CC BY
11
Запропонований факторний анашз динамжи розвитку регiону на осно-вi використання даних мiжгалузевого балансу дозволив виокремити у всш сукупност економiчних показникiв розвитку виробництва основш та на !х базi побудувати iнтегрований показник ефективностi виробництва. Такий шдхщ сприяв розподiлу економiчноl шдсистеми соцю-еколого-економiчноl моделi на три галузг профiлюючу, не профiлюючу та сощальну.
Лiтература
1. Геець В., Скрипниченко М., Соколик М., Шумська С. Секторальш макромодел1 прогнозування економши Украши// Економют. - 1998, № 3. - С. 14 -18.
2. Благун 1.С., Солтис1к О.О. Модель економ1чного розвитку региону 1з використанням сплайнових виробничих функщй// Моделювання регионально! економши: 36. наук. праць. -1вано-Франювськ. - 2004, № 1-2. - С. 54 -58.
3. Плай, 2003. - С.З-18.
4. Ефимова М.Р., Агеева Н.К. Статистика обобщенных показателей результатов социально-экономического развития на макроуровне. - М.: Экономика, 1990. - 164 с.
4. Волошин В., Трегобчук В. Концептуальш засади сталого розвитку репошв Украши// Региональна економша. - 2002, № 1. - С. 8-12.
УДК657.02:339.92:331.107.5/(477) ДокторантН.С. Струк-
Львiвський НУ M. 1вана Франка
ОСОБЛИВОСТ1 ОБЛ1КУ ТА ОПОДАТКУВАННЯ ОПЕРАЦ1Й З РЕАЛ1ЗАЦП ЗОВН1ШНЬОЕКОНОМ1ЧНИХ УГОД Д1ЛОВОГО ПАРТНЕРСТВА ШДПРИСМСТВ УКРАÏНИ
Дослщжено теоретичнi та методологiчнi питання облшу та оподаткування опе-рацiй щодо реалiзащï зовнiшньоекономiчних торговельних угод дшового партнерства пiдприeмств, визначено закономiрностi, механiзми та тенденцп функцiонування i розвитку партнерських вiдносин у ринковш економiцi Украши.
Сформульовано теоретичнi висновки про особливосп облiку та оподаткування операцш реалiзацiï дiлового партнерства та визначено рекомендацп з внесення змш до нормативно-правових актiв для наближення вимог податкового законодавства та положень (стандар^в) бухгалтерського облшу.
Ключов1 слова: валовi витрати, валовi доходи, валютний курс, дiлове партнерство пщприемств, експорт, зовнiшньоекономiчна дiяльнiсть, iмпорт, шоземна валюта, нерезидент, облiк, податкове законодавство.
Person working for doctor's degree N.S. Struk -L'viv NU named after Ivan Franko
Particular qualities of accounting and taxation operations of sales to foreign trade agreement of business partnership of the enterprises
In this article investigates theoretical and methodological issues of accounting and taxation operation of sales to foreign trade agreement of business partnership of the enterprise, defines regularity, mechanism and tendencies of functioning and development of partners' relationships of market Ukrainian economy.
There have been formulated a theoretical conclusions on peculiarity of accounting and taxation sales to trade agreement of business partnership and defined some recommendations on to move an amendment before regulatory and legal framework to approximation notice of assessment and accounting standards.
4. Економжа, планування i управлшня в лковиробничому комплекм
219
Нащональний лкотехшчний унiверситет УкраТни
Keywords: accounting, availability partner, business partnership of the enterprises, foreign-economic activity, gross revenue, (rate of) exchange, economic analysis, efficiency, integrated assessment, export, import, non-resident, partner agreement, sales to foreign trade agreement, tax law, taxation, total costs.
Постановка проблеми. 30BHrnm0eK0H0Mi4He дшове партнерство тд-приемств грунтуеться на взаемовщносинах napTHepiB певно1 держави та шо-земних до не!, що наявне як на територп одних, так i iнших суб,ектiв сшвро-бiтництва. Як вiдомо, зовнiшньоекономiчне партнерство е об'ектом нащ-онального державного регулювання i здiйснюеться на основi Закону Украши "Про зовнiшньоекономiчну дiяльнiсть". Украша мае широкi можливостi що-до нарощування та формалiзащl дшового партнерства, зокрема з прикордон-ними регюнами краш-сусадв. Серед 24 областей нашо! держави 15 е прикор-донними, зокрема 5 з них (Волинська, Закарпатська, Львiвська, Чернiвецька та Одеська) е учасниками еврорегюшв, до складу яких входять територи кра-ш-члешв Свропейського союзу.
