CC BY
22
УДК 336.226 Астр. С.П. Лазур1 - Льв1вська КА
ОСОБЛИВОСТ1 ФОРМУВАННЯ ПОДАТКОВО1 СИСТЕМИ В СУЧАСНИХ УМОВАХ
Дослщжено науксга пiдходи до визначення податково! системи вгтчизняними та зарубiжними вченими, нормативними документами, зроблено акцент на науковому шдГрунп функщонування податково! системи. Розглянуто принципи податково! системи, яга розмежовуються за трьома напрямами в ринкових умовах, яга надають новi можливостi та перспективи в науково-методолопчних, оргашзацшних, економiчних та соцiальних планах. Проанатзовано складовi податково! системи, виявлено загальш за-кономiрностi податкового регулювання за умов фiнансово-економiчно!' кризи.
Ключовг слова: податки, податкова система, принципи, суб'екти, об'екти, досл> дження, фактори впливу, результатившсть.
Сьогодш, вщйшовши вщ повного заперечення державного регулювання економжи та тднесення на п'едестал л1беральних щей, квштесенщею яких е створення таких елеменпв ринково! економжи, що мали дом1нуюче мюце у трансформацшний перюд тсля розпаду Радянського Союзу, необидно побуду-вати сощально ор1ентоване регульоване ринкове господарство, моделювання якого передбачае застосування синтезу класичних, кейншанських та л1бераль-них щей 1з врахуванням системного тдходу до ощнки наслщюв !х запроваджен-ня. У ринкових умовах господарювання прюритет надаеться опосередкованим методам, важливе мюце серед яких посщае податкове регулювання, використо-вуючи таю шструменти, як податки, збори, внески та шш1 обов'язков1 платежь
Методолопчш засади податково! системи стали предметом дослщження багатьох в1тчизняних учених-економюпв: В. Андрущенка, Г. Башнянина, I. Благуна, О. Василика, В. Гейця, А. Даниленка, Т. Сфименко, В. Загорського, Ю. 1ванова, Г. 1саншино!, А. Юзими, А. Крисоватого, Т. Куценка, Н. Кучерявен-ка, С.Лондаря, В. Мельник, В. Опарша, К. Павлюк, А. Соколовсько!, В. Сутор-мшо!, Т. Черничко, В. Федосова, С.Юр1я та багатьох шших.
Незважаючи на вагом1 результати дослщжень зазначених вчених, те-оретико-методолопчш засади податково! системи 1 надал1 потребуе !х глибо-кого вивчення 1 вдосконалення, особливо в систем1 теоретичних тдход1в.
Мета роботи - дослщити теоретичш тдходи до розкриття сутност податково! системи, формування основних складових та принцитв.
Результати дослщжень. Велике значення у побудов1 сучасно! податково! системи в Укра!ш мало критичне використання науково! спадщини класиюв економ1чно! теорп, досягнення заруб1жних економюпв у галуз1 фшансово! науки, набутого протягом столпъ досв1ду в оргашзацп фюкально! системи в умовах ринково! економжи.
Практика оподаткування призвела до формування досить складно! сис-теми оподаткування. Податковим кодексом Укра!ни зазначено, що сукупнють загальнодержавних та мюцевих податюв та збор1в, що сплачуються в установ-леному Кодексом порядку, становить податкову систему Укра!ни. Ми не може-мо погодитись 1з таким визначенням податково! системи, адже сукупнють пере-л1чених обов'язкових платеж1в складають системи оподаткування, а категор1я податково! системи е дещо ширшим поняттям, що включае також мехашзми
сплати цих платежiв разом iз мережею вщповщних органiв влади, що здшсню-ють контроль у галузi сплати таких податюв i зборiв.
Окремi економiсти пiд категорieю "податкова система" розумтоть систему податкiв, зокрема В. А. Андрущенко i Ю.1. Ляшенко зазначають: "Уся сукуп-нiсть податюв, взаемопов'язаних та класифiкованих на основi певних ознак, ви-окремлюе податкову систему" [1, с. 37]. 1дентичне визначення податково! сис-теми знаходимо у працях О. Д. Василика [2, с. 32]. У наведенш цитат автори ве-дуть мову про систему податюв, а не про податкову систему. Останне поняття значно ширше, осюльки воно включае ще весь апарат державно! податково! служби, податково-правове законодавство, якi забезпечують сплату податюв, характеристики податково! системи.
