CC BY
7УДК 657.1: 624.05
Вандина О. Г.
Vandina O. G.
ОСОБЕННОСТИ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ
FEATURES OF MANAGEMENT ACCOUNTING IN CONSTRUCTION ORGANIZATIONS
Огромную роль в деятельности строительного предприятия занимает учет затрат и калькулирование себестоимости произведенных строительно-монтажных работ. Именно формирование системы учета затрат оказывает непосредственное влияние на финансовый результат предприятия. Для решения данного вопроса предлагается внедрение системы учета, способной создать условия для снижения величины затрат. В строительных организациях необходимо внедрение такой системы учета, которая сможет обеспечить единую систему принятия решений в сфере учета и управления, формировать основу для данной организации в целях снижения объема затрат, что послужит дальнейшему росту уровня прибыльности.
В статье рассматривается модель взаимоотношений в цепочке «заказчик-генподрядчик-подрядчик-субподрядчик», схема учета затрат строительной организации на осуществление строительно-монтажных работ, влияние отраслевых особенностей и предлагается модель управленческого учета по системе JIT («justin-time», то есть «точно в срок»), основанная на управлении материальными ресурсами предприятия.
При проведении анализа взаимосвязи между строительной организацией и отобранными поставщиками при внедрении системы JIT, обнаруживаются некоторые отличительные характеристики:
- подписание контрактов на долгосрочный период;
- регулирование уровня качества поставляемой продукции осуществляется поставщиками;
- бесперебойность и конкретность поставок при заказах малых объемов МПЗ с большой частотой.
Предлагаемая модель позволит создать единую систему принятия решений в сфере учета и управления, а также создаст условия для снижения объема затрат, что влечет за собой увеличение уровня прибыли и повышение производительности компании, но требует при этом четкого отбора поставщиков, способных обеспечить выполнение условия и сроки поставок материалов.
Исходя из вышесказанного, можно сделать вывод, что для формирования последовательного производственного процесса в организации требуется проведение подробного отбора поставщиков, по причине того, что даже незначительный сбой поставок определенного МПЗ может являться первоосновой для сбоя производственного процесса, а затем и убыточного функционирования предприятия.
A huge role in the activities of a construction company takes account of costs and calculation of the cost of completed works. It is the formation of the cost accounting system has a direct impact on the financial results of the enterprise. To resolve this issue proposed introduction of accounting system able to create conditions to reduce the cost value. The construction organizations is necessary to introduce a registration system that can provide a single system of decision-making in the field of accounting and management, form the basis for the organization in order to reduce the amount of the costs, which will further increase profitability. In the article the model of relations in the chain of «cus-tomer-general contractor-contractor-subcontractor», the scheme cost accounting of a construction company to perform construction and mounting works, the effect of industry characteristics and proposes a model of management accounting by JIT system ( «just-in-time», the there is a «just in time»), based on the management of material resources of the enterprise.
When analyzing the relationship between the construction company and the selected suppliers in implementing JIT system, found some distinctive characteristics:
- Signature contracts in the long term;
- regulirovanie level of quality of our products is carried suppliers;
- bespereboynost and concrete deliveries for orders of small amounts of inventories are at a high frequency.
The proposed model will create a unified system of decision-making in the field of accounting and control, as well as create conditions to reduce the amount of costs that entails an increase in the level of income and productivity of the company, but requires at the same time a clear selection of suppliers that can ensure compliance with the terms and conditions of supply materials.
Based on the foregoing, it can be concluded that the formation of the serial production process in an organization requires a detailed selection of suppliers, due to the fact that even a minor supply glitch certain inventories can be a primary basis for the failure of the production process, and then the loss-making operation of the business.
Ключевые слова: строительная организация, генеральный подрядчик, калькулирование себестоимости, поставщик, прямые расходы, косвенные расходы, учет затрат, материальные ресурсы, система JIT («just-in-time», то есть «точно в срок»).
Key words: building enterprise, general contractor, calculation of the cost value, supplier, direct costs, indirect costs, cost accounting, material resources, JIT ("just in time") system.