На цей час в УкраАт iснують значш вiдмiнностi мiж принципами вь дображення доходiв та витрат згiдно з вимогами податкового законодавства та положеннями (стандартами) бухгалтерского облжу, внаслiдок чого вели-чини оподатковуваного прибутку та фшансового результату дiяльностi тд-приемств можуть значно вiдрiзнятися.
Аналiз останшх дослiджень дав змогу виокремити групу науковщв, якi грунтовно й уже тривалий час працюють iз проблемами дшового партнерства на рiвнi зовнiшньоекономiчноl дiяльностi господарюючих суб,ектiв, зокрема: А. Ветров, С. Воронов, Е. Хохлов, С. Долгов, А. Покровський, В. Ко-зик, Л. Панкова, Я. Карп'як, О. Григор'ев, А. Босак, Ю. Савинов, А. Доктор, Н. Ткаченко, ш. [7-13]. Проте проблема взаемоузгодження фшансового обль ку реашзаци зовнiшньоекономiчних партнерських угод iз податковим законо-давством потребуе пильшшо1 уваги.
Мета статтi - розглянути особливост облiку ре^заци зовшшньоеко-номiчних партнерських угод мiж шдприемствами крiзь призму облiку iмпор-ту та експорту товарiв з попередньою та наступною оплатою в контекст податкового законодавства.
Основний матерiал. Зовнiшньоекономiчне дiлове партнерство шд-приемств грунтуеться на експортно^мпортних вiдносинах, саме достовiр-нiсть вiдображення згаданих операцш в облiку е запорукою дiевого аналiзу ефективностi партнерства та основою для прийняття оптимальних управ-лшських рiшень щодо укладення перспективних угод.
Проблемними аспектами облжу експортно-iмпортних вщносин шд-приемств е узгодження податкового законодавства зi стандартами фшансово-го облжу, зокрема визнання доходiв i витрат звiтного перiоду, облiк валют-них курсових рiзниць та ш. Загалом, датою збiльшення валових витрат ви-робництва (обiгу) вважають дату, яка припадае на податковий перюд, за який вщбуваеться будь-яка з подш, що сталася ранiше: або дату оплати платником податку товарiв (робгг, послуг); або дату оприбуткування платником податку товарiв, а для робгг (послуг) - дату фактичного отримання платником податку результата робiт (послуг).
220
Збiрник науково-техшчних праць
При здшсненш платником податку операцш з нерезидентами, датою збшьшення валових витрат е дата оприбуткування товарiв, а для робгг (пос-луг), - дата !х фактичного отримання вiд таких осiб, незалежно вiд наявностi оплати (у тому чист частково! чи авансово!) [1]. У фiнансовому облiку попе-редня (авансова) оплата запасiв, робгг, послуг не визнаеться витратами та не включаеться до звiту про фiнансовi результати [2].
Таким чином, при здшсненш шдприемством операцш iз iмпортування запасiв, дати збшьшення валових витрат, зпдно з вимогами податкового зако-нодавства, та витрат у фшансовому облiку збiгаються. Оскшьки у фiнансовому облiку попередня оплата за iмпортний товар е немонетарною статтею, то вона вiдображаеться в баланс за валютним курсом на дату здшснення операци. За-борговашсть iноземним постачальникам за одержанi товари - монетарна стат-тя та вщображаеться iз використанням валютного курсу на дату балансу [3].
У розумшш п.7.3.3 Закону Украши "Про оподаткування прибутку шдприемств" заборгованiсть постачальникам не належить до заборгованостi в шоземнш валютi, тому визначення курсових рiзниць за нею не вщбуваеться [1]. Узагальнення наведено! шформаци подано у табл. 1.
Табл. 1. Особливостi бухгалтерского облжу та податкового законодавства
щодо iмпорту товарiв
Об'екти облшу У бухгалтерському облшу Зпдно з податковим законо-давством
Визнання витрата-ми Обчислення курсових р1зниць при змь т валютного курсу Визнання валовими витратами Обчислення курсових р1зниць при змш валютного курсу
Попередня оплата за товари шоземним постачальникам - - - -
Одержання товар1в вщ шоземних поста-чальниюв + + + -
Витрати платника податку в шоземнш валют^ за звггний перюд у зв'язку з придбанням товарiв (робiт, послуг), вартють яких належить до валових витрат платника податку, визначаються у сум^ що дорiвнюе балансовш вартостi тако! шоземно! валюти. Балансовою вартiстю шоземно! валюти, придбано! платником податку за гривш, е сума гривень, сплачена у зв'язку з такою кушвлею (без урахування комiсiйних або вартост iнших послуг оЫб, що здiйснюють конверсiйнi операци за дорученням платника податку) [1].
