CC BY
117
НАЦИОНАЛЬНЫЕ СТАНДАРТЫ УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ
УДК 657:658.112.3
ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ОПЕРАЦИЙ В ЗАГРАНИЧНОМ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВЕ РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
Юрий Юрьевич Кочинев,
доктор экономических наук, профессор кафедры предпринимательства и коммерции, Инженерно-экономический институт Санкт-Петербургского государственного
политехнического университета, директор по аудиту ООО «Аспект-Аудит» kochinev@kafedrapik.ru
Оксана Николаевна Соболь,
аспирантка кафедры предпринимательства и коммерции, Инженерно-экономический институт Санкт-Петербургского государственного политехнического университета O-SOBA@yandex.ru
Предмет/тема. В связи с расширением международного сотрудничества многие российские организации открывают свои представительства за рубежом для того, чтобы выйти на международные рынки. При этом возникает целый ряд сложных вопросов, касающихся ведения бухгалтерского учета в таком представительстве за рубежом. Соответственно, актуально и интересно будет рассмотреть эти проблемные вопросы ведения
бухгалтерского учета операций в заграничном представительстве российской организации.
Цели/задачи: рассмотрение проблемных вопросов организации бухгалтерского учета операций в представительстве российской организации, осуществляющем деятельность за пределами Российской Федерации, и разработка конкретных предложений по ведению учета в заграничном представительстве.
Методология. В настоящей работе были проведены систематизация и анализ информации, содержащейся в законодательных и нормативных актах, а также в литературе, посвященной вопросам деятельности заграничных представительств российских организаций. С помощью метода сравнительного анализа вариантов бухгалтерского учета на примере наиболее типичных операций в заграничном представительстве российской организации рассмотрены проблемные вопросы организации бухгалтерского учета операций в представительстве российской организации за рубежом.
Результаты. В работе предложены конкретные рекомендации по ведению учета в заграничном представительстве, выделенном на отдельный баланс, а также по организации межбалансовых расчетов с головной организацией.
Выводы/значимость. Сделан вывод о том, что в выделенном на отдельный баланс заграничном представительстве российской организации бухгалтерский учет должен осуществляться только в соответствии с разделом IV Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ3/2006). Содержание статьи актуально для организаций, которые желают открыть свое представительство за пределами Российской Федерации.
Ключевые слова: бухгалтерский учет, заграничное представительство, международное сотрудничество, уплата налогов
В настоящее время российские организации все чаще выходят на международный рынок, в связи с чем им приходится открывать свои представительства за рубежом. При этом неизбежно возникает вопрос организации учета операций в заграничном представительстве.
Возможны следующие варианты: централизованный учет операций головной организацией или же выделение представительства на отдельный баланс с ведением внутрибалансовых расчетов на сч. 79 «Внутрихозяйственные расчеты» [11]. Централизованный учет значительно усложняет документооборот, поскольку представительство должно всю свою первичную документацию регулярно передавать в бухгалтерию головной организации, и потому применяется достаточно редко. Как показывает практика, гораздо чаще заграничные представительства выделяют на отдельный баланс.
Далее рассмотрим вопрос, в какой валюте может вести учет заграничное представительство российской организации. Федеральным законом от 06.12.2011 N° 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон № 402-ФЗ) [10] (ст. 12) установлено, что денежное измерение объектов бухгалтерского учета производится в валюте Российской Федерации, т.е. в рублях, однако нормы Закона № 402-ФЗ ограничены территорией Российской Федерации, в силу чего вопрос выбора валюты ведения учета в иностранных представительствах российских организаций требует более детального исследования.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006) Минфина России [12] предусматривает два альтернативных варианта ведения учета операций в иностранной валюте:
- раздел II предусматривает пересчет каждой операции в рубли с отнесением возникающих при этом курсовых разниц на прочие доходы и прочие расходы;
- раздел же IV указывает, что стоимость активов и обязательств, используемых организацией для ведения деятельности за пределами РФ, может быть выражена в иностранной валюте, и в таком случае подлежит пересчету в рубли для цели составления бухгалтерской отчетности.
Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов» [6] также предусматривает возможность ведения бухгалтерского учета организацией в валюте, отличающейся от ее функциональной валюты (под функциональной валютой стандарт понимает валюту, используемую в основной экономической среде, в которой организация осуществляет свою деятельность). В пункте 34 стандарт указывает: «Если организация ведет бухгалтерский учет и записи в валюте, отличающейся от ее функциональной валюты, то на время составления этой организацией своей бухгалтерской отчетности все суммы пересчи-тываются в эту функциональную валюту».
Возникает впечатление, что организация может выбрать любой из двух способов ведения учета операций в заграничном представительстве:
- учет в валюте РФ (рублях);
- учет в иностранной валюте (валюте страны пребывания) с последующим пересчетом в рубли для цели составления бухгалтерской отчетности организации.
Следует отметить, что второй вариант предназначен разд. IV ПБУ 3/2006 именно для учета операций с активами и обязательствами, используемыми для ведения деятельности за пределами РФ. Между тем, в наиболее известной литературе этот вариант практически не рассмотрен. Наоборот, в некоторых работах, анализирующих учет в заграничных представительствах [1-5; 7-9; 13-19], рассматриваются в первую очередь вопросы возникновения курсовых разниц, имеющих место только при первом варианте учета. Тем самым авторы этих работ априорно исходят из возможности применения исключительно первого варианта учета, предусмотренного разд. II ПБУ 3/2006.
Во втором варианте учета (разд. IV ПБУ 3/2006) имеет место разница, возникающая в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, в рубли (причем, ПБУ 3/2006 курсовой эту разницу не именует). Поскольку эта разница с 01.01.2011 подлежит зачислению в добавочный капитал организации (ранее она подлежала зачислению на прочие доходы и расходы), то применение первого варианта учета, очевидно, может привести к искажению как баланса, так и финансовых результатов организации.
Для выявления данного обстоятельства проведем сравнительный анализ указанных вариантов бухгалтерского учета на примере наиболее типичных операций в заграничном представительстве российской организации, таких как:
- финансирование заграничного представительства головной организацией;
- начисление и выплата заработной платы работникам представительства;
- приобретение материалов и их частичное списание;
- начисление и оплата арендной платы.
Представительство выделено головной организацией на отдельный баланс. Финансирование представительства осуществляется в соответствии с утвержденной сметой в евро.
Согласно учетной политике в первом случае представительство должно вести учет в рублях, а во втором - в функциональной валюте (для простоты также евро). Представительство должно ежеквартально предоставлять в головную организацию авизо произведенных расходов (полученных доходов), а также баланс представительства в целях включения его в баланс организации.
Сравнительный анализ проведем на примере операций в 1-м квартале 2014 г. Для простоты ограничимся последним месяцем квартала (мартом) и предположим, что начальные сальдо всех счетов представительства на 01.03.2014 нулевые. Отражение операций представительства представлено в табл. 1.
Баланс представительства после передачи в головную организацию расходов и доходов (при ведении учета представительством в рублях в порядке, предусмотренном разд. II ПБУ 3/2006) представлен в табл. 2.
Головная организация в этом случае отразит в своем учете следующие операции:
1) перечислено в представительство финансирование по смете (03.03.2014, по курсу 49,5839): Д-т сч. 79.2 К-т сч. 52 - 10 000 EUR / 495 839 руб.;
2) приняты от представительства по авизо расходы по основной деятельности:
Д-т сч. 26 К-т сч. 79.2 - 258 777 руб., т.е. 12 617 + 49 952 + 196 208;
3) приняты от представительства по авизо прочие расходы (отрицательные курсовые разницы):
Д-т сч. 91.2 К-т сч. 79.2 - 16 322 руб., т.е. 237 + 16 085;
4) приняты от представительства по авизо прочие доходы (положительные курсовые разницы):
Д-т сч. 79.2 К-т сч. 91.1 - 14 340 руб., т.е. 3 681 + 8 930 + 1 729.
В результате отражения указанных операций дебетовое сальдо на сч. 79.2 в головной организации составит 235 080 руб., т.е. 495 839 - 258 777 -- 16 322 + 14 340, что равно кредитовому сальдо на сч. 79.2 в представительстве.
