Особенности учета продаж готовой продукции Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

Germanova Victoria Samvelovna, PhD of Economics, Associate Professor,

Chair of Accounting Financial Account, Stavropol State Agrarian University, Stavropol

Typical errors are generalized at the account ready in branch agricultural.

Keywords: finished goods; accounting; typical errors; branch features; accounts of accounting; position on accounting.

О

ГЧ

ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ПРОДАЖ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ

Обобщены типичные ошибки при учете готовой в отрасли сельскохозяйственного производства.

Ключевые слова: готовая продукция; бухгалтерский учет; типичные ошибки; отраслевые особенности; счета бухгалтерского учета; положения по бухгалтерскому учету.

К типичными ошибкам при учете готовой продукции в относятся следующие: оценка готовой продукции не соответствует методу оценки, установленному учетной политикой организации; оценка отгруженной продукции не соответствует методу оценки, установленномуучет-ной политикой организации; неправильный расчет и отражение в учете отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам (при учете готовой продукции по учетным ценам); отражение на балансе организации продукции, выработанной ею из давальческого сырья; неполное отражение в учете выпущенной продукции; несвоевременное и неполное отражение в учете отгруженной и проданной продукции; отсутствие налаженного аналитического учета готовой продукции по местам хранения и отдельным видам готовой продукции; отсутствие проведения инвентаризаций готовой продукции; неправильное отражение в учете морально устаревшей, испорченной при хранении готовой продукции; неверное представление деятельности, связанной с изготовлением продукции из давальческого сырья у давальца-заказчика, как торговой деятельности; неверное отражение в бухгалтерском учете раз-личныхтоварно-материальных ценностей как готовой продукции.

Оценка готовой продукции не соответствует методу оценки, установленному учетной политикой организации. Организации могут вести учет выпуска продукции: без использования счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)"; с использованием счета 40. Если организация не использует счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", тогда на счета 43 "Готовая продукция" учет выпуска продукции отражается по фактической себестоимости. Когда организация использует счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", то на счете 43 "Готовая продукция" продукция отражается по нормативной или плановой производственной себестоимости, а отклонение ее от фактической производственной себестоимости списывается со счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" в дебет счета 90.2 "Себестоимость продаж". Необходимым условием использования счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" является применение на предприятии показателей нормативной или плановой себестоимости, что достигается обычно при нормативном методе учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

Вариант учета выхода готовой продукции с использованием счета

40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" не целесообразен, если отклонения фактической себестоимости продукции от нормативной или плановой оказываются значительными, а продукция реализуется неритмично. Задержки с продажей продукции могут привести к убыточности организации, поскольку отклонения со счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" сразу списываются на счет 90.2 "Себестоимость продаж", который ежемесячно закрывается корреспонденцией со сче-

УДК 339.3

© Германова В.С., 2011

X

*чО □ * © Q 1^1 ■ Qjj

JL

KfTv

■

33

ГЕРМАНОВА

Виктория

Самвеловна,

кандидат

экономических наук, доцент, кафедра Бухгалтерского финансового учета, Ставропольский государственный аграрный университет, Ставрополь

том 99 "Прибыли и убытки". Если такие факты имеют место, аудитору следует указать руководству предприятия на неэффективность применяемого учетного решения.

Готовая продукция списывается в порядке продажи со счета 43 "Готовая продукция" в дебет счета 90.2 "Продажи" субсчет "Себестоимость продаж", только если она отгружена или сдана покупателю на месте и расчетные документы за нее предъявлены этим покупателям (заказчикам). Когда договором поставки обусловлен момент перехода права владения, использования и распоряжения отгруженной продукцией и риска ее случайной гибели от предприятия к покупателю (заказчику) не в момент отгрузки или сдачи покупателю на месте (например, при экспорте продукции), то до такого момента эта продукция учитывается на счете 45 "Товары отгруженные". При фактической отгрузке ее производится запись по кредиту счета 43 "Готовая продукция" и дебету счета 45 "Товары отгруженные". Готовая продукция, переданная другим предприятиям для реализации на комиссионных и иных подобных началах, также списывается со счета 43 "Готовая продукция" в дебет счета 45 "Товары отгруженные".

