CC BY
139
References:
1. Decree of the Government of the Russian Federation of October 31, 2022 N 3268-r "On approval of the Strategy for the development of the construction industry and housing and communal services of the Russian Federation for the period up to 2030 with a forecast up to 2035. - Access mode: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_430333/.
2. Abdurakhmanov, A. V. Creation of economic clusters as a method of development of construction production / A. V. Ab-durakhmanov // Transport business of Russia. - 2017. - No. 3. - P. 41-44.
3. Anufriev, D.P. Regional construction cluster of the Astrakhan region / D.P. Anufriev // Vestnik MGSU. - 2017. - T. 12. -No. 1 (100). - S. 99-106.
4. Idigova, L. M. Formation of building clusters in the Chechen Republic / L. M. Idigova, M. M. Khadzhieva, Ya. A. Kin-darova, Kh. - 2019. - No. 3 (171). - P. 5-14.
5. Kulakova, L. I. Forms of association of small business: cluster approach / L. I. Kulakova, A. V. Polyanin, A. V. Pavlova // Region: systems, economics, management. - 2021. - No. 3 (54). - P. 9-21.
6. Mishin, A. B. Modern trends in digitalization in the construction industry / A. B. Mishin, K. A. Voskovykh // Bulletin of Science and Practice. - 2021. - T. 7. - No. 11. - S. 284-290.
7. Piotrovich, A.A. Prospects for the development of the building materials industry in the Khabarovsk Territory / A. A. Pi-otrovich, I. Yu. Polyakova, I. V. Bryantseva // Bulletin of the Pacific State University. - 2022. - No. 1 (64). - S. 113-122.
8. Polyanin A.V. Formation of the system of strategic accounting in clusters / Polyanin A.V., Pronyaeva L.I., Fedotenkova O.A. // Management Accounting. 2019. No. 1. S. 12-22.
9. Pronyaeva L.I. Formation of the profile of an innovative industrial cluster / Pronyaeva L.I., Polyanin A.V., Fedotenkova O.A., Pavlova A.V. // Regional economy: theory and practice. 2020. V. 18. No. 1 (472). pp. 48-66.
10. Solovieva E.V. The construction industry and the COVID-19 pandemic: new challenges and opportunities / E. V. Solovieva, V. N. Berdnikova // Beneficium. - 2021. - No. 3(40). - S. 35-42.
11. Construction in Russia. 2022: Stat. Sat. / Rosstat. - M., 2022. - 148 p.
12. Ustina, N. A. Typology of building clusters as a methodological tool for the development of cluster policy in the region / N. A. Ustina, A. A. Karlina // Bulletin of the Samara Municipal Institute of Management. - 2019. - No. 3. - P. 57-66.
EDN: ECAENQ
О.П. Полонская - к.э.н., профессор кафедры бухгалтерского учета, Кубанский государственный аграрный университет, Краснодар, Россия, polonskaya.o.p@gmail.com,
O.P. Polonskaya - candidate of economic sciences, professor of the department of accounting, Kuban state agrarian university, Krasnodar, Russia;
Д.Д. Гончарова - обучающаяся учетно-финансового факультета, Кубанский государственный аграрный университет, Краснодар, Россия, diana.goncharova.5208@mail.ru,
D.D. Goncharova - a student of the Accounting and Finance Faculty, Kuban state agrarian university, Krasnodar, Russia;
А.С. Кривенко - обучающаяся учетно-финансового факультета, Кубанский государственный аграрный университет, Краснодар, Россия, anastasiakrivenko409@gmail.com,
A.S. Krivenko - a student of the Accounting and Finance Faculty, Kuban state agrarian university.
ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО КРЕДИТАМ И ЗАЙМАМ В КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ FEATURES OF ACCOUNTING FOR SETTLEMENTS ON LOANS AND BORROWINGS IN A COMMERCIAL ORGANIZATION
Аннотация. В данной статье был рассмотрен порядок учета расчетов по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам. Данная, тема является актуальной, так как в системе экономических отношений кредиты и займы способны ускорить развитие предприятия. В статье были представлены особенности учета кредитов и займов в ООО «Юг-Агропром» От-радненского района. Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что организации всех форм собственности все более объективно нуждаются в привлечении заемных средств для осуществления своей деятельности и получения прибыли. Наиболее распространенной формой получения денежных средств является получение банковского кредита на основании кредитного договора. На этом этапе возрастает роль кредита, который способен решить проблему неплатежей и нехватки оборотных средств у предприятий и подготовить ресурсы для увеличения производства.