Вандина Ольга Георгиевна -
доктор экономических наук доцент кафедры экономики и управления Армавирская государственная педагогическая академия г. Армавир
Тел.: 8(918) 641-01-90 E-mail: vandina08@mail.ru
Vandina Olga Georgievna -
Doctor of Economics Associate Professor, Department of Economics and Management Armavir State Pedagogical Academy Armavir
Tel.: 8(918) 641-01-90 E-mail: vandina08@mail.ru
в
Экономика
261
Содержание и модели построения системы управленческого учета на предприятии определяются информационными потребностями менеджмента, которые, зависят от организационной структуры экономического субъекта, характеристик сложившегося уровня управления на предприятии, уровня квалификации работников учетно-аналитических служб, руководителей и специалистов, технических возможностей информационной системы организации.
Управленческий учет имеет отличительные признаки, методы, приемы, способы и принципы ведения. Являясь частью процесса управления, управленческий учет генерирует релевантную информацию позволяющую: контролировать текущую деятельность организации, планировать ее стратегию и тактику; оптимально использовать ресурсный потенциал, измерять и оценивать результаты деятельности хозяйствующего субъекта в целом и отдельных бизнес-процессов и структурных подразделений организации; устранять субъективность при принятии тех или иных решений [14].
Строительные организации, выступающие генеральными подрядчиками, являются связующим звеном между заказчиком и субподрядчиками. Генеральный подрядчик является ответственным лицом перед клиентами за качество выполняемых строительных работ, а так же за своевременность их исполнения. Взаимодействия субподрядчиков и генерального подрядчика формируются на основе общепринятых норм, что объясняется их самостоятельностью как отдельных юридических лиц [9]:
- совокупность услуг, предоставленных генеральным подрядчиком субподрядчику, относится на затраты по основному производству и списываются в полном объеме на себестоимость в конце отчетного периода;
- услуги, которые субподрядные организации оказывают генподрядчику, учитываются в виде реализованных услуг, при предоставлении которых предприятие несет определенные суммы расходов или доходов.
Схема взаимоотношений генерального подрядчика строительного предприятия с участниками строительного процесса представлена на рисунке 1.
Генеральный подрядчик заключает договор с заказчиком на осуществление определенного вида строительно-монтажных работ в соответствии с расчетом договорной цены, локальной сметой, расчетом стоимости материалов и расчетом стоимости перевозки материалов. Далее он заключает договор субподряда на выполнение строительно-монтажных работ.
Учет затрат в строительстве регламентирован Положением по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008, утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 08.l1.2010 № 144н).
Затраты, непосредственно связанные с производством строительных работ, а так же их сдачей заказчику, называются себестоимостью данных работ. Длительность процесса производства, а так же его ориентированность на определенного покупателя обуславливает отличительные черты учёта затрат и калькулирования себестоимости в строительной отрасли.
ГЕНПОДРЯДЧИК
Затраты по строительным работам, выполненным собственными силами
Затраты незавершенного строительства
Затраты по строительно-монтажным работам, выполненным подрядными организациями
Затраты по строительно-монтажным работам, выполненным субподрядными организациями
£
со «
Затраты при сдаче объекта (этапа выполненных СМР)
Рисунок 1 - Модель взаимоотношений в цепочке «заказчик-генподрядчик-подрядчик-субподрядчик»
262
В
Затраты можно разграничить по способу включения в себестоимость предоставляемых услуг на прямые затраты и косвенные [15]. К первому типу затрат относят расходы, которые строительная организация понесла в процессе производства на конкретном объекте, при этом их можно напрямую включить в себестоимость услуг Расходы, которые появились у организации в процессе заключения договоров, а так же те, которые отражены на счете 20 «Основное производство», субсчет учета соответствующего договора, относят к первому типу расходов
Прямые расходы списываются непосредственно на счет 90 «Продажи», субсчет учета расходов по конкретному виду деятельности, к которому они относятся после подписания сторонами документов, свидетельствующих об исполнении договора.
Затраты, относимые к нескольким объектам строительных работ и не взаимосвязанные с определенным объектом строительных работ, называются косвенными. Их относят в себестоимость с помощью специальных расчетов, распределяя по объектам пропорционально утвержденной базе [1].
