CC BY
195
Нащональний лкотехшчний унiверситет УкраТни
УДК336.22:339.7 Доц. Б.А. Картнський, канд. екон. наук, академжМКА;
Н.С. Залуцька - Львiвська державна фтансова академiя
ОСОБЛИВОСТ1 РЕФОРМУВАННЯ ПОДАТКОВО1 СИСТЕМИ УКРАШИ
Податкова система нашо! держави недосконала i потребуе модершзацп та ре-формування. Стаття присвячена пошуку вщповщних пропозицiй щодо покращення оподаткування тдприемниць^' дiяльностi, реформування мiсцевих податкiв i збо-рiв, а саме запропоноваш заходи пов'язанi 3i зменшенням державних видатюв, що зробить можливим зниження ставок основних податкiв та скасування малоефектив-них податкiв без витрат для бюджету.
Ключов1 слова: реформування податково'1 системи, державний бюджет, адмь нiстративний тиск, показники податкових надходжень, мюцеве самоврядування, по-датковi зобов'язання.
Assist. prof. B.A. Karpinsky; N.S. Zalutska - L 'viv state financial academy The specific of tax system reformation of Ukraine
Tax system of our country is far from perfectness and needs to be reformed and modernized. This article is devoted to searching of accord propositions to improve the enterprise activity and also reforming local taxes and duties and especially advised trends are connected with less of state expenditures that would be able to less rates of main taxes and take off not effective taxes without budget expenditures.
Keywords: tax system reformation, state budget, administrative pressure, rates of tax income, local government, tax duties.
Об'ективно, що на черговому еташ становления податковоi системи потреби у реформуванш виникають част1ше, шж при стабшьному розвитку. Хоча у розвинених крашах до податкового законодавства щор1чно вносяться змши та доповнення з метою його вдосконалення, проте це не можна назвати податковою реформою.
Питання реформування податковоi системи Украши, виходячи з ii прь оритетност^ перебувае у системному пол1 наукових дослщжень як наукових шкш, так i практиюв-податювщв [1-23].
Треба зазначити, оскшьки функщя удосконалення оподаткування пок-ладена на Мшютерство фшанЫв Украши, то у створенш постшно дшчо! ко-мюп для проведення реформування податково!" системи немае прямого сенсу, адже це призведе до нерацюнального витрачання бюджетних кошт1в та пору-шення стабшьност податкового законодавства, в якому i так багато недоль юв. Така комшя може створюватися тимчасово для проведення стратепчно-го реформування податкового законодавства.
Водночас, доцшьно було б задекларувати так основш шдходи щодо реформування податково1' системи [20]:
• формування клiеитурио-сервiсиого обслуговування платиикiв податшв;
• застосування критерiiв оцiики роботи оргатв державно1 податково1 служби, як грунтуються на дотримаииi платииками податшв норм податкового зако-нодавства;
• тдвищення ефективносп дiяльиостi громадських оргаиiзацiй щодо контролю за надходженнями до державного бюджету та залучення 1х представиикiв до оскарження рiшеиь оргатв державно! податково! служби.
Науковий вкчшк, 2006, вип. 16.7
Суперечност в бюджетно-податковш сфер1 значною м1рою викликаш [17]:
• надм1рною централ1защею бюджетних ресуршв;
• штучним завищенням прогнозованих показниюв податкових надходжень до мюцевих бюджетов;
• низьким р1внем забезпечення мюцевих бюджетов власними доходами;
• неефективним перерозподшьним мехатзмом надання преференций регюнам без урахування р1вня 1хнього економ1чного розвитку та можливостей з1 спла-ти податк1в;
• вщсуттстто об'ективно! оцшки податкоспроможност регютв та р1втв 1хнього економ1чного розвитку.
Практично, для усшшного подолання суперечностей у бюджетно-по-датковш сфер1 необхщно вжити низку заход1в. Зокрема, потр1бно вдоскона-лити систему оподаткування з метою реального зниження податкового тиску на суб'ект1в господарювання { скасування численних податкових пшьг, як значно порушують територ1альну справедливють оподаткування й руйнують економ1чну мотиващю оргашв мюцево! влади щодо нарощування податково1 бази, полшшення процеЫв адмшютрування податюв, неефективне проведен-ня якого призводить до зростання як недоплати до бюджету, так { обсяпв не-вщшкодованого ПДВ тощо [11-16, 23].