Abstract. In this article, the accounting procedure for settlements on short-term and long-term loans and borrowings was considered. This topic is relevant, because in the system of economic relations, loans and borrowings can accelerate the development of an enterprise. The article presented the features of accounting for loans and borrowings in LLC "Yug-Agroprom" of the Otradnen-sky district. The relevance of the chosen topic is due to the fact that organizations of all forms of ownership are increasingly objectively in need of attracting borrowed funds to carry out their activities and make a profit. The most common form of receiving funds is obtaining a bank loan on the basis of a loan agreement. At this stage, the role of credit increases, which is able to solve the problem of non-payments and shortage of working capital at enterprises and prepare resources to increase production.
Ключевые слова: кредит, заем, заемные средства, кредитор, заемщик, долгосрочный кредит, краткосрочный кредит.
Keywords: loan, loan, borrowed funds, lender, borrower, long-term loan, short-term loan.
Сегодня существует потребность в заемных средствах для осуществления полноценной, эффективной и бесперебойной деятельности каждой организации. Поэтому в некоторых случаях необходимо привлекать заемные средства.
Учет кредитов и займов в отечественной учетной практике регулируется положением по бухгалтерскому учету, которое было утверждено приказом Министерства Финансов России 6.10.2008 г. № 107н. ПБУ 15/08. Данный стандарт имеет название - «Учет расходов по займам и кредитам».
В соответствии с ПБУ 15/08 начисление основного долга по полученному кредиту или займу в каждой организации осуществляется в соответствии с условиями кредитного договора или договора займа способами, представленными ниже:
- в сумме, поступивших фактически средств на счет организации;
- в стоимостной оценке иных вещей, которые были предусмотрены договором [1].
Задолженностью является остаток суммы долга, который должен быть возвращен кредитору,
включая просроченную и непогашенную задолженность по кредиту. Так же сюда относятся штрафы, пени, проценты, которые начислялись на основную сумму кредита, и которые также подлежат возврату.
Задолженность в зависимости от сроков ее погашения можно разделить на краткосрочную и долгосрочную.
Краткосрочная задолженность - это кредит или заем, срок погашения которого не превышает 12 месяцев. А долгосрочная задолженность - это та, срок погашения которой превышает 12 месяцев, то есть 1 год [3].
При получении заемных средств организации руководствуются также их ценой, которая состоит не только из начисленных процентов, но и подлежащих к уплате средств за пользование заемными средствами, а так же других расходов на обслуживание долга.
Существует множество финансовых инструментов, которые способны удовлетворить потребности организации в заемных средствах. При этом наиболее популярным из этих способов является банковский кредит.
В наши дни расчеты по кредитам и займам происходят, в большинстве случаев, осуществляются в рамках безналичных расчетов.
Перечисление денежных средств их получателю может быть осуществлено в рамках следующих форм безналичных расчетов:
- платежи платежными поручениями;
- расчеты в рамках аккредитива;
- платежи по инкассовым поручениям;
- проверить расчеты;
- расчет в форме перечисления денежных средств по требованию получателя денежных средств;
- расчет в виде электронных денежных переводов.
Какую форму безналичных расчетов использовать, плательщики и получатели денежных средств выбирают сами и могут быть определены в заключаемых ими между ними договорами.
Субъектами кредитных отношений - это кредитор и должник, то есть юридические и физические лица [5].
Кредитор - лицо, которое может предоставить денежные средства во временное пользование. Кредиторами являются не только банки, но и предприятия, пенсионные и инвестиционные фонды и др., которые участвуют в кредитной операции и рассчитывают на получение прибыли в виде процентов. Кредиторами, как правило, становятся добровольно.
Заемщиком является сторона, которая принимает кредит, то есть заемные средства, и принимает на себя обязательство погасить расходы и уплатить проценты за время использования кредита. Данное лицо не является владельцем капитала, а лишь тем, кто его временно использует . Необходимо помнить, что заемщик должен иметь определенное имущество или иной залог, который будет гарантировать возврат кредита. В этом случае субъектом кредитных отношений является кредитный капитал.
Информация о состоянии краткосрочных кредитов и займов, которые были получены организацией, отражается на счете 66, который называется «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», а информация о состоянии долгосрочных кредитов и займов отражается на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» [2].
