CC BY
17
особенности учета взноса основных средств в счет формирования уставного (складочного) капитала в 2006 году
и.в. осипова,
кандидат экономических наук, доцент,
заместитель заведующего кафедрой бухгалтерского учета Финансовой академии при Правительстве РФ
Деятельность коммерческих организаций любых организационно-правовых форм начинается с формирования уставного (складочного) капитала. Уставный капитал коммерческих организаций имеет огромное значение, так как обеспечивает ведение бизнеса, а также служит финансовым ресурсом для погашения обязательств перед кредиторами в случае банкротства.
В зависимости от организационно-правовой формы уставный капитал организации может быть учрежден в виде:
• уставного капитала — в акционерных обществах и обществах с ограниченной ответственностью;
• уставного фонда — в унитарных государственных и муниципальных предприятиях;
• паевого фонда — в производственных кооперативах;
• складочного капитала — в полном товариществе и товариществе «на вере».
В России большинство предприятий малого и среднего бизнеса существует в форме обществ с ограниченной ответственностью (ООО), крупные компании — в виде открытых акционерных обществ (ОАО). Учредители, которые не стремятся к оперативному руководству компанией, создают акционерные общества. Закрытые акционерные общества (ЗАО), в которых акции распределяются только между участниками в соответствии с долей участия каждого, как организационно-правовая форма с 2008 г. в России будет, по всей видимости, упразднена1.
Создание ООО регламентируется Федеральным законом от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» в редакции от 27.07.2006. Формирование ОАО и ЗАО регламентируется федеральными законами от
1 Приложение к журналу « Практическая бухгалтерия», № 1, М., 2006 г.
26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» и от 22.04.1996 № 39-Ф3 «О рынке ценных бумаг» с последующими изменениями.
Уставный (складочный) капитал — это совокупность вкладов (в виде: долей, акций по номинальной стоимости, паевых взносов) учредителей (участников) организации, зарегистрированных в учредительных документах.
Основные документы, регламентирующие порядок формирования уставного (складочного капитала) организаций:
• Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
• Гражданский кодекс РФ;
• Налоговый кодекс РФ;
• Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»;
• Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»;
• Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000, утвержденное приказом Минфина России от
10.01.2000 № 2н;
• Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденное приказом Минфина России от 09.12.1998 № 60н;
• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н;
• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от
31.10.2000 № 94н и др.
Учет и обобщение информации о состоянии и движении уставного капитала ведется на пассивном счете 80 «Уставный капитал» независимо от организационно-правовой формы организации. На этом счете отражается сумма уставного капитала, зарегистрированного в учредительных документах, как совокупная оценка доли всех учредителей или номинальная стоимость всех акций, размещенных среди акционеров. По кредиту счета отражается увеличение уставного капитала, а по дебету — уменьшение.
Сальдо по счету 80 «Уставный капитал» должно соответствовать сумме зарегистрированного уставного (складочного) капитала. Записи на счете 80 «Уставный капитал» производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения или уменьшения капитала, но после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.
Для учета формирования уставного капитала акционерного общества к счету 80 «Уставный капитал» могут быть открыты следующие субсчета: субсчет 1 «Объявленный капитал»; субсчет 2 «Подписной капитал»; субсчет 3 «Оплаченный капитал»; субсчет 4 «Изъятый капитал».
Оплата акций, распределяемых среди учредителей акционерного общества при его учреждении, и дополнительных акций, размещаемых посредством подписки, может осуществляться имуществом (в том числе и основными средствами, нематериальными активами и др.).
Внутренние проводки по счету 80 «Уставный капитал» оформляются после совершения соответствующих операций.
На сумму зарегистрированного уставного капитала образуется задолженность учредителей.
Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал учитываются на счете 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал». Аналитический учет по счету 75, субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал», ведется по каждому учредителю, кроме расчетов с акционерами — собственниками акций на предъявителя. Дебет счета 75 отражает сумму задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал в отчетном периоде, а кредит — суммы погашения задолженности учредителей, внесенные в виде денежных средств или иного имущества.
Вкладом учредителей в счет формирования уставного капитала могут быть денежные и основные средства, материалы, ценные бумаги, имущественные права и другое имущество. Денежная
оценка вкладов участников осуществляется по согласованию с учредителями. Уставом организации определяются виды имущества, которые не могут быть вкладом в счет формирования уставного капитала.
Вклад, осуществленный имуществом, требует оформления первичных документов, в их числе:
• акт оценки;
• акт приемки-передачи имущества;
• накладная;
• договор хранения на сумму материальных ценностей;
• акт оценки вносимого имущества;
• платежные поручения;
• приходные кассовые ордера и др.
Основными средствами, которые могут быть
внесены в счет вклада в уставный капитал, являются: здания, сооружения, рабочие и силовые машины, оборудование, измерительные и регулирующие приборы, вычислительная техника, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и прочие основные средства, а также капитальные вложения на коренное улучшение земель, многолетние насаждения, находящиеся в собственности предприятия, земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы). Объекты основных средств в целях управления и производства готовой продукции (осуществления работ, оказания услуг) предназначены для длительного использования, т.е. срока продолжительностью более 12 мес. В 2006 г. определена стоимостная оценка объектов основных средств, согласно этой оценке к основным средствам относятся объекты стоимостью более 20 000 руб.