Косвенные расходы учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и списываются в конце отчетного (налогового) периода непосредственно на счет 90 «Продажи» субсчет «Управленческие расходы».
Схема учета затрат на осуществление строительно-монтажных работ представлена на рисунке 2.
Таким образом, бухгалтерский учет затрат осуществляется с применением счетов 20 «Основное производство» и 26 «Общехозяйственные расходы», которые по окончанию отчетного периода списываются на счет 90 «Продажи» на соответствующие счета.
Ведущее место в учетной системе строительного предприятия занимает учет затрат и калькулирование себестоимости произведенных строительно-монтажных работ.
В строительных организациях необходимо внедрение такой системы учета, которая сможет обеспечить единую систему принятия решений в сфере учета и управления, формировать основу для данной организации в целях снижения объема затрат, что послужит дальнейшему росту уровня прибыльности.
На внедрение системы управленческого учета оказывают влияние отраслевые особенности, представленные в таблице 1.
Модель управленческого учета по системе JIT («just-in-time», то есть «точно в срок») основана на управлении материальными ресурсами предприятия. В системе «точно в срок» выделяют следующие основополагающие принципы [9]:
Дт 70 кт
1 112 439-81 1 1 1 1 1 1 1
Дт 10 кт
62 247-42 1 3 249 765-90 1 1 1
Дт 69 Кт
дт
26
Кт
308 380-01
315 367-47
27 535 831-33
Дт 71 кт
1 800-00
34 300-00 1 1 1
► 3 249 765-90 ►27 535 831-33 34 300-00
1 112 439-81
1 1 1 t---- 1 308 380-01 списаны общехозяйственные
1 1 1---- 1 62 247-42 расходы
1 - ч____ 1 1 -> 315 367-47
1 1 <---- 1 154 021-08
1 1---- 1 1 1 800-00
1 1 1 1 ДТ 20 кт
списаны производственные затраты
дт
90
Кт
30 615 079-00
1 954 255-79 ▲
Рисунок 2 - Схема учета затрат строительной организации на осуществление
строительно-монтажных работ
I^ch'tuhk АПК
Экономика
263
Таблица 1 - Влияние отраслевых особенностей на модель управленческого учета
Отраслевые особенности Влияние на модель управленческого учета
Наличие нормативных документов для строительных предприятий Учетная модель предприятия должна обеспечивать взаимосвязь требований специфических нормативных документов с нормативно-правовыми актами в области учета
Различные способы организации и осуществления строительно-монтажных работ Разработка специальных способов группировки затрат на предприятии и калькулирования себестоимости
Большое количество участников строительного процесса, возможность выполнения строительно-монтажных работ собственными силами или с привлечением подрядных организаций Необходимость выделения и группировки информации о собственных затратах и затратах, понесенными субподрядными организациями
Длительность производственного цикла и наличие в нем поэтапного выполнения строительно-монтажных работ Наличие вариантов учета затрат по этапам строительного процесса или нарастающим итогом. Возможность исчисления финансового результата разными способами
Наличие незавершенного производства Определение метода по оценке незавершенного производства на предприятии
Сезонность строительных работ Необходимость в оперативной разработке специфических управленческих решений
1) формирование базы постоянных внешних контрагентов;
2) роста качества производимой продукции (в строительстве - объект строительства);
3) сокращение затрат по приобретенным материально-производственным запасам;
4) уменьшение количества закупаемых партий материалов и увеличение числа заказов;
5) сокращение резервного материально-производственного запаса;
6) важность сведения объема МПЗ к минимуму;
7) всестороннее улучшение производственного процесса, его постоянная модернизация;
8) снижение величины незавершенного производства путем уменьшения длительности всего цикла изготовления продукции.
Для внедрения системы «точно в срок» требуется период времени, максимальной длительностью в семь лет, что объясняется возникновением проблемных вопросов, связанных с системой организации данного процесса. В данном случае руководству компании необходимо полностью перестроить всю методику функционирования отдельных сегментов предприятия [1].
Схема функционирования системы JIT на предприятии в сферы строительства представлена на рисунке 3.