Скасувавши практику взаемозалтв, списання заборгованост по по-датках, бюджетних неплатеж1в, штучного банкрутства та адмшютративного тиску на шдприемства (особливо державно1 форми власност1), уряду вдалося полшшити фшансову дисциплшу та зупинити зростання обсягу податкових недо1мок. Кр1м того, завдяки поступовим законодавчим змшам та щор1чним законам про державний бюджет було скасовано значну частину податкових пшьг (хоча деяк з них ще зб1гаються, особливо у сшьському господарств1). Для прибуткового податку з тдприемств { податку з доход1в ф1зичних оЫб було запроваджено прост фшсоват ставки - вщповщно 25 % { 13 % [20]. Спостер1галися вщносно стабшьш надходження вщ прибуткового податку тдприемств, що не можна сказати про податок з доход1в ф1зичних ос1б (ставка 13 % спод1вань не виправдала). Така ситуащя може пояснюватися вщсут-шстю реформ в шших складових податково1 системи, внаслщок чого не було створено нових стимул1в до ретельного декларування доход1в (наприклад, на-рахування на фонд заробггно! плати, як залишаються дуже обтяжливими, майже завжди мають таку базу, що й сам податок). На порядку денному пос-тае необхщшсть удосконалення управлшня податками та координаци м1ж по-датковими установами. Спостер1гаються тенденщя до збшьшення залежност вщ надходжень ПДВ на 1мпорт, а також проблеми з управлшням ПДВ (наприклад, зловживання у сфер1 вщшкодування ПДВ). Ц фактори разом 1з висо-ким тиском внесюв на сощальне страхування та ероз1ею податково1 бази, зу-мовлено1 спрощеною системою оподаткування, створюють серйозш проблеми [8]. На рис. 1 наведено головш проблемш питання, яю, на думку приват-них шдприемщв, наявш у податковш системь
Для реал1заци нам1р1в уряду щодо скорочення ставок внесюв на соць альш страхування (особливо нарахувань на фонд заробггно1 плати), вщповщ-на пол1тика мае передбачати паралельно 1з зниженням ставок розширення по-
Нащомальмий лкотехшчний унiверситет УкраТми
датково! бази та полшшення дисциплiни платеж1в до бюджету. Це дасть змогу запоб^и втрат значних обсягiв податкових надходжень, а отже, послабити по-датковий тягар поступово та плавно [10]. Про необхдають таких змiн св^ать результати останнiх обстежень, згiдно з якими приватнi шдприемщ особливо стурбоваш суперечливостями та непередбачуванiстю податкових правил (рис. 1).
т
К
И
о и
к м
л л
э-2
о
св о Ю
^ ми Ч.
57 и а
о'П § а
И- «
Й-а
й-©4 » и со я
•Э &
« о
Й Й 5 и ■а к
щ о
я
о ** И §
к м
а.д
« «
о в
Прнм1тка: Проблемш питання наведено за шкалою 0-4. Р1вень 4 означав найбшьшу проблему податково! системи.
Рис. 1. Окремi проблемш питання, що на думку мдприемщв, наявт у податковШ системi
Ключовим питанням податково! реформи е встановлення оптимуму -найкращих ставок окремих видiв загальнодержавних податкiв, а також встановлення шдивщуально! швидкост зниження цих ставок.
У табл. 1 наведено прогнозну модель ошташзацп основних загальнодержавних податюв.
Табл. 1. Проектш показники оnтимiзацГl основних загальнодержавних чодатк'ш
Чинна Оптималь- Перюд зни- Середнш крок
Назва податку став- не значення ження став- зниження став-
ка, % ставки, % ки, роки ки за р1к, %
Податок з прибутку тдприемств 25,0 10,0 5 3,0
ПДВ 20,0 12,0 6 1,67
Податок з щдивщуальних доходов 15,0 12,0 3 1,0
Сдиний сощальний внесок 37,0 25,0 7 2,0
Даш таблиц вщображають очжуване зниження чинних ставок. Подат-ку на прибуток - на 15 %, ПДВ - на 8 %, податку з шдивщуальних доходiв -на 3 %, единого соцiального внеску - на 12 % [9].
Внаслщок зазначених реформацшних змiн у встановленнi й викорис-таннi основних видiв прямих i непрямих загальнодержавних податкiв загаль-не податкове навантаження може зменшитися за 7 роюв:
• в оподаткувант суб'екив господарювання середт податков1 вимоги станови-тимуть приблизно 28,0-28,5 % створювано! ними додано! вартосп;
• в оподаткувант доход1в працюючих громадян Укра!ни податков1 вимоги для працюючих становитимуть близько 12 % ВВП, пенсюнер1в та сощально не-захищених громадян - 8,5 % обсягу ВВП Украши.