В соответствии с п. 9 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет формирования уставного капитала, является их денежная оценка, согласованная с учредителями. В первоначальную стоимость таких объектов согласно п.8 ПБУ 6/01 включаются затраты, связанные с созданием, строительством, доставкой основных средств и доведением их до рабочего состояния. Не включаются в фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств НДС, другие возмещаемые налоги, общехозяйственные расходы, если они непосредственно не связаны с приобретением, сооружением или изготовлением объекта, а также (с 2006 г.) регистрационные сбо-
ры, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением прав на объект основных средств.
Для обобщения информации о затратах организации, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета используется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств». После завершения всех расходов, связанных с созданием основных средств, строительством, доставкой и доведением их до рабочего состояния, оформляется акт приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1) и сумма фактических затрат, которая сформировалась по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств», переносится на счет 01 «Основные средства».
Сумма вкладов участников, предусмотренных учредительными документами, отражается бухгалтерской записью
Д-т сч. 75«Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»
К-т сч. 80 «Уставный капитал» — сформирован уставный капитал.
Если учредителем в счет формирования уставного капитала вносятся основные средства, то фактическое поступление вкладов после регистрации отражается записью
Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств»
К-т сч. 75«Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» — учредителем внесены в счет вклада в уставный капитал основные средства.
При принятии к учету основных средств делается запись
Д-т сч. 01 «Основные средства»
К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств» — основные средства введены в эксплуатацию.
Бухгалтерская запись по учету введенного объекта в эксплуатацию делается на основе акта приема-передачи основных средств.
Если учредителем вносится импортное оборудование, цена которого определена в иностранной валюте, то необходимо, согласно п.16 ПБУ 6/01, пересчитать стоимость оборудования в рублевый эквивалент на дату отражения его на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» или 07«0борудование к установке».
Если учредителем вносится оборудование, требующее монтажа, то в бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:
Д-т сч. 07 «Оборудование к установке»
К-т сч. 75«Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» — учредителем внесено в счет вклада в уставный капитал оборудование, требующее монтажа.
Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств»
К-т сч. 07 «Оборудование к установке» — оборудование передано в монтаж;
Монтаж может быть осуществлен как сторонней организацией, так и собственными силами:
Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражены затраты по монтажу оборудования, выполненного сторонней организацией;
Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств»
К-т сч. 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др. — отражены затраты по монтажу оборудования, выполненного собственными силами.
Ввод оборудования в эксплуатацию отражается бухгалтерской проводкой:
Д-т сч. 01 «Основные средства»
К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств» .
Если учредитель передает в уставный капитал основные средства, но при этом право собственности на них не переходит к организации, а фактически осуществляется лишь передача объекта на праве пользования, то стоимость поступивших основных средств нельзя отразить на счете 01 «Основные средства». Такой вклад следует рассматривать как предоставленное право пользования и учитывать в составе расходов будущих периодов на счете 97 «Расходы будущих периодов».
В случае превышения стоимости основных средств, внесенных в уставный капитал, над стоимостной оценкой доли учредителя, разница отражается на счете 83 «Добавочный капитал».
Превышение стоимости основных средств отражается записью
Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»
К-т сч. 83 «Добавочный капитал».
С 01.01.2006 в соответствии с п.3 ст. 170 Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ) суммы НДС, принятые к вычету по основным средствам, нематериальным активам, имущественным правам, товарам (работам, услугам), подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях передачи их в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных обществ, товариществ и кооперативов. В отношении основных средств восстановлению подлежат суммы НДС в размере суммы, пропорциональной их остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с указанным подпунктом НК РФ, не включаются в стоимость имущества и подлежат налоговому вычету у принимающей организации в порядке, установленном гл.21 НК РФ. При этом сумма восстановленного НДС указывается в документах, которыми оформляется передача указанного имущества.
Рассмотрим на примере эти особенности учета в свете новых требований НК РФ.
Пример. Уставный капитал ООО «Миг» зарегистрирован в размере 300 000 руб. Один из участников (юридическое лицо) в качестве вклада в уставный капитал вносит оборудование, не требующее монтажа. Стоимость оборудования согласована с учредителями и зафиксирована в учредительном договоре в размере 118 000 руб. ( в том числе НДС).
В учете будут сделаны следующие записи:
Содержание хозяйственной операции Сумма, руб. Дебет Кредит
Отражена сумма уставного капитала, зарегистрированного в учредительных документах 300 000 75-1 80
Внесено учредителем оборудование, не требующее монтажа 100 000 08-4 75-1
Окончание таблицы
Содержание хозяйственной операции Сумма, руб. Дебет Кредит
Принят к учету НДС, восстановленный учредителем и подлежащий налоговому вычету у организации 18 000 19-1 75-1
Введено в эксплуатацию оборудование, внесенное учредителем 100 000 01 08-4
Принят к вычету НДС, переданный учредителем 18 000 68 19-1
Однако на этапе формирования уставного (складочного) капитала поставить НДС к вычету нельзя, так как согласно НК РФ сумму НДС к вычету по основным средствам можно поставить в том периоде, когда основное средство введено в эксплуатацию, и есть операции, облагаемые НДС. Кроме того, для вычета НДС необходим счет-фактура, который оформляется при реализации продукции и др.
Уточняет такое положение и письмо Минфина России от 08.02.2005 № 03-04-11/23: «... если налогоплательщик в налоговом периоде налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не исчисляет, то принимать к вычету суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг), оснований не имеется. В связи с этим налоговые вычеты производятся не ранее того отчетного периода, в котором возникает налоговая база по налогу на добавленную стоимость».
Таким образом, порядок формирования уставного (складочного) капитала регулируется законодательными и учредительными документами организаций.
Однако реализация современных требований НК РФ по учету имущественных взносов в счет формирования уставного капитала требует уточнений.