Отражение процентов, начисленных за использование основной суммы долга, необходимо отражать отдельно от нее, что сказано в ПБУ 15/2008. Именно поэтому для учета краткосрочных кредитов и займов каждая организация должна предусмотреть на счете 66 «Учет краткосрочных креди-
тов и займов» и 67 «Учет долгосрочных кредитов и займов» дополнительно несколько субсчетов:
- 66-1 «Расчеты по выплате основной суммы долга по краткосрочному кредиту»;
- 66-2 «Расчеты по сумме, начисленных процентов за пользование заемными средствами»;
- 67-1 «Расчеты по выплате основной суммы долга по долгосрочному кредиту»;
- 67-2 «Расчеты по сумме, начисленных процентов за пользование заемными средствами» [4]. Рассмотрим практику получения заемных средств в ООО «Юг-Агропром» Отрадненского
района.
При получении кредитов и займов заемщиком средств выступает ООО «Юг-Агропром» От-радненского района, а кредиторами - кредитные организации, данные отношения оформляются кредитным договором.
В своей деятельности в 2021 году ООО «Юг-Агропром» заключило два кредитных договора: от 12 мая 2021 года на краткосрочный кредит и от 20 апреля 2021 года на долгосрочный кредит.
Согласно договору займа от 12 мая 2021 года, 3 500 000 (три миллиона пятьсот тысяч) рублей 00 копеек, процентная ставка установлена в размере 5 % годовых, цель его - приобретение семян, средств защиты растений, горюче-смазочных материалов. Кредит должен был быть выплачен 12 мая 2022 года, т.е. выдан на один год.
Организация привлекала кредитные ресурсы от кредитных организаций и оформляла краткосрочные и долгосрочные кредитные договоры.
Таблица 1 - Бухгалтерские записи в ООО «Юг-Агропром» Отрадненского района, в период
12.05.21 г. - 09.05.22 г. по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
Содержание фактов хозяйственной жизни Основание получения краткосрочного кредита Дебет Кредит Сумма, руб.
Получен краткосрочный кредит и зачислен на расчетный счет организации Договор займа и банковская выписка по расчетному счету 51 66 3 500 000
Произведена оплата задолженности перед поставщикомза счет краткосрочногокре-дита за покупку семян Договор купли-продажи и счет на оплату 60 51 1 950 000
Произведена оплата прочим кредиторам за счеткрат краткосрочного кредита Договор купли-продажи и счет на оплату 76 51 1 550 000
Произведено погашение части задолженности по краткосрочному кредиту Кредитный договор, платежное поручение, а так же банковская выписка по расчетному счету 66 51 2 500 000
Анализ таблицы 1 позволил сделать следующие выводы:
- ООО «Юг-Агропром» был получен краткосрочный кредит в размере 3500000 руб.;
- за счет поступившего краткосрочного кредита была погашена задолженность в размере 1950000 руб. ООО «Юг-Агропром» перед поставщиком за купленные семена;
- остаток краткосрочного кредита в размере 1550000 руб. был направлен на погашение задолженности ООО «Юг-Агропром» перед прочими кредиторами;
- частично была погашена задолженность ООО «Юг-Агропром» по краткосрочному кредиту.
Согласно договору № 62210014 от «20» апреля 2021 г. Банк - ПАО КБ «Центр-инвест» предоставил заемщику ООО «Юг-Агропром» кредит в виде кредитной линии с лимитом выдачи в размере 10000000 (Десять миллионов) рублей 00 копеек. Целью данного кредита является приобретение основных средств. Срок возврата кредита до «17» апреля 2026 г., то есть он был взятна пять лет. Проценты по договору были установлены в размере 10 % процентов годовых.
В таблице 2 были представлены основные бухгалтерские записи по учету расчетов по долгосрочному кредиту в ООО «Юг-Агропром», взятому в 2021 г.
Анализ таблицы 2 позволил сделать следующие выводы:
- ООО «Юг-Агропром» был получен долгосрочный кредит в размере 10000000 руб.;
- за счет поступившего долгосрочного кредита были приобретены основные средства на всею сумму кредита ООО «Юг-Агропром»;
- начислены проценты по долгосрочному кредиту в сумме 1000000 руб.
При этом необходимо учесть, что трактор, сеялка и грузовой прицеп не являются инвестиционными активами. Следовательно, проценты, которые были начислены по данному долгосрочному кредиту, были включены в состав прочих расходов.