Отож, часто в економiчнiй лiтературi синонiмiчними вважаються поняття "податкова система" та "система оподаткування". Ми приеднуемося до думки таких фахiвцiв як Ю.Б. 1ванов, А.1. Крисоватий, якi зазначають, що за цими поняттями прихований рiзний змiст, адже податкова система - це сукупшсть усiх видiв податюв, зборiв, механiзмiв i способiв !х сплати, а також податково! шфраструктури (податкових органiв), якi забезпечують своечасшсть та повноту надходжень цих обов'язкових платежiв до бюджету рiзних рiвнiв, а система оподаткування, водночас, лише сукупшсть податюв i зборiв, а також способiв, методiв !х розрахунку та сплати [3, с. 93].
Отже, до податково! системи варто вщнести всю шфраструктуру, пов'язану з нарахуванням, сплатою i контролем за своечасшстю та повнотою сплати обов'язкових платежiв. Укра!нськi науковцi В.А. Андрущенко i Ю.1. Ляшенко також розрiзняють "наукову податкову систему" i "нацiональну податко-ву систему".
До першо! вони вщносять "опис гiпотетично! сукупностi податюв у свгг-лi певних теоретичних положень, а також класифжащю вшх вiдомих податкiв, безвiдносно до !хнього походження, за ознаками !хньо! схожосп та вщповщнос-тi фiнансовим потребам абстрактно! держави" [1, с. 38]. Це, по суп, загальноте-оретичне, абстрактне визначення податково! системи. На вщм^ вщ тако! на-уково! абстракцп, нацiональну податкову систему вони розглядають, як реально сформовану на певний момент сукупшсть податюв i форм оподаткування конкретно! держави. Але ж податкова система будь-яко! кра!ни мае Грунтуватися на наукових принципах, виражати реальш форми фшансових вщносин мiж платниками податкiв i державою. Без цих вимог до формування податково! системи, вона не буде ефективною, не забезпечить реалiзацiю тих функцш, якi на не! покладаються.
Бшьше того, з огляду на те, що бшьшють держав е багатонащональними утвореннями i лише в окремих державах проживае населення одше! нащональ-ностi, визначення податкових систем окремих кра!н, як нацiональнi, е не корек-тним, оскiльки не вщображае реально! дiйсностi. Тому такий подш податкових систем, на нашу думку, е надуманим, не виражае реальних економiчних вщно-син у суспшьствь Кожнiй кра!нi властива своя податкова система i вона насам-перед залежить вiд форми власност на засоби виробництва, характеру еконо-мiчних вiдносин, форми державного устрою тощо. Наукове пiдГрунтя функщ-
онування податково! системи закладено в !! принципах. Принципи податково! системи можна розмежувати за трьома напрямами !х спрямованостг принципи формування податково! системи, принципи оподаткування та принципи подат-ково! политики. Отже, принципи побудови податково! системи - це той базис, на якому Грунтуеться формування 1 розвиток будь-яко! податково! системи.
Основш принципи оподаткування були сформован А. Смггом у його знаменитш пращ "Дослщження про природу та причини багатств народ1в", яка була опублжована в 1776 р. "Пщдаш держави, - писав А. Смгт - повинш по можливосп зпдно з1 сво!ми зд1бностями силами вщповщно до доходу брати участь в утриманш уряду" [4, с. 588]. 1ншими словами - податок мають платити ви, хто отримуе доходи 1 живе тд охороною держави. Так сформульовано перший принцип - обов'язковють податку для кожно! платоспроможно! особи.
Дат класик пише: "Податок, який зобов'язуеться сплачувати окрема особа, повинен бути ч1тко визначений. Термш сплати, спошб платежу 1 сума платежу - все це повинно бути ясно визначено для всяко! шшо! особи". "Будь-який податок повинен стягуватися у зручний час 1 спошб для платника". "Будь-який податок повинен бути так задуманий 1 розроблений, щоб вш брав 1 утримувався з кишень народу якомога менше" [4, с. 588-589]. Ц чотири принципи оподаткування стали класичними. З них видно надання прюритету платнику податку в оргашзацп податково! системи, повагу до нього. Це проявляеться у побудов1 зручно! податково! системи.