Оценка отгруженной продукции не соответствует методу оценки, установленному учетной политикой организации. Товары отгруженные учитываются на счете 45 "Товары отгруженные" по фактической производственной или нормативной (плановой) себестоимости. Записи по дебету счета 45 "Товары отгруженные" в корреспонденции со счетами 43 "Готовая продукция", 41 "Товары" могут производиться только в соответствии соформленными документами (накладными, приемо-сдаточными актами и др.) по отгрузке готовых изделий (товаров) или передаче их для реализации на комиссионных и иных подобных началах. Суммы списываются с кредита счета 45 "Товары отгруженные" в дебет счета 90.2 "Продажи" субсчет "Себестоимость продаж" только при предъявлении покупателям (заказчикам) расчетных документов за отгруженную продукцию либо поступлении извещения комиссионера о продаже переданных ему изделий.

Если предприятие отражает продажу продукции (товаров, работ, услуг) по мере оплаты покупателем (заказчиком) расчетныхдокументов, то счет 45 "Товары отгруженные" используется для обобщения информации о наличии и движении всей отгруженной продукции (товаров), выполненных и сданных работ (услуг). При этом суммы, принятые на учет по счету 45 "Товары отгруженные", списываются в дебет счета 90-2 "Продажи" субсчет "Себестоимость продаж" при оплате расчетныхдокументов покупателем (заказчиком).

В целях соблюдения единой методологии бухгалтерского учета на предприятии должен ис-

пользоваться единый метод определения следующей цепочки: "фактическая себестоимость незавершенного производства - фактическая себестоимость готовой продукции - фактическая себестоимость отгруженной и проданной продукции". Соответствие методов оценки всех составных частей цепочки должно быть проанализировано аудитором на этапе экспертизы учетной политики.

Неправильный расчет и отражение в учете отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам (при учете готовой продукции по учетным ценам). При учете готовой продукции на синтетическом счете 43 "Готовая продукция" по фактической производственной себестоимости в аналитическом учете движение ее отдельных наименований возможно отражать по учетным ценам (плановой себестоимости, отпускным ценам и т.п.) с выделением отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам. Такие отклонения учитываются по однородным группам готовой продукции, которые формируются предприятием исходя из уровня отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий.

При списании со счета 43 готовой продукции, относящаяся к этой продукции сумма отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по ценам, принятым в аналитическом учете, определяется по проценту, исчисленному исходя из отношения отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца, к стоимости этой продукции по учетным ценам. Сумма отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящаяся к отгруженной и реализованной продукции, отражается по кредиту счета 43 и дебету соответствующих счетов дополнительной или сторнировочной записью в зависимости от того, перерасход или экономию они представляют.

Отражение в учете как собственной готовой продукции, выработанной из давальческого сырья. Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении, в соответствии с условиями договора принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре. Действующее законодательство под давальческим сырьем подразумевает сырье, материалы, принимаемые без оплаты их стоимости и подлежащие переработке по договору сдавальцами. На основании Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Приказом Минфина РФ № 94н от 31 октября 2000 г. в редакции от 08.11.2010 №142н, предприятия,

принимающие сырье в переработку, отражают их на забалансовом счете 003 "Материалы, принятые в переработку" по ценам, предусмотренным в договорах. [2] Учет затрат по переработке или доработке сырья и материалов ведется на счетах учета затрат на производство, отражающих связанные с этим затраты (за исключением стоимости сырья и материалов заказчика). Таким образом, отдавая сырье в переработку, право собственности на него сохраняет владелец (ст. 220 ГК РФ), так же, как и право дальнейшей реализации изготовленной из него продукции, если иное не предусмотрено договором. [1] Следовательно, затраты по изготовлению продукции предприятия-изготовителя представляют собой услуги, оказанные стороннему потребителю, и отражаются на счетах учета затрат с последующим списанием их на себестоимость проданных услуг без отражения по счету 43 "Готовая продукция".