Головная организация, составляя баланс за 1-й квартал, включает в него активы и обязательства представительства, представленные в табл. 2.
Национальные стандарты National Standards учета и отчетности of Accounting and Reporting - 5 -
Таблица 1
сравнительный анализ возможных вариантов ведения бухгалтерского учета операций в заграничном представительстве
№ п/п
операция
дата
(курс)
Учет в валюте рФ (рублях) в соответствии с разд. II ПБУ 3/2006
Учет в функциональной валюте (евро) в соответствии с разд. IV ПБУ 3/2006
1
Поступление финансирования по смете
03.03.20 (49,5839
Д-т сч. 52 К-т сч. 79.2 - 10 000 EUR / 495 839 руб._
Д-т сч. 52 К-т сч. 79.2 -- 10 000 EUR
Перечисление арендной платы за март (аванс)
05.03.20 (49,9520
Д-т сч. 76 К-т сч. 52 - 1 000 EUR / 49 952 руб.
Д-т сч. 76 К-т сч. 52 - 1 000 EUR
Переоценка денежных средств на валютном счете
05.03.20 (49,9520
Д-т сч. 52 К-т сч. 91.1 - 3 681 руб.
Оприходование приобретенных материалов
12.03.20
(50,4707
Д-т сч. 10 К-т сч. 60 - 500 EUR / 25 235 руб.
Д-т сч. 10 К-т сч. 60 - 500 EUR
Списание части материалов
14.03.20
(50,8096
Д-т сч. 26 К-т сч. 10 - 250 EUR / 12 617 руб. (по курсу даты оприходования материалов)
Д-т сч. 26 К-т сч. 10 - 250 EUR
Оплата приобретенных материалов
18.03.20
(50,9442
Д-т сч. 60 К-т сч. 52 - 500 EUR / 25 472 руб.
Д-т сч. 60 К-т сч. 52 - 500 EUR
Переоценка расчетов с поставщиками материалов
18.03.20
(50,9442
Д-т сч. 91.2 К-т сч. 60 - 237 руб.
Переоценка денежных средств на валютном счете
18.03.20
(50,9442
Д-т сч. 52 К-т сч. 91.1 - 8 930 руб.
Признание капитальных вложений в основное средство
25.03.20 (49,9167
Д-т сч. 08 К-т сч. 60 - 2000 EUR / 99 833 руб.
Д-т сч. 08 К-т сч. 60 - 2 000 EUR
10
Начисление арендной платы за март
31.03.20 (49,0519
Д-т сч. 26 К-т сч. 76 - 1 000 EUR / 49 952 руб. (по курсу даты перечисления аванса)
Д-т сч. 26 К-т сч. 76 - 1 000 EUR
11
Начисление заработной платы работникам представительства за март
31.03.20 (49,0519
Д-т сч. 26 К-т сч. 70 - 4 000 EUR / 196 208 руб.
Д-т сч. 26 К-т сч. 70 - 4 000 EUR
12
Переоценка денежных средств на валютном счете
31.03.20 (49,0519
Д-т сч. 91.2 К-т сч. 52 - 16 085 руб.
13
Переоценка расчетов с поставщиками основного средства
31.03.20 (49,0519
Д-т сч. 60 К-т сч. 91.1 - 1 729 руб.
14
Передача расходов по авизо в головную организацию
31.03.2014
Д-т сч. 79-2 К-т сч. 26 - 12 617 руб. Д-т сч. 79.2 К-т сч. 26 - 49 952 руб. Д-т сч. 79.2 К-т сч. 26 - 196 208 руб.
Д-т сч. 79.2
К-т сч. 26 - 250 EUR
Д-т сч. 79.2
К-т сч. 26 - 1 000 EUR
Д-т сч. 79.2
К-т сч. 26 - 4 000 EUR
Д-т сч. 79.2 К-т сч. 91.2 - 237 руб. Д-т сч. 79.2 К-т сч. 91.2 - 16 085 руб. Д-т сч. 91.1 К-т сч. 79.2 - 3 681 руб. Д-т сч. 91.1 К-т сч. 79.2 - 8 930 руб. Д-т сч. 91.1 К-т сч. 79.2 - 1 729 руб.
