CC BY
112
УДК: 347.45 ББК 65
Юнусова Д. А. - кандидат экономических наук, доцент кафедры «Анализ хозяйственной деятельности и аудит», Дагестанский государственный университет народного хозяйства
Yunusova D. A. - Candidate of Economic Sciences, associate professor of the Department «Analysis of economic activity and audit» Dagestan State University of National Economy
ОСОБЕННОСТИ ЗАКЛЮЧЕНИЯ ДОГОВОРА О ПРОВЕДЕНИИ АУДИТА FEATURES OF THE CONCLUSION OF THE AGREEMENT CONTRACT
В данной статье раскрываются важнейшие условия проведения аудиторской проверки, в частности, составление договора на проведение аудита. Также выделена классификация договоров и их сущность. Помимо этого, выявляется зависимость стоимости работ от факторов, влияющих на нее.
Ключевые слова: договор, аудит, аудиторская фирма, заключение, услуги, стоимость, аттестат аудитора
This article reveals the most important conditions for conducting an audit, in particular, drawing up an audit contract. Also highlighted the classification of contracts and their essence. In addition, the dependence of the cost of work on the factors affecting it.
Keywords: contract, audit, auditing firm, conclusion, services, cost, auditor's certificate
Аудиторские фирмы, для того чтобы снизить предпринимательский риск, должны обладать надежными критериями оценки потенциальных клиентов. Они накапливают объективную информацию о возможном клиенте. Данная информация может быть получена из следующих источников:
1) средства массовой информации (СМИ: радио, телевидение, газеты, журналы, и другие.);
2) банковские учреждения;
3) страховые компании;
4) деловые партнеры потенциального клиента и другие источники.
Прежде чем начать работу с новыми клиентами -экономическими субъектами - нужно разузнать:
1) их взаимоотношения с налоговыми структурами, банками, страховыми компаниями, акционерами и иными пользователями отчетности возможного клиента;
2) мотивы, которые побудили экономического субъекта прибегнуть к услугам аудиторской компании;
3) причины, которые побудили возможного клиента поменять аудиторскую компанию, в случае если это произошло;
4) правильность ведения бухгалтерского учета, составления бухгалтерской отчетности, хозяйственного законодательства РФ при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности, недочетов организации системы внутреннего контроля, которые были выявлены прошлыми аудиторскими проверками и проверками налоговых органов. В случае если у экономического субъекта раньше происходила проверка аудиторскими фирмами, он должен предоставить новому аудитору копии письменной информации по результатам аудита не менее чем за три финансовых года, которые предшествовали предполагаемой проверке;
5) наличие лицензий на виды деятельности экономического субъекта, если какие-либо из них требуют обязательное лицензирование. В этом случае необходимо руководствоваться перечнем лицензируемых видов деятельности, который установлен ФЗ от 08.08.2001 №128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности»;
6) наличие необходимой для проведения проверки документации, к которой относятся: первичные документы, регистры аналитического и синтетического учета, бухгалтерская отчетность по всем филиалам и подразделениям, а также по всем видам деятельности;
7) происходила ли смена руководства экономического субъекта, главного бухгалтера, иного персонала в течение отчетного периода, за который планируется осуществление аудиторской проверки.
8) не собирается ли организация скоро значительно уменьшить объемы производства продукции, объявить о банкротстве, ликвидироваться.
Если итоги проделанной работы свидетельствуют о том, что при работе с данным экономическим субъектом предпринимательский риск аудиторской фирмы слишком высокий, а проверка слишком трудоемка, договор на проведение аудиторской проверки может быть и не заключен.
Аудиторская компания (индивидуальный аудитор) и руководство аудируемого лица должны прийти к согласию касательно условий проведения аудита. Если условия согласованы, то нужно отразить их документально в договоре оказания аудиторских услуг. Для аудитора и аудируемого лица целесообразно заблаговременное подписание с предполагаемым аудируемым лицом договора оказания аудиторских услуг.