Неполное отражение в учете выпущенной продукции. По строке "Готовая продукция" в бухгалтерской отчетности показывается фактическая производственная себестоимость остатка законченных производством изделий, прошедших испытания и приемку, укомплектованных всеми частями согласно условиям договоров с заказчиками и соответствующим техническим условиям и стандартам.

Продукция, не отвечающая указанным требованиям, и несданные работы считаются незаконченными и показываются в составе незавершенного производства. Если продукция предприятия отвечает всем указанным требованиям, то она должна быть отражена в учете как готовая продукция. Для выявления фактов учета фактически готовой продукции в составе незавершенного производства знаний аудитора, как правило, бывает недостаточно. В таких случаях требуется привлечение эксперта. При использовании для учета затрат на производство счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" готовая продукция отражается по данной статье по нормативной (плановой) себестоимости.

Несвоевременное отражение в учете отгруженной и проданной продукции. При отражении в учете отгруженной и проданной продукции возможны два варианта ошибки: отражение в учете продукции как реализованной, в то время как в соответствии с договором она еще не может быть признана проданной, а должна быть отражена в учете и отчетности как отгруженная; отражение в учете продукции как отгруженной, в то время как в соответствии с договором она уже реализована, т.е. момент перехода права собственности от продавца к покупателю уже состоялся.

Отсутствие налаженного аналитического учета готовой продукции по местам хранения и отдельным видам готовой продукции. Дляхране-ния готовой продукции на предприятии должны быть организованы отдельные складские поме-

щения. Хранить готовую продукцию в техже помещениях, что и материальные ценности, используемые для ее производства, нельзя. Если на предприятии имеется несколько складов готовой продукции, на первичных документах и документах аналитического учета должно быть указано место хранения, например, номер или код склада.

Согласно отраслевым требованиям, продукция должна быть идентифицирована по артикулам, сортам, размерам, типам и т.д. Аналитический учет при этом должен быть организован так, чтобы позволял в любой момент времени иметь точные данные о том, какая продукция, какого типа, сорта, размера имеется на предприятии, а также, где она хранится.

Отсутствие проведения инвентаризаций готовой продукции. При инвентаризации готовая продукция заносится в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.). Инвентаризация готовой продукции, как правило, проводится в порядке расположения ценностей в данном по- К^ТС мещении. При хранении готовой продукции в I Л разных изолированных помещениях у одного материально-ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в 35 помещение не допускается (например, опломбировывается), и комиссия переходит для работы в следующее помещение.

В присутствии заведующего складом (кладовой) и других материально-ответственных лиц комиссия проверяет фактическое наличие готовой продукции путем обязательного ее пересчета, перевешивания, перемеривания. Не допускается вносить в описи данные об остатках готовой продукции со слов материально-ответ-ственныхлиц или поданным учета без проверки их фактического наличия.

Готовая продукция, поступающая во время проведения инвентаризации, принимается материально-ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуется по реестру или товарному отчету после инвентаризации. Эта готовая продукция заносится в отдельную опись под наименованием "Готовая продукция, поступившая во время инвентаризации". В описи указывается дата поступления, дата и номер приходного документа, наименование продукции, количество, цена и сумма. Одновременно на приходном документе за подписью председателя инвентаризационной комиссии (или по его поручению члена комиссии) делается отметка "после инвентаризации" со ссылкой на дату описи, в которую записаны эти ценности.

При длительном проведении инвентаризации с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера организации в процессе инвентаризации готовая продукция может отпускать-

О

гч

*чО

□

*

©

0

1^1

■ Ом

ся материально-ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии. Эта готовая продукция заносится в отдельную опись под наименованием "Готовая продукция, отпущенная во время инвентаризации". Опись оформляется по аналогии с документами на поступившие товарно-материальные ценности во время инвентаризации. В расходныхдокумен-тах делается отметка за подписью председателя инвентаризационной комиссии или по его поручению члена комиссии.