Науковий iticiiiiK, 2GG6, вип. 1б.7
Зaгaльнe пoдaткoвe нaвaнтaжeння нa eкoнoмiкy Укpaïни, якe y 2005 p. cтaнoвилo S3,5 % ВВП, внacлiдoк постщовно здiйcнeнoï пoдaткoвoï peфopми мoжe 6ути змeншeнe пpиблизнo до 49,0 %.
Мeтoди oбчиcлeння пoдaткiв вcтaнoвлeнo y зaкoнoдaвчиx aктax тa oбyмoвлeнo в iнcтpyкцiяx Дepжaвнoï пoдaткoвoï aдмiнicтpaцiï Укpaïни, ane чacтo нaдтo cклaднi aлгopитми oбчиcлeння пoдaткiв пepeтвopюютьcя нa ши-poкe пoлe для помилок i злoвживaнь як з боку плaтникiв, тaк i з боку пoдaт-кiвцiв. Iншa пpoблeмa - пoдaтoк нa дoдaнy вapтicть, який yжe дaвнo cтaв од-нoнiмoм злoвживaнь тa кopyпцiï. Пiдпpиeмcтвaм дoвoдитьcя дyжe довго чe-кaти пoвepнeння ПДВ з бюджeтy пicля його cплaти, a нaйгocтpiшa з пpoблeм ПДВ полягае в тому, що i дoтeпep пpaцюe мвибipкoвийм пpинцип пoвepнeння ПДВ, що зaвдae шкоди кoнкypeнтocпpoмoжнocтi eкoнoмiки Укpaïни.
Висновки. Ввaжaeмo, що одшею з пpичин нaдaння пoдaткoвиx пiльг е зaxиcт нaцioнaльниx iнтepeciв, aлe нa пpaктицi, нaвпaки, u;e зaвдae збиткiв ш-цioнaльнiй eкoнoмiцi. Пo-пepшe, звiльняючи вiд пoдaткiв дeякi пiдпpиeмcтвa, дepжaвa збiльшye пoдaткoвий тягap iншим. Цe cтимyлюe кepiвникiв тд-пpиeмcтв шyкaти шляxи oтpимaння тaкиx пiльг зaмicть того, щоб пiдвищyвaти eфeктивнicть cвoïx кoмпaнiй. Пo-дpyгe, пoдaткoвi пiльги чacтo пepeтвopюють-cя m yxилeння вiд пoдaткiв, нaдaютьcя здeбiльшoгo тим cyб,eктaм гocпoдapю-вaння, яю cпpoмoглиcя ïx oтpимaти нeзaкoнними мeтoдaми. Тaким чином пшь-ги етимулюють poзвитoк тiньoвoï eкoнoмiки. Пo-тpeтe, ycклaднюeтьcя aдмi-нicтpyвaння. Пoдaткiвцi пoвиннi здiйcнювaти пepeвipки пiдпpиeмcтв, якi oтpи-мaли пiльгoвe oпoдaткyвaння нa вiдпoвiднicть вcтaнoвлeним cтaндapтaм. Тоб-то aдмiнicтpaтивнi pecyp^ пepepoзпoдiляють нa кopиcть тиx видiв дiяльнocтi, якi нe е пpoдyктивними для зaбeзпeчeння бюджeтниx нaдxoджeнь.