Договор на осуществление аудиторской проверки заключается между двумя сторонами. Основные условия, которые принимают на себя стороны по такому соглашению:
• аудитор должен в оговоренные сроки произвести аудиторскую проверку компании и (или) предоставить клиенту сопутствующие услуги, связанные с аудитом;
• аудируемое предприятие обязуется принять отчет (результаты) проверки и произвести расчет за предоставленную услугу.
Договор на проведение аудиторской проверки имеет специфические свойства:
• оформляется по добровольному согласию сторон - аудиторской компанией и проверяемой организацией;
• в юридической форме констатирует важнейшие аспекты предстоящей аудиторской проверки.
Помимо перечисленных, договор на аудит имеет и иные характеристики:
• ответственность делится между аудиторской фирмой и проверяемой организацией;
• учитываются интересы третьих лиц, а именно потенциальных потребителей сведений о финансовом положении предприятия.
Аудиторская компания начинает подготовку договора на осуществление проверки после того, как ее специалисты предварительно ознакомятся с деятельностью клиентской организации и примут решение о сотрудничестве. Компания «Проф» проводит проверки на основании профессионально составленного соглашения.
Текст договора на оказание аудиторских услуг содержит в себе задачи проверки, права и обязанности сторон, сроки, ответственность сторон при возможном нарушении условий. В данном документе в обязательном порядке присутствуют следующие пункты:
• предмет договора - например, услуги по проверке достоверности финансовой отчетности предприятия и составление заключения, либо предоставление иных услуг, которые связаны с аудиторской деятельностью;
• права и обязанности сторон, мера ответственности;
• сроки работ по договору;
• стоимость услуг, порядок расчетов.
Кроме этого целесообразно отражение в договоре перечня причин, по которым аудитор может выдать клиенту отрицательное заключение или отказаться от его выдачи, а также установления окончательных сроков представления клиентом документов для проверки.
По обоюдному согласию сторон в договор вносятся другие условия, например:
• порядок расчетов по дополнительным расходам, которые могут возникнуть в процессе аудиторской проверки;
• ограничение ответственности аудиторской компании (независимого аудитора);
• описание методик, которые планируется применять в ходе аудиторской проверки или оказания иных услуг;
• уточненный план проведения работ по договору;
• другие условия.
Договор на предоставление аудиторских услуг бывает:
• единовременным. Заключается для проведения одной проверки или разовое предоставление аудиторских услуг;
• долгосрочным. Подписывается на длительный срок, подразумевает проведение нефиксированного количества аудиторских проверок или оказание иных аудиторских услуг на долговременной основе.
Единовременный договор при необходимости продлевают или переоформляют.
Заключение договора считается состоявшимся, если стороны пришли к единому мнению по всем пунктам договора. В тексте соглашения обязательно прописываются номер и дата выдачи аттестата аудитора. Если в договор вносятся изменения и дополнения, это оформляется приложением к основному документу.
Важнейший вопрос, который решается при подготовке договора на аудит, - это стоимость работ. При расчете итоговой суммы принимаются во внимание ряд факторов, влияющих на стоимость услуг:
• объем и уровень сложности аудиторской работы;
• параметры потенциального аудиторского риска;
• прогнозируемый эффект для клиентской организации -аудируемого лица.
При оценке аудиторских работ и определении порядка расчетов используется несколько методик:
• аккордная плата. Окончательная стоимость услуг рассчитывается и указывается в соглашении до старта аудиторской проверки;
• повременная плата. Расчет основывается на расценках за один час (или рабочий день) деятельности аудитора. Тариф зависит от квалификации специалиста;
• сдельная оплата. Используется в работах по восстановлению бухгалтерского учета на предприятии. Калькуляция итоговой стоимости базируется на расценках на проведение одной процедуры, выполняемой аудитором, либо одного параметра в отчетности;
• плата по итогам. Рассчитывается как процент от экономии, которую предприятие достигает благодаря деятельности аудитора;
• комбинированный способ оплаты, при котором одновременно используются различные формы и методы расчетов.