Инвентаризация готовой продукции, отгруженной, но не оплаченной покупателями в срок, находящейся на складах других организаций, заключается в проверке обоснованности числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета. На счетах учета товарно-материальных ценностей, не находящихся в момент инвентаризации в подотчете материаль-но-ответственныхлиц (товары отгруженные), могут оставаться только суммы, подтвержденные надлежаще оформленными документами: по отгруженной продукции - копиями предъявленных покупателям документов (платежных поручений, векселей и т.д.), по находящимся на складах сторонних организаций - сохранными расписками, переоформленными на дату, близкую к дате проведения инвентаризации. Предварительно должна быть проведена сверка этих счетов с другими корреспондирующими счетами. Например, по счету 45 "Товары отгруженные" следует установить, не числятся ли на этом счете суммы, оплата которых почему-либо отражена на других счетах ("Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.д.), или суммы за материалы и товары, фактически оплаченные и полученные, но числящиеся в пути. [6]

Описи составляются отдельно на товарноматериальные ценности, находящиеся в пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупателями и находящиеся на складах других организаций. В описях на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, по каждой отдельной отправке приводятся: наименование, количество и стоимость, дата отгрузки, а также перечень и номера документов, на основании которых эти ценности учтены на счетах бухгалтерского учета. В описях на готовую продукцию, отгруженную и не оплаченную в срок покупателями, по каждой отдельной отгрузке приводятся: наименование покупателя, наименование товарно-материальных ценностей, сумма, дата отгрузки, дата выписки и номер расчетного документа. Готовая продукция, хранящаяся на складах других организаций, заносится в описи на основании документов, подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственное хранение. В описях на эти ценности указываются их наименование, количество, сорт, стоимость (по данным учета), дата принятия груза на хранение, место хранения, номера и даты докумен-

тов. В описях на товарно-материальные ценности, переданные в переработку другой организации, указываются наименование перерабатывающей организации, наименование ценностей, количество, фактическая стоимость по данным учета, дата передачи ценностей в переработку, номера и даты документов.

Неправильное отражение в учете морально устаревшей, испорченной при хранении готовой продукции. Согласно п. 12 ПБУ 5/01, фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению (кроме случаев, установленных законодательством). [3]

Материально-производственные запасы (кроме оборудования к установке), на которые цена в течение года снизилась, которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты организации путем создания резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Неверное представление деятельности, связанной с изготовлением продукции из давальческого сырья у давальца-заказчика, какторго-вой деятельности. Деятельность предприятия (в том числе торговой организации) по приобретению сырья и материалов и продаже готовых изделий, произведенных из этого сырья и материалов сторонней организацией, относится к производственной.

При приобретении предприятием ценностей для их дальнейшей переработки их следует учитывать на счете 10 "Материалы", субсчет "Материалы, переданные в переработку на сторону". Отражать такие операции на счете

41 "Товары" - неправомерно. В таком случае организации, занимающиеся торговой деятельностью, должны вести учет в порядке, аналогичном применяемому предприятиями, занимающимися промышленно-производственной деятельностью.

Операции по оприходованию полученной из давальческого сырья продукции и погашению задолженности за услуги по ее производству следует отражать в бухгалтерском учете предприятия исходя из требований формирования в учете затрат, связанных с приобретением сырья и стоимостью его переработки (на счете 43 "Готовая продукция"). [4]

В то же время деятельность торговой организации по передаче принадлежащих ей товаров другим предприятиям (организациям) для их упаковки, переупаковки, дробления партии или иной предпродажной подготовки товаров не относится к производственной деятельности.