Модель управленческого учета по системе JIT сложна при применении ее в практических целях, несмотря на ее понятность в теоретическом описании. Многие предприятия не используют данную систему по причине того, что в какая-либо возникшая проблема из-за несуществования запасов незавершенного производства может в дальнейшем быть отправной точкой для полного сбоя всего производственного
Рисунок 3
- Схема функционирования системы JIT на предприятии в сфере строительства
процесса. Исходя из этого, важно отметить, что предприятия, применяющие систему «just-in-time», обязаны ликвидировать все очаги неисправностей в системе [6].
Этапами внедрения системы «точно в срок» в организациях строительной отрасли являются:
1) в целях уменьшения объемов МПЗ и увеличения оборачиваемости имеющихся на предприятии средств, необходимо формирование планов закупок. Он разрабатывается исходя из количества договоров с клиентами;
2) проведение выборки поставщиков для последующего расторжения контрактов с теми, кто не исполняет установленные нормы в отношении уровня цены продукции, ее качественных характеристик.
Организациям рекомендуется осуществлять закупку только необходимых материалов для возведения определенного этапа строительства и направлять на строительную площадку.
Количество требуемых МПЗ для непрерывного процесса строительства рассчитывается исходя из объема имеющихся заказов от покупателей, и отражается в плане закупок. В сущности, строительная компания приобретает такой объем материалов, который необходим в данный момент времени для возведения определенного строительного объекта.
В данном случае, исходя из методов системы «just-in-time» полученные материалы тут же передаются в производственный процесс, а вследствие чего счет 10 «Материалы» является нормативно установленным счетом, а не основополагающим плана счетов компании строительной отрасли. По этой причине счет 10 «Материалы» не имеет конечное сальдо и в бухгалтерском балансе по строке «Запасы» сумма не отражается.
Если руководство предприятия приняло решение об использовании системы JIT, то оно должно быть удостоверено поставщиками, что последние будут выполнять условия и сроки поставок материалов. При соблюдении в данном
случае всех указанных обязательств, возможно увеличение такого показателя как производительность компании.
Строительной организации нужно осуществить отбор требующихся ей поставщиков, при этом важно учитывать следующие ограничения:
- качественные характеристики МПЗ;
- цена поставляемых материалов;
- промежуток времени, в который ожидается поставка.
Для достижения полноценного применения системы «точно в срок», требуется уменьшение объема МПЗ до минимального. По этой причине необходим четкий критериальный отбор поставщиков.
Исходя из этого, формируется следующая рациональная схема, например, закупок материалов (песка) на сумму 300 000 рублей: приобрести песка на 150 000 рублей у главного поставщика «А», у поставщика «Б» сделать заказ на 60 000 рублей и получить оставшиеся 30% общего заказа от поставщика «В». Предложенная схема продемонстрирована на рисунке 4. Она может использоваться относительно распределения объемов закупок любых МПЗ, которые необходимы для производственного процесса [9].
Уровень качества поставляемых материалов, а так же скорость их поставки являются неотъемлемыми составляющими, которые необходимо учитывать в начальный период использования системы «точно в срок».
В целях снижения затрачиваемого времени на установление связей между поставщиками и самой организацией и в дальнейшем, на подписание соглашений, необходимо уменьшение количества поставщиков по видам требующихся для производства материалов.
При проведении анализа взаимосвязи между строительной организацией и отобранными поставщиками при внедрении системы JIT, обнаруживаются некоторые отличительные характеристики:
- подписание контрактов на долгосрочный период;
Поставщики песка
Рисунок 4 - Схема объема закупок песка
в
Экономика
- регулирование уровня качества поставляемой продукции осуществляется поставщиками;
- бесперебойность и конкретность поставок при заказах малых объемов МПЗ с большой частотой.
Исходя из вышесказанного, можно сделать вывод, что для формирования последовательного производственного процесса в организации требуется проведение подробного отбора поставщиков, по причине того, что даже незначительный сбой поставок определенного МПЗ может являться первоосновой для сбоя производственного процесса, а затем и убыточного функционирования предприятия.