То, какая именно форма расчетов и методика определения стоимости договора будет использована, определяет аудиторская организация. Решение принимается самостоятельно или по договоренности с клиентом.
Договор на предоставление аудиторских услуг защищает интересы сторон, делает отношения аудиторской компании и аудируемого предприятия законными и цивилизованными.
Договор на проведение аудита может быть изменен или расторгнут. По общему правилу изменение и расторжение договора возможны по соглашению сторон, если иное не предусмотрено законом или договором (п. 1 ст. 450 ГК РФ).
В судебном порядке изменение или расторжение договора возможно:
1) при существенном нарушении договора одной из сторон;
2) в иных случаях, которые предусмотрены законом или договором.
Возможно изменение и расторжение договора в связи с существенным изменением обстоятельств (ст. 451 ГК РФ). Изменение
обстоятельств признается существенным, когда они изменились настолько, что, если бы стороны могли это разумно предвидеть, договор вообще не был бы ими заключен или был бы заключен на значительно отличающихся условиях.
Если стороны не достигли соглашения о приведении договора в соответствие с существенно изменившимися обстоятельствами (т.е. о его изменении) или о его расторжении, договор может быть расторгнут, а по ряду оснований изменен судом по требованию заинтересованной стороны при соблюдении одновременно следующих условий:
• в момент заключения договора стороны исходили из того, что такого изменения обстоятельств не произойдет;
• изменение обстоятельств вызвано причинами, которые заинтересованная сторона не могла преодолеть после их возникновения при той степени заботливости и осмотрительности, какая от нее требовалась по характеру договора об аудите и условиям аудиторской деятельности;
• исполнение договора без изменения его условий настолько нарушило бы соответствующее договору соотношение имущественных интересов сторон и повлекло бы для заинтересованной стороны такой ущерб, что она в значительной степени лишилась бы того, на что она вправе была рассчитывать при заключении договора;
• из договора на проведение аудита не вытекает, что риск изменения обстоятельств несет заинтересованная сторона (п. 2 ст. 451 ГК РФ).
При расторжении договора вследствие существенно изменившихся обстоятельств суд по требованию любой из сторон определяет последствия расторжения договора исходя из необходимости справедливого распределения между сторонами расходов, понесенных ими в связи с исполнением этого договора.
Список литературы:
1. Жучкова, Е.В. Внутренний аудит организации: задачи, методы и организационная структура службы в современных условиях хозяйствования // Вестник Белгородского государственного технологического университета им. В.Г. Шухова. - 2012. - № 2. - С. 8184.
2. Нефедова, И.Н. Зачем компании нужен внутренний аудит? // Белгородский экономический вестник. - 2011. - № 3. - С. 129-132.
3. Разакова, Ф.М., Сулейманова, Д.А. Проблемы и пути перехода российских компаний на международные стандарты финансовой отчетности // В сборнике: «Социальные, гуманитарно-экономические и юридические науки: современные тренды в изменяющемся мире». Международная научно-практическая конференция. - Ставрополь: Ставропольский филиал «Московский гуманитарно-экономический институт». - 2015. - С. 127-130.
4. Растегаева, Ф.С. Современные подходы к проведению проектов внутреннего аудита // Международный научно-исследовательский журнал. - 2016. - № 1. - С. 72-75.
5. Толчинская, М.Н., Гаврилова, Э.Н. Организация системы внутреннего контроля - основа транспарентности финансовой отчетности// Экономика и предпринимательство. - 2014 - №12-2(53-2). - С513-517
6. Толчинская, М.Н. Риско-ориентированный подход в организации службы внутреннего аудита // Фундаментальные исследования. - 2015. -№10-3. - С.640-644.
7. Юнусова, Д.А. Трансформация международных стандартов аудита в РФ: Проблемы и необходимость// Финансовая экономика. - 2014. - № 5. -С. 23-25
8. Юнусова, Д.А. Современное развитие аудиторских стандартов в России // Научное обозрение. Серия 1: Экономика и право. - 2015. - № 2. - С. 225-229.