На счетах бухгалтерского учета хозяйственные операции,связанные с передачей готовой

продукции со склада готовой продукции в подразделение организации, осуществляющее торговую деятельность, могут быть отражены, например, следующим образом. Организация может открыть к счету 43 "Готовая продукция" субсчета 43.1 "Готовая продукция на складе" и 43.2 "Готовая продукция в торговом павильоне". При внутрисистемном перемещении имущества (в том числе готовой продукции) применение счета 90 "Продажи" не предусмотрено.

Следует также иметь в виду, что счет 41 "Товары" применяется для отражения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных организацией в качестве товаров для перепродажи, а не изготов-ленныхсвоими силами. Стоимость проданных торгующим подразделением организации произведенных другим подразделением изделий отражается по дебету счета 90 "Продажи" суб-

счет "Себестоимость продаж" в корреспонденции с кредитом счета 43 "Готовая продукция".

Примечания:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации: Ч. II: Федеральный закон от 26.01.1996 №14-ФЗ в редакции от 07.02.2011 г. №4- ФФ // СПС КонсультантПлюс.

2.0бухгалтерском учете: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 21 ноября 1996 г. № 129-ФФ в редакции от 28.09.2010 г. №243-ФФ // СПС КонсультантПлюс.

3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н в редакции от 08.11.2010 г. №142н // СПС КонсультантПлюс.

4. Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01: утв. приказом Министерства финансов РФ от 9 июня 2001 г. № 44н в редакции от 25.10.2010 г. №132н //СПС КонсультантПлюс.

5. Александров 0.А. Управленческий аудит готовой продукции // Аудиторские ведомости. - 2009. - № 8. С. 7-11.

6. Бычкова С.М. Аудит готовой продукции и ее реализации // Аудиторские ведомости. - 2010. - № 11. - С. 6-9.

О

гч

Flat scale of the surtax

Divina Lala Eldarovna, PhD of Economics, Senior Professor,

Chair of Account and Finance, Adyghe State University, Maikop E-mail: lala-104@mail.ru

In article is considered the real tax system in Russian Federation. Efficiency of a flat scale of the tax to incomes of persons is analyzed. Advantages and lacks of flat and low surtax in Russian Federation is come to light.

Keywords: tax system; flat scale of the tax; surtax; tax politics; the progressive rate of the tax.

NO

□

*

©

Q

i^i

.oil

SL

=fA

ItTv

■

37

ПЛОСКАЯ ШКАЛА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

В статье рассматривается действующая система налогообложения физических лиц. Анализируется эффективность плоской шкалы налога на доходы физических лиц, а также преимущества и недостатки плоского и низкого подоходного налогообложения в России.

Ключевые слова: налог на доходы физических лиц; налоговая политика; налоговая система; плоская шкала налогообложения; прогрессивная ставка налога.

УДК 336.226

© Дивина Л. Э., 2011

Накануне выборов вопрос подоходного налогообложения приобретает особую актуальность. Действительно, справедливо ли, что "долларовый миллионер" и медсестра с зарплатой около 10 тысяч рублей платят НДФЛ по одинаковой ставке 13%, казалось бы, кто больше зарабатывает, тот и должен платить больше. Однако налоговая система должна быть не только справедливой, но и эффективной.

В этой связи имеет смысл обратиться к истории реформирования системы налогообложения населения, которая заключалась, прежде всего, в отмене прогрессивной шкалы налога, в установлении плоской единой ставки на уровне максимально приближенном к наименьшей ставке ранее действовавшей шкалы, в сокращении льгот и упрощении сбора и уплаты налога.

К числу причин, послуживших основой для проведения реформирования подоходного налога в Российской Федерации в 2001 году, можно отнести: низкие доходы населения, сложность законодательства и наличие большого количества льгот, слабое администрирование и, как следствие, массовое уклонение от налога. В результате

ДИВИНА

Лала Эльдаровна,

кандидат

экономических наук, ст. преподаватель, кафедра Учета и финансирования, Адыгейский государственный университет, Майкоп lala-104@mail.ru