницько! д1яльност1 в контексп економ1чно! безпеки / О. М1рошниченко // Вюник Нацюнально! академп державного управлшня : зб. наук. праць. - К. : Вид-во НАДУ. -2009. - № 3. - С. 93-101.
5. Мунпян В.1. Бюджетна полпика як чинник економ1чно! безпеки Укра!ни / В.1. Мунп-ян // Проблеми нацюнально! безпеки в процесах державотворення : зб. наук. праць. - К. : Вид-во КВЩ, 2004. - Т. 1. - С. 273-278.
6. Проект СтратегЦ реформування податково! системи Укра1ни / Мшютерство фшанав Укра!ни. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://www.minfin.gov.ua/control/uk/publish / article? artid=65533&cat_id=65530.
7. Укра!на. Закон. Про внесення змш до Податкового кодексу Укра!ни та деяких шших законодавчих акпв Укра!ни вщ 4 листопада 2011 р. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://www.zakon.rada.gov.uа.
8. М1шмальна заробпна плата в Укра!ш. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://www.uk.wikipedia.org/.
9. Держком. статистики Укра!ни. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://www.ukr -stat.gov.ua/.
Медынская Т.В., Балянда О.С. Особенности реформирования упрощенной системы налогообложения в Украине
Рассмотрены особенности реформирования упрощенной системы налогообложения как важной составляющей укрепления экономики Украины. Проанализированы позитивные новые введения, предложены пути усовершенствования налогообложения малого предпринимательства.
Ключевые слова: упрощенная система налогообложения, малое предпринимательство, единый налог, налоговая нагрузка.
Medynska T. V., Balyanda O.S. Features of reformation on simplified taxation system in Ukraine
The features of reformation on simplified taxation system are considered, as an important constituent of strengthening on economy of Ukraine. It is analysed positive innovations, the ways of improvement of taxation of small enterprise are offered.
Keywords: simplified taxation system, small enterprise, united tax, tax pressure.