Вжксель К. вважав, що головними принципами справедливого оподаткування мае бути принцип корисносп й принцип р1вност1 м1ж вилученою у виг-ляд1 податку вартютю 1 тим екывалентом, який повинен повертатися платнику у вигляд1 послуг в1д держави [5, с. 15]. Ниш Податковим кодексом Укра!ни за-декларовано таю принципи функцюнування в1тчизняно! податково! системи:
• загальшсть оподаткування - кожна особа зобов'язана сплачувати встановлеш Кодексом, законами з питань митно! справи податки та збори, платником яких вона е зпдно з1 законодавством;
• ршшсть усх платниюв перед законом, недопущення будь-яких проявш податково! дискримшацп - забезпечення однакового тдходу до вих платниюв по-даткв незалежно в1д сощально!, расово!, национально!, релггшно! приналежнос-■п, форми власносп юридично! особи, громадянства ф1зично! особи, мгспя похо-дження катталу;
• невщвороттсть настання визначено! законом в1дпов1дальносп у раз1 порушен-ня податкового законодавства;
• презумпщя правом1рносп ршень платника податку в раз1, якщо норма закону чи шшого нормативно-правового акта, виданого на тдстав1 закону, або якщо норми р1зних законш чи р1зних нормативно-правових актш припускають неод-нозначне (множинне) трактування прав та обов'язкш платниюв податюв або контролюючих оргашв, внаслщок чого е можливють прийняти ршення на ко-ристь як платника податюв, так [ контролюючого органу;
• фгскальна достаттсть - встановлення податюв та збор1в з урахуванням необ-хщносп досягнення збалансованост витрат бюджету з його надходженнями;
• сощальна справедливгсть - установлення податюв та збор1в в1дпов1дно до пла-тоспроможноста платниюв податк1в;
• еконотчшсть оподаткування - установления податшв та зборш, обсяг надхо-джень, вщ сплати яких до бюджету значно перевищуе витрати на к адмтструвания;
• иейтральиiсть оподаткування - установлення податкiв та зборiв у споиб, який не впливае иа збшьшеиия або змеишеиия платиика податшв;
• стабiльиiсть - змiии до будь-яких елеменпв податшв та зборш ие можуть вио-ситися тзтш як за шiсть мiсяцiв до початку нового бюджетного перюду, в яко-му будуть д1яти новi правила та ставки. Податки та збори, !х ставки, а також по-датковi пiльги ие можуть змшюватися протягом бюджетного року;
• рiвиомiриiсть та зручиiсть сплати - установления термшш сплати податшв та зборiв, виходячи з иеобхiдиостi забезпечення своечасиого иадходжеиия котив до бюджетш для здшсиеиия витрат бюджету та зручиост !х сплати платиика-ми;
• единий пiдхiд до встаиовлеиия податюв та зборгв - визиачеиия иа законодавчо-му рiвиi всiх обов'язкових елеменпв податку [6].
Принципи оподаткування, перел1чеш в Податковому кодеки, можна умовно роздшити на м1жнародн1, тобто ушфжоваш для р1зних держав, та наць ональш - специф1чн1 для кожно! кра!ни, залежно в1д сощально-економ1чного середовища, що в нш склалося. Як бачимо, в кодекс не лише збережено основ-ш норми оподаткування, сформульоваш А. Смггом, його послщовниками, але ютотно поширено 1 поглиблено !х ще! вщповщно до змш у сфер1 виробництва, суспшьного життя, набутого вжами досв!ду оргашзацп фюкально! служби в умовах ринково! економжи, що дало змогу побудувати в Укра!ш сучасну по-даткову систему, яка загалом витримала перев!рку практикою, мщно вписалася до загальних положень фшансово! науки. Це, звичайно, не означае, що робота з вдосконалення податково! системи в кра!ш завершена. Про необхщшсть !! про-довження свщчать подп останшх роюв, зокрема пов'язаш 1з свгговою фшансо-вою кризою.
Взаемодоповнюваш та полярш водночас принципи податково! пол1ти-ки - гнучюсть та стабшьшсть - полягають у здшсненш податкових реформ за виникнення потреби з метою антикризового регулювання економжи, проте так! змши не повинш бути надто частими чи радикальними, щоб сприяти економiч-ному зростанню. Практика i свгговий досвщ показали, що найефекгивнiшою е податкова система з невеликою юльюстю податюв, яка охоплюе вш основш об'екти оподаткування. Податкова система повинна бути звшьнена вщ мало-ефективних податкових форм.