В заключении следует отметить, что система управленческого учета рассматривает учетный процесс как совокупность взаимосвязанных последовательных стадий:
- формирование первичной аналитической бухгалтерской информации путем докумен-
265
тирования хозяйственных операций предприятия и проведения инвентаризации;
- формирование по специальной методике на отдельных бухгалтерских счетах, предусмотренных Планом счетов, сгруппированной учетной информации и отражение ее в специальных регистрах аналитического и синтетического учета путем классификации первичной бухгалтерской информации;
- обобщение сгруппированной информации и формирование на ее основе с учетом специальной методики отчетной информации, которая отражается в заданных формах финансовой и управленческой отчетности.
Для обеспечения внедрения и четкой организации управленческого учета разрабатывается учетная политика, конкретизирующая организацию учета на всех ранее перечисленных стадиях учетного процесса.
Литература
1. Белоликов В. Т., Бондарь А. М., Птухи-на И. С. Организация и экономика строительного производства : учеб. пособие / под общ. ред. проф. В. Т. Белоликова. СПб. : СПбГПУ, 2002. 86 с.
2. Бухгалтерский управленческий учет : учеб. пособие / Е. И. Костюкова, А. Н. Бо-брышев, О. В Ельчанинова, И. Б. Манжо-сова, М. Н. Татаринова, С. В. Гришанова ; под ред. Е. И. Костюковой. М. : КНОРУС, 2014. 272 с.
3. Бухгалтерский учет и анализ : учеб. пособие / Е. И. Костюкова, О. В. Ельчанинова, С. А. Тунин, И. Б. Манжосова, А. Н. Бобры-шев, М. Н. Татаринова, С. В. Гришанова ; под ред. Е. И. Костюковой. М. : КНОРУС, 2014. 408 с.
4. Вандина О. Г Формирование учетно-аналитической системы как инструмента повышения эффективности деятельности строительных организаций в современных условиях // Экономические и гуманитарные науки. 2014. № 4 (267). С. 37-44.
5. Вандина О. Г. Учетно-аналитическая система как основа управления бизнес-процессами в строительных организациях // GlobalSeinceandlnnovation : materialsoftheШ international Scientific Conference, Chicago / publishingoffice Accent Graphicscommunications. Chicago. USA. 2014. 384 p.
6. Вандина О. Г. Моделирование системы управленческого учета финансово-хозяйственной деятельности в строительстве // Экономика устойчивого развития. 2014. № 3 (23). С. 98-104.
7. Вандина О. Г. Финансовый анализ себестоимости готовой продукции // Внедрение международных стандартов и реко-
References
1. Belolikov V. T., Cooper A. M., Ptukhin I. Organization and economy of building production: Textbook / under total. Ed. Honored Builder of Russia, prof. Belolikova VT St. Petersburg: STU, 2002. 86 p.
2. Management accounting: study guide / E. I. Kostyukova, A. N. Bobrishev, O. V. El-chaninova, I. B. Manzhosova, M. N. Tata-rinov, S. V. Grishanova; ed. EI Kostyukova. MM: KNORUS, 2014. 272 p.
3. Accounting and Analysis: Tutorial / E. I. Kostyukova, O. V. Elchaninova, S. A. Tunin, I. B. Manzhosova, A. N. Bobrishev, M. N. Tata-rinov, S. V. Grishanova; ed. E. I. Kostyukova. M. : KNORUS, 2014. 408 p.
4. Vandinho O. G. Formation of registration-analytical system as a tool to improve the efficiency of the building organizations in modern conditions // Economic Sciences and Humanities. 2014. 4 number (267). S. 37-44.
5. Vandinho O. G. Registration-analytical system as the basis of business process management in construction organizations // GlobalSeinceandInnovation [Text]: materi-alsoftheSh intemational Scientific Conference, Chicago / publishingoffice Accent Graphicscommunications. Chicago. USA. 2014. 384 p.
6. Vandinho O. G. simulation management accounting financial and economic activities in construction // Economy Sustainable Development. 2014. № 3 (23). S. 98-104.
7. Vandinho O. G. financial analysis of the cost of finished products // The introduction of international standards and recommendations on quality assurance of economic education: Sat. scientific. tr. Materials Intern. scientific-practical. Conf. (Orel, October 17-19, 2012). SU-ESPC. Eagle, 2012. pp 98-102.