Таблица 2 - Бухгалтерские записи в ООО «Юг-Агропром» Отрадненского района, в период
20.03.2021г. - 17.03.2026 г. по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
Содержание фактов хозяйственной жизни Основание получения долгосрочного кредита Дебет Кредит Сумма, руб.
Поступили денежные средства на расчетный счет, в виде долгосрочного кредита Кредитный договор и банковская выписка по расчетному счету 51 67 10 000 000
Погашена задолженность перед поставщиками за приобретение трактора Договор поставки, а так же счет на оплату 60 51 7 000 000
Погашена задолженность перед поставщиками за приобретение сеялки Договор поставки и счет на оплату 60 51 1 850 000
Погашена задолженность перед поставщиками за приобретение грузового прицепа Договор поставки и счет на оплату 60 51 1 150 000
Произведено начисление процентов по долгосрочному кредиту и отнесено на прочие расходы организации Кредитный договор, а так же банковская выписка по расчетному счету 91-2 67 1 000 000
Проанализировать расчеты по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам ООО «Юг-Агропром» Отрадненского района в период с 2019 по 2021 год можно с помощью таблицы 3.
Таблица 3 - Анализ расчетов по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам ООО «Юг-Агропром» Отрадненского района
Показатели,тыс. руб. Годы Отклонение, (+,-)
2019 г. 2020 г. 2021 г. 2021 г. к 2019 г.
Сумма, полученных долгосрочных кредитов и займов, тыс. руб. 1 745,5 4 970,9 11 298,8 9 553,3
Сумма, полученных краткосрочных кредитов и займов, тыс. руб. 3 500 1 000 1 000 -2 500
Анализ данных таблицы 3 помог сделать вывод, что долгосрочные кредиты и займы существенно изменились. В анализируемом периоде, с 2019 года по 2021 год, сумма задолженности по долгосрочным кредитам и займам увеличились на 9553,3 тыс. руб., а по краткосрочным кредитам и займам за этот же период показатель уменьшился на 2500 тыс. руб.
Проведенный анализ расчетов по счетам 66 и 67 в ООО «Юг-Агропром»позволил выявить определенные проблемы, которые связанные с кредитами и займами в данной организации. Из-за плохо организованной работы юридического отдела, бухгалтерии, а так же ошибок в образовании документооборота, в учете кредитов и займов были допущены ошибки по отражению начисленных процентов по кредитам и займам. Ошибки, допущенные при работе ООО «Юг-Агропром» привели к просрочкам выплат по задолженности, и следовательно, уплате излишней сумме денежных средств, а так же выработке плохой кредитной истории у организации. Таким образом, в качестве устранения выявленных нарушений следует:
- предусмотреть формирование оперативной информации по планированию привлечения заемных средств, в которой будет содержаться специальный показатель - это название контрагента, а так же планируемая сумма займа или кредита и планируемые даты погашения задолженности. На основе полученной информации, бухгалтер сможет контролировать заемные средства, которые были привлечены за счет кредитов и займов, а так же затраты, понесенные по их обслуживанию;
- необходимо ввести использование аналитических счетов, которые будут отражать информацию по кредитам и просроченным кредитам, так как в случае наличия просроченной задолженности возможны ошибки в их учете;
- в организациях, использующих заемные средства, необходимо проводить ежемесячную проверку остатков задолженности организации по кредитам и займам. Эти меры помогут устранить ошибки в учете краткосрочных и долгосрочных кредитов. При этом сумма начисления дополнительных процентов по кредитам и займам в организации сократится или полностью исчезнет.
Источники:
1. Абдурахманов Р. Р. Особенности прав и обязанностей сторон по кредитному договору / Р.Р. Абдурахманов // Юридические науки. - 2018. - №13 - С. 2-3.
2. Арпентьева, М. Р. Терминологическая база налогового законодательства в сфере кредитных займов: материальная выгода экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами / М. Р. Арпентьева, И. В. Горелова // Вестник Академии знаний. - 2021. - № 42(1). - С. 301-308.
3. Бургонова, Г.Н. Бухгалтерский учет на предприятиях различных организационно--правовых форм / Г.Н. Бургонова.
- М.: СПб: Издание 2-е, перераб. и доп., 2019. - 102 c.
4. Карали А.А. Особенности досрочного расторжения кредитного договора по инициативе заемщика / А.А. Карали // Научно-практический электронный журнал Аллея Науки - №11(27) - 2018. - С. 3.
5. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Н.П. Кондраков. - М.: Инфра, 2019. - 584 c.
6. Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 107н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008)" .