2
3
6
7
8
9
Таблица 2
Баланс представительства при ведении учета в рублях
счет Актив Пассив
52 8 500 EUR /416 941 руб.
10 12 618 руб.
08 99 833 руб.
70 196 208 руб.
60 98 104 руб.
79-2 235 080 руб.
Итого 529 392 руб. 529 392 руб.
Баланс представительства после передачи в головную организацию расходов (см. табл. 1) (при ведении учета представительством в функциональной валюте в порядке, предусмотренном разд. IV ПБУ 3/2006) представлен в табл. 3.
В соответствии с п. 15 разд. IV ПБУ 3/2006 расходы, активы и обязательства представительства, выраженные в функциональной валюте, подлежат пересчету в рубли для цели формирования финансового результата и составления бухгалтерской отчетности головной организацией.
При этом пересчет выраженных в функциональной валюте расходов в рубли может производиться либо на дату совершения операции, либо с использованием средней величины курсов. Поскольку использование средней величины курсов оправдано при значительном количестве операций по формированию расходов и незначительных колебаниях курсов, то пересчет расходов осуществляем на дату совершения операции.
Расходы по списанию материалов (250 EUR):
250 х 50,4707 = 12 617 руб. (пересчет на дату признания расходов по приобретению материалов).
Расходы по аренде (1 000 EUR):
Таблица 3
Баланс представительства при ведении учета в функциональной валюте
1 000 х 49,952 = 49 952 руб. (пересчет на дату признания расходов, оплаченных в предварительном порядке). Расходы по оплате труда (4 000 EUR):
4 000 х 49,0519 = 196 208 руб. (пересчет на дату признания расходов). Данные расходы головная организация отражает на расчетах с представительством:
Д-т сч. 26 К-т сч. 79.2 - 258 777 руб., т.е. 12 617 + 49 952 + 196 208. Далее пересчету подлежат активы и обязательства, составляющие баланс представительства. При этом согласно разделу IV ПБУ 3/2006 денежные средства на сч. 52 пересчитываются по курсу ЦБ РФ на отчетную дату; запасы на сч. 10 - на дату совершения операции (принятия запасов к учету); капитальные вложения на сч. 08 - на дату совершения операции (принятия вложений к учету); обязательства на сч. 70 и 60 - на отчетную дату. Денежные средства на сч. 52 (8 500 EUR):
8 500 х 49,0519 = 416 941 руб. Запасы на сч. 10 (250 EUR):
250 х 50,4707 = 12 618 руб. Капитальные вложения на сч. 08 (2 000 EUR):
2 000 х 49,9167 = 99 833 руб. Задолженность по оплате труда (4 000 EUR):
4 000 х 49,0519 = 196 208 руб. Задолженность поставщику (2 000 EUR):
2 000 х 49,0519 = 98 104 руб. Что же касается кредитового сальдо в рублях на сч. 79.2, то поскольку активы и обязательства баланса, выраженные в функциональной валюте, пересчитывались в рубли по разным валютным курсам, то для замыкания баланса сч. 79.2 должен быть пересчитан в рубли по расчетному курсу, который может быть найден из выражения: К = (К1А • 4 +... + КпА • Ап --Я1П • Пх -...-КтП • Пт)*Ск = = (49,0519 • 8500 + 50,4707 • 250 + +49,9167 • 2000 - 49,0519 • 4000 -
-49,0519 • 2000) * 4750 = 49,4905, где К1А, ..., KnA - курсы валют для перерасчета активов баланса;
К1П, ., КтП - курсы валют для перерасчета пассивов баланса;
А1, ..., Ап - активы баланса в функциональной валюте;
счет Актив Пассив
52 8 500 EUR
10 250 EUR
08 2 000 EUR
70 4 000 EUR
60 2 000 EUR
79.2 4 750 EUR
Итого 10 750 EUR 10 750 EUR
Пр ..., Пт - пассивы баланса в функциональной валюте;
Ск - конечное сальдо сч. 79.2 в функциональной валюте.