Пряме оподаткування е досить досконалою формою мобшзацп доход1в, осюльки його об'ектами е дохвд або прибуток, земля, каттал тощо, а розм1р податку залежить в1д розм1ру доходу. Недолжом непрямих е те, що осюльки !х об'ектом е витрати на споживання, громадянин сплачуе податок незалежно в1д р1вня сво!х доход1в. Частка непрямих податюв значно перевищуе частку пря-мих, що негативно позначаеться на цшах та справедливосп розподшу податко-вого тягаря у середовищi малозабезпечених прошаркiв населения. Але жпрям1 податки е менш небезпечними для економiчного зростания, шж пряме оподаткування, осюльки вони менш нейтральш щодо стимул1в зростання економiки.
Отже, у кра!нах з розвиненою ринковою економжою податки стають ос-новним джерелом фшансування суспшьних потреб, проте !х форми i види ю-тотно еволюцiонували протягом усього юторичного перiоду. Наукове тдГрунтя
Нацюнальний л^отехшчний yHÎBepcHTeT УкраУни
функцiонування податковоï системи закладено в ïï принципах, яю можна розме-жувати за трьома напрямами ïx спрямованостi - на принципи формування по-датковоï системи, принципи оподаткування та принципи податковоï полiтики.
Нинi у Податковому кодексi згруповано як мiжнароднi, тобто ушфшова-нi для рiзниx держав принципи, так i нацiональнi - специфiчнi для кожноï кра-ши, залежно вiд соцiально-економiчного середовища, що в нiй склалося. Тобто у кодеки не лише збережено основт норми оподаткування, сформульоват кла-сичною наукою, але iстотно поширено i поглиблено ïx ^ï вiдповiдно до змш у сферi виробництва, суспшьного життя, набутого вiками досвiду оргашзацп фю-кальноï служби в умовах ринковоï економiки.
Еволюцiйний шлях податковоï системи Украïни розпочався у 1991 р., коли вщбулося ïï формальне затвердження iз наступними змiнами, корективами та реформуваннями, кодифiкацieю податкового законодавства у 2010 р. тощо. Сьогодт вiдбуваeться подальший процес модернiзацiï податковоï системи, а-дже перед нею постали численнi завдання, зокрема стати дieвим iнструментом подолання кризових явищ в економцi.
Л1тература
1. Андрющенко В. А. Економ1чн1 та позаекож^чт аспекти оподаткування / В.А. Андрющенко, В.1. Ляшенко // Фшанси Украши : журнал. - 2005. - № 1. - С. 36-43.
2. Василик О.Д. Податкова система Украши : навч. поабн. / О.Д. Василик. - К. : Вид-во "Пол^рафкнига", 2004. - 478 с.
3. 1ванов Ю.Б. Податкова система : шдручник / Ю.Б. 1ванов, А.1. Крисоватий, О.М. Десятнюк. - К. : Вид-во "Атка", 2006. - 920 с.
4. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов : пер. с англ. / А. Смит; предис. В.С. Афанасьева. - М. : Изд-во "Соцэкгиз", 1962. - 684 с.
5. Сутормша В.М. Держава - подати - б1знес: (¡з свггового досвщу фюкального регулювання ринковоï економжи) : монограф1я / В.М. Сутормша, В.М. Федосов, В.Л. Андрущенко. - К. : Вид-во "Либщь", 1992. - 328 с.
6. Податковий кодекс Украши: вщ 02.12.2010 р., № 2755-VI; поточна редакщя вщ 11.10.2011 р. на шдстав1 3741-17 / Верховна Рада Украши. - (Офщшний веб-сайт Верxовноï Ради Украши). [Електронний ресурс]. - Доступний з http://zakon1.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi? nreg=2755-17.
7. Соколовська А.М. Проблеми мониторингу ефективносп надання податкових пiльг в Укра1ш / А.М. Соколовська // Фшанси Украши : журнал. - 2011. - № 3. - С. 42-53.
8. Турило А.М. Теоретико-методолопчш основи фшансово - екож^чного розвитку шдприемства / А.М. Турило, С.В. Святенко // Фшанси Украши : журнал. - 2010. - № 2. - С. 120-126.
9. Ярошенко Ф.О. Реформування податковоï системи Украши в контексп прийняття Податкового кодексу (комеш^ до пропозицiй Мiнiстерства фшанав Украши) / Ф.О. Ярошенко // Фшанси Украши : журнал. - 2010. - № 7. - С. 3-21.