Уа цi пpoблeми пepeкoнyють, що cиcтeмa oпoдaткyвaння гocтpo пoтpe-буе кoмплeкcнoï peфopми i, пepeдoвciм, yдocкoнaлeння зaкoнoдaвcтвa. Доцшь-но вжити зaxoдiв, яю могли б yдocкoнaлити cиcтeмy oпoдaткyвaння, зoкpeмa;
• змeншити пoдaткoвe нaвaнтaжeння:
• змeншeння пoдaткy na ^^уток пiдпpиeмcтв. Хоч cтaвкa пoдaткy бyлa знижe-na до 25 %, y дeякиx Rparnax колишнього coцiaлicтичнoгo тaбopy ця cтaвкa щe нижчa: y Pociï тa Cepбiï - 14 %, Лaтвiï - 15 %, Угopщинi - 1S %, Гpyзiï - 20 %. Доцшьно було б cпpoбyвaти зpiвняти cтaвкy пoдaткy na пpибyтoк пiдпpиeмcтв iз cтaвкoю пoдaткy з дoxoдiв фiзичниx ocí6. Ha думку дeякиx e^TOprá, цe змeншить cтимyли для мiнiмiзaцiï тa yxилeння вiд cплaти пoдaткiв, етимулю-вaтимe poзвитoк пiдпpиeмництвa, copocra^ cиcтeмy oпoдaткyвaння;
• cпpoщeння вимог до aмopтизaцiï aктивiв пiдпpиeмcтв етимулюе iнвecтицiйнy дiяльнicть;
• змeншeння cтaвки ПДВ poзшиpюe бaзy oпoдaткyвaння зa умови cкacyвaння ycix пiльг. 3a poзpaxyнкaми eкcпepтiв, пpи cкacyвaннi тшьки дeякиx пiльг з ПДВ cтaвкy пoдaткy мoжнa було б шгайно змeншити до 1б % бeз бyдь-якиx втpaт дoxoдy;
• змeншeння вiдpaxyвaнь до фонду зapoбiтнoï nnara cпpиятимe виxoдy тpyдo-виx pecypciв iз тiнi тa лeгaльнoмy пpaцeвлaштyвaнню;
• збepeжeння едино1' cтaвки пoдaткy з дoxoдiв фiзичниx ocí6 m piвнi 13 % тa-кож етимулюе лeгaльнe пpaцeвлaштyвaння;
Нащональний лiсотехнiчний умiверситет УкраТни
• зменшити державт видатки та вир1вняти податкове навантаження допоможе розширення бази оподаткування, збереження балансу державного бюджету та створення конкуренттшого б1знес-середовища:
• зменшення державних витрат; скасування майже всх податкових пшьг;
• зробити податкове законодавство простшим, послщовтшим та прозоршим:
• скоротити шльшсть податюв, тобто ус малоефективт податки повинт бути скасоват;
• пол1пшити адмшстрування податк1в.
Зазначимо, що ус запропоноваш заходи взаемопов'язаш: зменшення державних видатюв зробить можливим зниження ставок основних податюв та скасування малоефективних податюв без будь-яких витрат для бюджету. Нижч1 ставки оподаткування, безперечно, вр1вноважать податковий тиск, що значно розширить податкову базу, сприятиме економ1чному зростанню кра-1ни, забезпечить полшшення шдприемницького кшмату.
Податковий кодекс мае бути единим комплексним, рамковим законодав-чим актом, правов1 норми якого врегулювали б взаемовщносини у процес справ-ляння податюв, збор1в та обов'язкових платеж1в м1ж ус1ма суб'ектами економ1ч-них в1дносин { стали основою з формування 1х фшансово-податково! культури.
Лггература
1. Комституц1я Укра1ни. Затверджена ВРУ 28.06.1996 р., № 254/96-ВР.
2. Закон УкраТни "Про державну податкову службу в Укра1т" вщ 5.02.1998 р. № 83/98-ВР.
3. Закон УкраТни "Про податок на додану вартють" вщ 3.04.1997 р. № 168/97-ВР.
4. Закон УкраТни "Про порядок погашения зобов'язань платииюв податюв перед бюджетами та державиими цшьовими фондами" вщ 21.12.2000 р. № 2181-Ш.
5. Закон УкраТни "Про систему оподаткування" вщ 25.06.1991 р. № 1251-12.
6. Указ Президента Укра1ни "Про деяю заходи з дерегулюваиия пщприемиицько! дь яльиосп" iз змiиами та доповиеииями вщ 22. 08. 2002 р.
7. Декрет Каб1нету Мiиiстрiв Укра1ии вщ 26.12.92 р. № 13-92 "Про прибутковий податок з громадян"; Декрет Кабшету Мiиiстрiв Укра1ии вщ 26.12.1992 р "Про акцизиий збiр".
8. Вишневський В. Ухилеиия вщ сплати податкiв: моделюваиия вибору та дш екоио-мiчиого суб'екта// Фшанси Укра1ии. - 2002, № 1. - С. 9-15.
9. Воронкова О.М. Контрольна й анал^ична робота податково! служби Укра1ии// Фь иаиси Укра1ии. - 2001, № 8. - С. 135-141.
10. Дедекаев В. Ухилеиия вiд сплати податюв в Укра1ш: витоки проблеми та шляхи 11 розв'язаиия// Екоиомiчиий часопис. - 2004. - ХХ1. - № 9. - С. 33-35.
11. Каршнський Б.А., Божко С.М. Продуктивнють i сталий розвиток економши: Мо-иографiя. - Львiв: Логос, 2004. - 274 с.
12. Каршнський Б.А., Божко С.М. Сталий розвиток економши: узагальиеиа модель: Монографiя. - Львiв: Логос, 2005. - 256 с.
13. Каршнський Б.А., Гаврилюк С.М. Методика оцшки податкових надходжень региону// Молодь i рииок. - 2003. - 2(4). - С. 43-46.