Получаем рублевое значение кредитового сальдо на сч. 79.2:
49,4905 х 4750 = 235 080 руб.
Далее получаем баланс представительства в рублях (табл. 4).
Как и следовало ожидать, рублевый баланс представительства при ведении учета в функциональной валюте совпадает с балансом представительства при ведении учета в рублях.
Теперь получим значение дебетового сальдо на сч. 79.2 в головной организации.
Головная организация при этом варианте учета операций в представительстве отразит в своем учете следующие операции:
1) перечислено в представительство финансирование по смете (03.03.2014, по курсу 49,5839): Д-т сч. 79.2 К-т сч. 52 - 10 000 EUR / 495 839 руб.
При этом обратим внимание на то обстоятельство, что при изменении валютного курса, установленного ЦБ РФ, на сч. 79.2 в головной организации курсовых разниц не возникает. Правда, ПБУ 3/2006 прямого ответа на подобный вопрос не дает, но разъяснение по данному вопросу дано в письме Минфина России от 30.07.2003 № 04-02-05/3/60, где говорится, что поскольку сч. 79.2 применяется для учета операций внутри одного юридического лица, сумма расчетов на нем принимается к бухгалтерскому учету в рублях по курсу ЦБ РФ, и дальнейшим пересчетам в головной организации в связи с изменениями курса не подлежит;
2) приняты от представительства по авизо указанные ранее расходы по основной деятельности:
Таблица 4 Баланс представительства в рублях
при ведении учета в функциональной валюте
счет Актив Пассив
52 416 941 руб.
10 12 618 руб.
08 99 833 руб.
70 196 208 руб.
60 98 104 руб.
79-2 235 080 руб.
Итого 529 392 руб. 529 392 руб.
Д-т сч. 26 К-т сч. 79.2 - 258 777 руб., т.е. 12 617 + 49 952 + 196 208.
Таким образом, дебетовое сальдо на сч. 79.2 в головной организации составляет 237 062 руб., т.е. 495 839 - 258 777.
Можно наблюдать, что между дебетовым сальдо на сч. 79.2 головной организации и кредитовым сальдо на сч. 79.2 представительства возникает разница в сумме 1 982 руб., т.е. 237 062 -- 235 080 = 1 982.
Это и есть та самая разница, о которой говорится в п. 19 разд. IV ПБУ 3/2006: «Разница, возникающая в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, в рубли».
Эта разница, как следует из проведенного анализа, возникает на расчетах представительства, осуществляющего ведение бухгалтерского учета в функциональной валюте с головной организацией.
Обратим внимание на то обстоятельство, что сумма данной разницы (1 982 руб.) равна свернутому дебетовому сальдо курсовых разниц, отраженных в составе прочих доходов и расходов на сч. 91 при ведении учета операций представительства в рублях (16 322 - 14 340 = 1 982 руб.).
Поскольку вплоть до 01.01.2011 ПБУ 3/2006 предписывало указанную разницу включать в состав прочих доходов или прочих доходов, то головная организация, отразив эту разницу проводкой Д-т сч. 91.2 К-т сч. 79.2 - 1 982 руб., до 01.01.2011 сформировала бы финансовый результат, аналогичный финансовому результату, полученному при учете операций представительства в рублях.
Однако с 01.01.2011 порядок отражения разницы, возникающей в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами РФ, в рубли, изменен - теперь эта разница подлежит зачислению в добавочный капитал организации.
В соответствии с этим требованием ПБУ 3/2006 головная организация в рассматриваемом примере должна отразить разницу следующим образом:
Д-т сч. 83 К-т сч. 79.2 - 1 982 руб.
Вследствие этого применение на практике бухгалтерского учета операций представительства в рублях в соответствии с разд. II ПБУ 3/2006 и отражением курсовых разниц в составе прочих доходов и расходов будет приводить к искажению как финансового результата, так и баланса организации в целом.