мендаций в системы гарантии качества экономического образования : сб. науч. тр. по материалам Междунар. науч.-практ. конф. (Орел, 17-19 октября 2012 г.) / ГУ-УНПК. Орел, 2012. С. 98-102.
8. Вандина О. Г Совершенствование управленческого учета себестоимости готовой продукции // Внедрение международных стандартов и рекомендаций в системы гарантии качества экономического образования : сб. науч. тр. по материалам Междунар. науч.-практ. конф. (Орел, 1719 октября 2012 г.) / ГУ-УНПК. Орел, 2012. С. 102-106.
9. Вандина О. Г Теория и методология функционирования учетно-аналитической системы бизнес-процессов в строительных организациях : автореф. дис. ...канд. экон. наук. Орел, 2012. 48 с.
10. Вахрушина М. А. Учетная политика для целей управленческого учета // Международный бухгалтерский учет. 2007. № 23. С. 66-68.
11. Ильин А. И., Станкевич В. И., Лобан И. А. Экономика предприятия : учеб. пособие / под общ. ред. А. И. Ильина. 3-е изд., пере-раб. и доп. М. : Новое знание, 2005. 698 с.
12. Костюкова Е. И., Башкатова Т. А. Организационно-методические основы функционирования системы управленческого учета // Международный бухгалтерский учет. 2011. № 36. С. 12-17.
13. Костюкова Е. И., Башкатова Т. А., Башка-това Н. А. Влияние технологии и организации производства на построение системы управленческого учета // Международный бухгалтерский учет. 2011. № 39. С. 18-24.
14. Костюкова Е. И., Троельникова К. В. Система организации производства - Лин-учет // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 5. С. 18-22.
15. Костюкова Е. И., Бобрышев А. Н. Перспективы и закономерности развития отечественной системы управленческого учета // Международный бухгалтерский учет. 2014. № 40 (334). С. 23-31.
16. Управленческий учет в различных отраслях: теория и практика : моногр. / Е. И. Костюкова, А. Н. Бобрышев, В. С. Яковенко, М. Н. Ветрова, С. В. Гришанова, И. Б. Ман-жосова, О. В. Ельчанинова. Ставрополь : СевКавГТУ, 2009. 305 с.
8. Vandinho O. G. Improvement of management accounting costs of the finished product // The introduction of international standards and recommendations on quality assurance of economic education: Sat. scientific. tr. Materials Intern. scientific-practical. Conf. (Orel, October 17-19, 2012). SU-ESPC. Eagle, 2012. pp 102-106.
9. Vandinho O. G. Theory and Methodology of functioning accounting and analytical system of business processes in construction
companies: Abstract. Dis.....kand.ekonom.
Sciences. Eagle, 2012. 48 p.
10. clothiers M. A. Accounting policies for management purposes // International accounting. 2007. № 23. C. 66-68.
11. Ilin A. I. , Stankevich V. I. , Loban I. A. Business Economics: Textbook. Manual / Under total. Ed. AI Ilyin. 3rd ed., Rev. and ext. AM: New knowledge, 2005. 698 p.
12. Kostyukova E. I. , Bashkatova T. A. Organizational-methodical bases of management accounting system functioning // International accounting. 2011. № 36. C. 12-17.
13. Kostyukova E. I., Bashkatova T. A., Bashkatova N. A. Influence of technology and organization of production in the construction of management accounting system // International accounting. 2011. № 39. C. 18-24.
14. Kostyukova E. I., Troelnikova K. V. system of organization of production - Lean Accounting // International accounting. 2012. № 5. C. 18-22.
15. Kostyukova E. I., Bobrishev A. N. Perspectives and patterns of development of the national system of management accounting // International accounting. 2014. number 40 (334). S.23-31.
16. Management accounts in different branches of the theory and practice: monograph. / E. I. Kostyukova, A. N. Bobrishev, V. S. Ya-kovenko, M. N. Vetrov, S. V. Grishanova, I. B. Manzhosova, O. V. Elchaninova. Stavropol: NCSTU, 2009. 305 p.