7. Хорольская, Т. Е. Экономическая сущность и нормативное регулирование дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерской (финансовой) отчетности / Т. Е. Хорольская, А. Дмитриева // Деловой вестник предпринимателя. - 2022. - № 9(3). - С. 16-18.
References:
1. Abdurakhmanov R. R. Features of the rights and obligations of the parties under the loan agreement / R.R. Abdurakhmanov // Legal Sciences. - 2018. — No. 13 - p. 2-3.
2. Arpentyeva, M. R. Terminological base of tax legislation in the sphere of credit loans: material benefit of saving on interest for the use of borrowed (credit) funds / M. R. Arpentyeva, I. V. Gorelova // Bulletin of the Academy of Knowledge. - 2021.
- No. 42(1). - S. 301-308.
3. Burgonova, G.N. Accounting at enterprises of various organizational and legal forms / G.N. Burganova. - M.: St. Petersburg: 2nd edition, reprint. and additional, 2019. - 102 p.
4. Karali A.A. Features of early termination of a loan agreement on the initiative of the borrower / A.A. Karali // Scientific and practical electronic journal Alley of Science — №11(27) - 2018. - P. 3.
5. Kondrakov, N.P. Accounting: Textbook / N.P. Kondrakov. - - Moscow: Infra, 2019. - 584 p.
6. Order of the Ministry of Finance of the Russian Federation dated 06.10.2008 N 107n (ed. dated 06.04.2015) "On approval of the Regulations on accounting "Accounting for borrowing and loans" (PBU 15/2008)".
7. Khorolskaya, T. E. Economic essence and normative regulation of receivables and payables in accounting (financial) statements / T. E. Khorolskaya, A. Dmitrieva // Business Bulletin of the Entrepreneur. - 2022. - No. 9(3). - P. 16-18.
EDN: TJEEBS
О.П. Полонская - к.э.н., доцент кафедры бухгалтерского учета, Кубанский государственный аграрный университет, Краснодар, Россия, polonskaya.o.p@gmail.com,
O.P. Polonskaya - candidate of economic sciences, associate professor of department of accounting, Kuban state agrarian university, Krasnodar, Russia;
Д.Н. Кривошей - обучающаяся учетно-финансового факультета, Кубанский государственный аграрный университет, Краснодар, Россия, ddd.krivocheyyy@mail.ru,
D.N. Krivoshei - student of the accounting and finance faculty, Kuban state agrarian university, Krasnodar, Russia.
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ И ИХ ИСПОЛЬЗОВАНИЕ В КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ ACCOUNTING OF FINANCIAL RESULTS AND THEIR USE IN COMMERCIAL ORGANIZATIONS
Аннотация. В настоящее время для любой организации важно вести свою производственную и экономическую деятельность таким образом, чтобы оставаться устойчивым и иметь возможность отвечать по всем обязательствам. Экономический субъект самостоятельно и независимо не от кого формирует свои цели, задачи и стратегии. Для того чтобы осуществлять данные действия, необходимо обладать мощной системой управления, которая будет не только стремится к поддержанию стабильности, но также будет иметь возможность и способность рассматривать в перспективе, как могут меняться те или иные показатели, и какое влияние будет на них оказываться. В свою очередь, аппарат управления должен опираться на данные бухгалтерского учета и отчетности, которые создают почву для дальнейшего анализа финансовых результатов деятельности. Успешное развитие предприятия представляет собой процесс приведения к оптимальному соотношению возможности его развития и тенденций изменения внешней среды в сочетании с грамотным учетом финансовых показателей.
Abstract. Currently, it is important for any organization to conduct its production and economic activities in such a way as to remain sustainable and be able to meet all obligations. An economic entity independently and independently of no one forms its goals, objectives and strategies. In order to carry out these actions, it is necessary to have a powerful management system that will not only strive to maintain stability, but will also have the ability and ability to consider in the future how certain indicators may change, and what impact will be exerted on them. In turn, the management apparatus should rely on accounting and reporting data, which create the basis for further analysis of financial performance. The successful development of an enterprise is a process of bringing to an optimal balance the possibility of its development and trends in the external environment, combined with a competent accounting of financial indicators.
Ключевые слова: финансовые результаты, отчет о финансовых результатах, РСБУ, МСФО, экономическая устойчивость, прибыль, убыток, доходы, расходы.
Keywords: financial results, statement of financial results, RAS, IFRS, economic sustainability, profit, loss, income, expenses.