Лазур С.П. Особенности формирования налоговой системы в современных условиях
Исследованы научные подходы к определению налоговой системы отечественными и зарубежными учеными, нормативными документами, сделан акцент на научном обосновании функционирования налоговой системы. Рассмотрены принципы налоговой системы, которые разграничиваются по трем направлениям в рыночных условиях, предоставляют новые возможности и перспективы в научно-методологических, организационных, экономических и социальных планах. Проанализированы составляющие налоговой системы, выявлены общие закономерности налогового регулирования в условиях финансово-экономического кризиса.
Ключевые слова: налоги, налоговая система, принципы, субъекты, объекты, исследование, факторы влияния, результативность.
Lazur S.P. Some Features of a Modern Tax System Formation
Scientific approaches to the determination of the tax system by domestic and foreign scholars, and also regulations are researched. A scientific basis for the tax system functioning is highlighted. Some principles of the tax system that are subdivided into three areas in the market, providing new opportunities and perspectives in scientific, technological, organizational, economic and social terms are formulated. The tax system components are analysed. The common patterns of tax regulations concerning the financial and economic crisis are identified.
Key words: taxes, tax system, principles, subject, object, research, influence, impact.
УДК 334.722.24 Доц. Г.А. Лех, канд. екон. наук - НЛТУ Украши, м. Льв1в
ВПЛИВ 1НСТИТУЦ1ЙНИХ ЧИННИК1В НА РОЗВИТОК ДОМАШН1Х ГОСПОДАРСТВ
Розглянуто еволющю поглядiв щодо впливу рiзних шституцш на розвиток до-машнього господарства., з'ясовано суть домашнього господарства в рiзних економiчних системах, показано трансформацшш процеси, що призвели до !х видозмши. Названо основш шституцшш чинники, яга водночас i впливали на домашне господарство, i по-ряд з цим були рушшними силами економiчного розвитку. Визначено, вщображено та узагальнено питання, яга розкривають закономiрностi впливу таких шституцш, як: по-лгтика, право, етика, мораль, психолопя, держава, профсшлки, ам'я, традици, звича!, наука, конкуренщя, влада на розвиток домашшх господарств.
Ключовг слова: домашне господарство, шституци, економiчна система, пол^ика, право, етика, мораль, психолопя, держава, шм'я, традици, звича!.
У процеш юторичного розвитку домашне господарство постшно зазна-вало р1зних вплив1в. З огляду на це, з'ясуемо суть домашнього господарства в р1зних економ1чних системах, проанал1зуемо трансформацшш процеси, що призвели до !х видозмши. Тому вважаемо за необхщне назвати основш шституцшш чинники, яю водночас 1 впливали на домашне господарство, 1 поряд з цим були рушшними силами економ1чного розвитку. До таких чинниюв належать пол1тика, право, етика, мораль, психолопя, техшка, держава, профсшлки, ам'я, традици, звича!, наука, конкуренщя, влада тощо. "1нституци, - писав амери-канський економют В. Гамшьтон, - це словесний символ для кращого опису сустльних звича!в. Вони означають дом1нуючий 1 пост1йний спос1б д1!, що став звичкою для яко!-небудь сощально! групи чи традиц1ею для нащ!" [1, с. 84]. Зв1дси випливае, що господарська д1яльнють людей регулюеться звичаями, тра-диц1ями, етичними нормами поведшки, нац1ональною психолог1ею тощо. Рушшними силами розвитку виробництва 1 сустльства Т. Веблен вважав також таю "шститущ!", як: батьювсью почуття, майстершсть, задоволення в1д викона-но! роботи, потяг до пращ 1 знань, яю передаються з поколшня в поколшня через шмейне виховання, що згодом переростае в турботу про сустльство, про все людство. Дещо шакше до анал1зу цього питання п1дходив Дж. Коммонс, який тлумачив уш явища економ1чного життя як своер1дн1 "правов1 угоди". На його думку, першоосновою юридичних угод у суспшьств1 е угоди м1ж шд-приемцями 1 пращвниками. Згодом до цих угод мають приеднатись шш1 учас-ники - им'!, корпорац1!, сп1лки прац1вник1в 1 нав1ть сама держава з !! юридични-ми 1нститутами. Таким чином, за Дж. Коммонсом вщбуваеться реформування