14. Каршнський Б.А., Герасименко О.В. Фшансова система: Навч. поабник. - 2-ге вид. - Львiв: Магнолiя Плюс, 2006. - 272 с.
15. Каршнський Б.А., Божко С.М., Каршнська О.Б. Макроекономша: зростання i сталий розвиток. Навч. поабник. - К.: ВД "Професюнал", 2006. - 282 с.
16. Каршнський Б.А. Збалаисовашсть фшансово! системи: методология, оцiика, порiв-ияиия: Моиографiя. - Львiв: Логос, 2005. - 496 с.
17. Крисоватий А. Гармошзащя оподаткування в парадигм загальнонацюнальних ште-ресiв// Фшанси Укра1ии. - 2004, № 2. - С. 10-17.
18. Максимець К. Податей аспекти европейсько! штеграцп Укра1ии в комерцiйиiй дь яльносп: проблеми та перспективи// Актуальиi проблеми економши. - 2004, № 6. - С. 49-59.
19. Негмадзян Н. Сумлшним платиикам - партнерство, порушникам - перевiрки// Вю-иик податково! служби Укра1ии. - 2005, № 37. - С. 5-7.
Науковий iticiiiiK, 2006, вип. 16.7
20. Соколовська А. До питання про податкову реформу в УкраЫ// Фшанси Украши. -2006, № 4. - С. 55-61.
21. Тарангул Л. Удосконалення податково1 полiтики в контекст соцiально-економiчно-го розвитку репошв// Фiнанси Украши. - 2004, № 6. - С. 8-24.
22. Швабш К. Методолопчш пiдходи до розробки податкового кодексу Украши// Акту-альш проблеми економiки. - 2006, № 1. - С. 54-64.
23. Karpinsky B.A., Bozsko S.M. Economic growth at sustainable development of economy. The monography. - Lviv: Prostir-M, 2006. - 376 p.
УДК 519.86+658.821 Доц. Я.Д. Качмарик, канд. екон. наук;
acnip. А.1. Хомицький; магктрант М. О. Смка - ЛьвЬвська КА
МОДЕЛЮВАННЯ УПРАВЛ1ННЯ ТА EKOHOMI4HOÏ ОЦ1НКИ КОНКУРЕНТОСПРОМОЖНОСТ1 ШДПРИеМСТВА В УМОВАХ
РИНКОВОГО МЕХАН1ЗМУ
Визначено економiчну категор^ конкурентоспроможносп як параметр управ-лiння стратегieю розвитку тдприемства в умовах ринкового мехашзму. Розраховано потенцiал економiчного розвитку на прикладi пiдприeмств державних лiсових госпо-дарств та обгрунтовано вiдповiдну систему взаемозв'язку стратегiчних завдань гос-подарсько-фшансово'1 дiяльностi.
Assist. prof. Ya.D. Kachmaryk; post-graduate A.I. Khomitskiy; undergraduateM.O. Simka -L'viv commercial academy
Design of management and economic evaluation of competitiveness of enterprise in the conditions of market mechanism
Certainly economic category of competitiveness as parameter of management of development of enterprise strategy in the conditions of market mechanism. Potential of economic development is expected on the example of enterprises of state forestries and substantiate the proper system of intercommunication of strategic tasks of economic-financial activity.
Економ1чна категор1я конкурентоспроможносп е вщображенням те-орп конкуренцп, що охоплюе аспекти визначення можливостей окремого суб'екта господарювання у використанш економ1чних переваг, зокрема фь нансово-господарських. Вивчення конкурентоспроможносп передбачае, зокрема аналггичну оцшку ïï параметр1в в умовах ринкового мехашзму, шдходи до я^ вщображено у роботт
У ринковому середовишд, на формування якого було спрямовано вс заходи в1тчизняно'' економ1чно'' полпики останшх роюв, справжню цштсть для тдприемства мае тшьки прогрес пор1вняно з конкурентами, а не з мину-лими досягненнями. Саме такий випереджальний розвиток мае забезпечити тдприемству стабшьшсть отримання доход1в у довгостроковш перспектив^ утримання та розширення свое'' ринково'' частки.
Теор1я конкуренцп не е новою в науковш економ1чнш думщ. Ïï заснов-ником вважаеться Адам Смгг, який ще у 1776 р. сформулював поняття конкуренцп як певного виду суперництва, що впливае на змшу цш; ïï головний принцип "невидимоï руки"; розробив мехашзм конкуренцп, який об'ективно вр1вноважуе галузеву норму прибутку; визначив основш умови ефективноï конкуренцiï.