Якщо iмпортний товар купуеться на умовах передоплати, то проблем iз обчисленням валових витрат не виникае, оскшьки на дату оприбуткування товарiв, балансова вартють валюти вже вiдома. У випадку, якщо отримання iмпортного товару е першою подiею, чiтке дотримання норм податкового законодавства - неможливе, оскiльки балансова вартiсть валюти буде вщомою пiсля здiйснення постачальнику оплати. У такiй ситуаци можливими е два ва-рiанти дш:
4. Економпка, планування i управлшня в лiсовиробничому комплексi
221
Haцioнaльний лкотехшчний yнiвeрcитeт Укрaïни
• вiдoбpaжeння вaлoвиx витpaт у сум1, :m,o дopiвнюe бaлaнсoвiй вapтoстi ва-люти, тсля здiйснeння oплaти iмпopтнoгo тoвapy, щo пopyшить пп.11.2.3 Зaкoнy Укpaïни мПpo oпoдaткyвaння пpибyткy пiдпpиeмств" [1];
• вiдoбpaжeння вaлoвиx витpaт на дату oдepжaння тoвapy, виxoдячи з кypсy НБУ на цю дату, щ^ пopyшye пп.7.3.2 згaдaнoгo затону.
Звичaйнo, дpyгий вapiaнт e бшьш пpийнятним для пiдпpиeмств, oднaк вимагае кopигyвaння вaлoвиx витpaт пiсля того, як бyдe здiйснeнo oплaтy iм-пopтнoгo тoвapy та стaнe вiдoмoю бaлaнсoвa вapтiсть валюти. Хoчa такий ва-piaнт дae змoгy платнику шдатюв мaксимaльнo дoтpимyвaтись вимoг шдат-кoвoгo зaкoнoдaвствa, ДПАУ вистyпae npora нeoбxiднoстi пepepaxyнкy вaлo-виx вшрат. Зoкpeмa, у листi ДПАУ № 4B07/6/11-1116 вiд 27.05.05 p. зaзнaчe-нo: мБaлaнсoвa вapтiсть iнoзeмнoï валюти для визнaчeння вaлoвиx вшрат, no-нeсeниx плaтникoм пoдaткy в iнoзeмнiй вaлютi, poзpaxoвyeться шляxoм nepe-paxyвaння в гpивнi за oфiцiйним валютним (oбмiнним) кypсoм Нацюнальте-го банку Укpaïни, щo дiяв на дату oтpимaння (нapaxyвaння) тaкиx вшрат. Пpичoмy зaбopгoвaнiсть в iнoзeмнiй валют нe виникae i тoмy пepepaxyнoк вaлoвиx витpaт на мoмeнт onnara тoвapy нe вiдбyвaeтьсям [4].
Зaзнaчимo, щo здiйснeння пepepaxyнкy вaлoвиx витpaт у тaкiй ситу-aцiï зyмoвлeнe нe виникнeнням зaбopгoвaнoстi в iнoзeмнiй вaлютi та гали-ваннями валюттего кypсy, а пoтpeбoю в oбчислeннi бaлaнсoвoï вapтoстi rno-зeмнoï валюти зпдте з пп.7.3.2 Зaкoнy У^аши мПpo oпoдaткyвaння ^ибут-ку ^д^^мотв" [1], а тoмy e те тiльки дoцiльним, aлe й oбoв,язкoвим. Окpiм цьoгo, oскiльки бaлaнсoвa вapтiсть валюти, як пpaвилo, e бiльшoю за вeличи-ну витpaт, oбчислeниx за кypсoм НБУ на дату oтpимaння тoвapy, тo rap^y-вання вaлoвиx витpaт пiсля здiйснeння o^ara за тoвap iнoзeмнoмy шста-чальни^в^ дae змoгy змeншити oпoдaткoвyвaний ^ибуток пiдпpиeмствa.