В рассматриваемом примере при ведении бухгалтерского учета операций представительства в рублях в соответствии с разд. II ПБУ 3/2006 и отражением курсовых разниц в составе прочих доходов и расходов финансовый результат организации будет занижен на 1 982 руб. (сальдо курсовых разниц), а капитал организации (добавочный) будет завышен на 1 982 руб. Поскольку в марте 2014 г. колебания валютного курса были незначительны, то указанные искажения не велики. Но при существенных колебаниях валютного курса (а они в отдельные отчетные периоды превышали 20 ед.) подобные искажения могут быть весьма существенны. Например, при остатке денежных средств на валютном счете (10 000 Eu) и росте курса на 20 ед. искажение баланса и финансового результата может составить 2 000 000 руб.
Таким образом, в выделенном на отдельный баланс представительстве российской организации, осуществляющем деятельность за пределами РФ, бухгалтерский учет должен осуществляться только в соответствии с разд. IV ПБУ 3/2006.
Список литературы
1. Бурова Т. Представительство - за границей, налоги - в России // Расчет. 2006. № 2. URL: http://urlid.ru/cgup.
2. Бурсулая Т. Налогообложение и бухучет в филиалах и иных обособленных подразделениях // Налоговый учет для бухгалтера. 2013. № 4. URL: http://base.garant.ru/57737302/.
3. Колесников Д.М. Какие налоговые вопросы возникают у российских компаний при зачете налогов, уплаченных за рубежом // Российский налоговый курьер. 2013. № 10. URL: http://base. garant.ru/57741371/.
4. Лобанова Н.Н. Налогообложение выплат в пользу иностранных граждан, работающих в представительствах российских организаций за рубежом // Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение. 2007. № 3. URL: http://www. lawmix.ru/bux/69992.
5. Ложников И. Ведение учета при наличии представительства за рубежом // Финансовая газета. 2007. № 24. URL: http://www.lawmix.ru/bux/65636.
6. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют»: введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 25.11.2011 № 160н. URL: http://base. consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LA W;n=147864 (дата обращения: 18.12.2014).
7. Мокроусов О. Компания создает бизнес-единицу за рубежом // Новая бухгалтерия. 2011. № 9. URL: http://www.lawmix.ru/bux/41273.
8. Налогообложение российской организации за пределами РФ. URL: http://www.as-audit.ru/ consult/show/2939/ (дата обращения: 20.12.2014).
9. Негребецкая О.В. Отправляем работника в зарубежный филиал // Зарплата. 2011. № 10. URL: http://www.lawmix.ru/bux/16858.
10. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ. URL: http://www. consultant.ru/popular/buch (дата обращения: 15.12.2014).
11. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению: приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010). URL: http://www.consultant. ru/online/base/?req=doc;base=LAW;n= 107972 (дата обращения: 15.12.2014).
12. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006): приказ Минфина России от 27.11.2006 № 154н (ред. от 24.12.2010) URL: http://www.consultant.ru/online/base/ ?req=doc;base=LAW;n=111059 (дата обращения: 16.12.2014).
13. Пронина Е.А. Если за рубежом открыто представительство: как в этом случае уплачиваются российские налоги // Главная книга. 2009. № 20. URL: http://www.lawmix.ru/bux/20291.
14. РябоваР.И. Обособленные подразделения // Экономико-правовой бюллетень. 2011. № 3. URL: http://base.garant.ru/59602929/.
15. Семенихин В.В. Валютные разницы // Налоговый вестник. 2012. № 5. URL: http://urlid. ru/ch5s.
16. Федорцова Е.А. Открыли ОП: как организовать бухучет // Главная книга. 2012. № 4. URL: http://www.glavkniga.ru/elver/2012/4/513-Otkrili_OP_kak_organizovat_bukhuchet.html.
17. Шилина Е. Отдельный баланс в обособленном подразделении // Российский бухгалтер. 2012. № 1. URL: http://docs.cntd.ru/ document/902327003.
18. Юцковская И.Д., Масленникова М.А. Российское предприятие открывает представительства (филиалы) в Белоруссии и Казахстане // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2008. № 2. URL: http://www.lawmix.ru/bux/53950.
19. Ялбулганов А.А. Комментарий к части второй Налогового кодекса РФ. URL: http://urlid. ru/ch5u.