У бyxгaлтepськoмy oблiкy piзниця мiж бaлaнсoвoю вapтiстю iнoзeмнoï валюти та вapтiстю oдepжaниx тoвapiв за кypсoм НБУ на дату ïx o^^yray-вання (piзниця мiж кypсoм Miжбaнкiвськoï вaлютнoï бipжi та кypсoм НБУ) визнaeться витpaтaми. У зв'язку з вiдсyтнiстю визнaчeння пoняття бaлaнсoвoï вapтoстi тoвapiв у пoдaткoвoмy загатедавств^ вoнa визнaчaeться згiднo з no-лoжeннями (стaндapтaми) бyxгaлтepськoгo oблiкy та дopiвнюe пepвiснiй вap-тoстi ^идбанж тoвapiв [5]. Така вapтiсть викopистoвyeться пpи poзpaxyнкy пpиpoстy (убутку) тoвapiв згiднo з п.5.9 Зaкoнy У^аши "Пpo oпoдaткyвaння пpибyткy пiдпpиeмств " [ 1 ].
^и здiйснeннi пoпepeдньoï oплaти в iнoзeмнiй вaлютi за тoвapи, вoни oпpибyткoвyються за кypсoм НБУ на дату сплати авансу. Датою визнання ва-лoвиx дoxoдiв, згiднo з шдат^вим зaкoнoдaвствoм, e дата пepшoï пoдiï: o^ pимaння oплaти aбo вiдвaнтaжeння тoвapy.
Дoxoди, oтpимaнi (нapaxoвaнi) плaтникoм пoдaткy в iнoзeмнiй валют у зв'язку з пpoдaжeм тoвapiв (poбiт, пoслyг) пpoтягoм звiтнoгo ^piofly, TOpe-paxoвyються в гpивнi за oфiцiйним валютним кypсoм Нaцioнaльнoгo банку У^аши, щo дiяв на дату oтpимaння (нapaxyвaння) тaкиx дoxoдiв, i те шдля-гають пepepaxyвaнню у зв'язку зi змiнoю oбмiннoгo кypсy гpивнi пpoтягoм тaкoгo звiтнoгo пepioдy. Анaлoгiчнo визнaчaeться бaлaнсoвa вapтiсть валюти, шр нaдiйшлa у виглядi авансу. Вщмштест у дaтax визнання дoxoдiв та yмo-ви oбчислeння кypсoвиx piзниць пpи eкспopтi тoвapiв i^CTpye табл. 2.
222
Зб1рмик' нayкoвo-тeхнiчних iipain»
Табл. 2. Особливостi бухгалтерского облжу та податкового законодавства _щодо експорту товарiв_
Об'екти облшу У бухгалтерському облшу Згвдно з податковим законодавством
Визнання доходами Обчислення кур- сових р1зниць при змш валютного курсу Визнання валовими доходами Обчислення кур- сових р1зниць при змш валютного курсу
Попередня оплата за товари ввд шоземних покупщв - - + -
Ввдвантаження товар1в шоземним покупцям + + + -
У бухгалтерському облжу одержат суми попередньо! оплати продук-цй (товарiв, робiт, послуг) не визнаються доходом [6].
При наступному вщвантаженш товарiв покупцю дохiд визнаеться ви-ходячи з курсу НБУ, що дiяв на дату отримання авансу в шоземнш валютi. У такому випадку суми доходу в бухгалтерському облшу та валового доходу зпдно з податковим законодавством будуть збiгатися. Вiдрiзнятимуться лише термiни визнання доходiв.
Зазначимо також, якщо iноземна валюта залишаеться на рахунку пiд-приемства, то:
• в бухгалтерському обл1ку залишок валюти на кшець мшяця (на дату балансу) перераховуеться за курсом НБУ та визначаеться курсова р1зниця;
• згвдно з податковим законодавством, залишок валюти на кшець званого пе-рюду (кварталу) вважаеться умовно проданим, причому "умовт" валов1 витрати дор1внюють балансовш вартост валюти на момент й надходження, або першого дня мюяця, якщо валюта надшшла на рахунок в банку до початку поточного мшяця, а "умовт" валов1 доходи - вартост валюти за курсом НБУ на останнш день перюду.
Висмовки. Таким чином, при облжу зовнiшньоекономiчних операцш iснують значнi розбiжностi мiж термiнами визнання, сумами нарахованих до-ходiв та витрат згiдно з вимогами положень (стандарта) бухгалтерського облжу та податкового законодавства. Вщсутшсть чгтких норм законодавства з деяких питань провокуе неоднозначне !х трактування, що може призвести до непорозумшь пiдприемства з контролюючими органами. Згадане зумовлюе розбiжностi мiж величинами оподатковуваного прибутку та фшансового результату дiяльностi пiдприемств, пiдвищуе трудомiсткiсть пращ бухгалтерiв та вимагае, в перспектив^ внесення змiн до нормативно-правових акта для наближення вимог податкового законодавства та положень (стандарта) бухгалтерського облшу.
Лггература
1. Закон Укра1'ми "Про оподаткування прибутку тдприемств" вщ 22.05.1997 р. за № 283/97-ВР, з1 змшами та доповненнями.
2. Положеммя (стандарт) бухгалтерського облшу 16 "Витрати", затверджене наказом МЫстерства фшанав Украши вщ 31.12.1999 р. № 318, з1 змшами та доповненнями.
3. Положеммя (стандарт) бухгалтерського облшу 21 "Вплив змш валютних курс1в", затверджене наказом МЫстерства фшанав Украши вщ 10.08.2000 р. № 193, з1 змшами та до-повненнями.
4. Екомомжа, пламуваммя i управлiммя в лковиробничому комплексi
223
Нащональний лкотехшчний унiверситет Украши
4. Лист ДПАУ № 4807/6/11-1116 вiд 27.05.2005 р. "До листа европейсько! Бiзнес Асо-щаци вiд 28.04.2005 N 92/2005/п".
5. Положення (стандарт) бухгалтерского облiку 9 "Запаси", затверджене наказом Мь нютерства фiнансiв Украши вщ 20.10.1999 р. № 246, 3i змiнами i доповненнями.
6. Положення (стандарт) бухгалтерського обл^ 15 "Дохщ", затверджене наказом Mi-нiстерствa фшанав Украши вiд 29.11.1999 р. № 290, зi змшами i доповненнями.
7. Ветров А.В. Соперничество или партнерство! Внешнеэкономическая экспансия капитала. - М.: Мысль, 1990 г.
8. Воронов С.В., Хохлов Е.Н. Как заключать международные торговые контракты. -К.: МККУ, 1992 г.
9. Долгов С.И., Покровский А.И. Выход на внешний рынок: цикл процедур и выбор стратегии. - Пермь: Кн. изд-во, 1991 г.
10. Как продать ваш товар на внешнем рынке. Справочник (отв. ред. Ю. А. Савинов). -М.: Мысль, 1990 г., 364 с.
11. Козик В.В., Панкова Л. А., Карп'як Я.С., Григор'ев О.Ю., Босак А.О. Зовшшньо-екож^чш операци i контракти: Навч. поабник. - К.: ЦНЛ, 2004-608 с.
12. Ткаченко Н., Доктор А. Договор (контракт) купли-продажи во внешнеэкономической деятельности// Предпринимательство, хозяйство и право, 1996 г., № 4, С. 12-19.
УДК336.1:352+336.14 Ст. викл. Т.О. CMÎpmea; доц. О.Й. Ывчар,
канд. екон. наук - НУ '^beiecbm полiтехнiка"
Ф1НАНСОВИЙ МЕХАН1ЗМ М1ЖБЮДЖЕТНИХ В1ДНОСИН ЯК ЧИННИК МАКРОЕКОНОМIЧНОÏ СТАБ1Л1ЗАЦП ТА СТИМУЛЮВАННЯ ЕКОНОМ1ЧНОГО ЗРОСТАННЯ
Запроваджено окремий фшансовий мехашзм мiжбюджетних вщносин, який за-безпечить систематизоване бачення внутршшх проблем бюджетно'' системи та впо-рядкування процесу мiжбюджетного регулювання i сприятиме досягненню стану макроекономiчно'ï стабшзацп та стимулювання економiчного зростання
Senior teacher T.O. Smirnova; assoc. prof. O. Yo. Vivchar -
NU "L'vivs'kaPolitekhnika"
Financial mechanism of interbudgetary relations as factor of macroeconomic stabilizing and stimulation of economy growing
The separate financial is inculcated mechanism of interbudgetary relations, which will provide the systematized seeing of internal problems of the budgetary system and equipment modern with amenities of process of the interbudgetary adjusting and will be instrumental in achievement of the state of macroeconomic stabilization and stimulation of the economy growing
Постановка проблеми. Питания, пов'язаш з1 стабшзащею нашоï еко-номши, повинш розв'язуватись 1з урахуванням ддачих фшансових мехашз-м1в, одним з яких е мехашзм м1жбюджетних вщносин. Перед тим, як визна-чити вплив м1жбюджетних вщносин на збшьшення масштаб1в сукупного ви-робництва i споживання в краïиi, покажемо особливосл мехашзму ïx функщ-онування.
Мехашзм м1жбюджетних вщносин е певною системою принцитв, шструменив та метод1в управлшня господарськими зв'язками, в як вступа-ють суб'екти цих вщносин. До структури тако'' системи входять три блоки:
224
Збiрник науково-технiчних праць