International Accounting National Standards of Accounting and Reporting
ISSN 2311-9381 (Online) ISSN 2073-5081 (Print)
THE SPECIFICS OF ACCOUNTING FOR TRANSACTIONS IN A FOREIGN REPRESENTATION OF THE RUSSIAN ENTITY
Yurii Yu. KOCHINEV, Oksana N. SOBOL'
Abstract
Importance As international cooperation and ties expand, many Russian entities set up their representative offices abroad so to penetrate the global markets. This process is coupled with some complicated matters concerning accounting in the representative offices abroad. Therefore, it is interesting and relevant to examine such challenging issues of accounting for transactions the overseas representative office makes. Objectives The research investigates complicated matters of accounting in representative offices of the Russian entities that operate outside the Russian Federation, and formulate constructive proposals on accounting in overseas representative offices. Methods This research systematizes and analyzes information presented in legislative and regulatory documents and in literature covering issues of operations of the Russian entities' overseas representative offices. Using the method of comparative analysis of accounting options and the case study of the most common transactions made by overseas representative offices, we examine the challenging matters of accounting in overseas representative offices of the Russian entities abroad.
Results The article provides clear recommendations on the way to keep accounting records in overseas representative offices carried in the separate balance sheet, and to arrange cross-balance sheet settlements with the parent company.
Conclusions and Relevance We conclude that overseas representative offices that are carried in the separate balance sheet should maintain their accounting records only in compliance with Section IV of Accounting Regulation On Accounting for Assets and Liabilities Denominated in Foreign Currency (PBU 3/2006). The article will be relevant to entities, which want to establish their representative offices outside the Russian Federation.
Keywords: accounting, foreign representation, international cooperation, tax payment
References
1. Burova T. Predstavitel'stvo - za granitsei, nalogi - v Rossii [Representation is located abroad, tax are paid in Russia]. Raschet = Settlements, 2006, no. 2. Available at: http://urlid.ru/cgup. (In Russ.)
2. Bursulaya T. Nalogooblozhenie i bukhuchet v filialakh i inykh obosoblennykh podrazdeleni-yakh [Taxation and accounting in branches and other standalone subdivisions]. Nalogovyi uchetdlya bukhgaltera = Tax Accounting for Accountant, 2013, no. 4. Available at: http://base.garant.ru/57737302/. (In Russ.)
3. Kolesnikov D.M. Kakie nalogovye voprosy voznikayut u rossiiskikh kompanii pri zachete nal-ogov, uplachennykh za rubezhom [What tax issues do the Russian entities come across when offsetting taxes paid abroad?]. Rossiiskii nalogovyi kur 'er = Russian
Tax Courier, 2013, no. 10. Available at: http://base. garant.ru/57741371/. (In Russ.)
4. Lobanova N.N. Nalogooblozhenie vyplat v pol'zu inostrannykh grazhdan, rabotayushchikh v predstavitel'stvakh rossiiskikh organizatsii za rubez-hom [Charging taxes on payments made in favor of foreign nationals working for overseas representative offices of the Russian entities]. Oplata truda: bukhgalterskii uchet i nalogooblozhenie = Payroll: Accounting and Taxation, 2007, no. 3. Available at: http://www.lawmix.ru/bux/69992. (In Russ.)
5. Lozhnikov I. Vedenie ucheta pri nalichii predstavitel'stva za rubezhom [Accounting and overseas representations]. Finansovaya Gazeta, 2007, no. 24. Available at: http://www.lawmix.ru/bux/65636. (In Russ.)
6. Order ofthe Ministry of Finance ofthe Russian Federation of November 25, 2011 № 160h on IAS 21 -The Effects of Changes in Foreign Exchange Rates. Available at: http://base.consultant.ru/cons/cgi/on-line.cgi?req=doc;base=LAW;n=147864. (In Russ.)
7. Mokrousov O. Kompaniya sozdaet biznes-edinitsu za rubezhom [The entity sets up a business unit abroad]. Novaya bukhgalteriya = New Accounting, 2011, no. 9. Available at: http://www.lawmix. ru/bux/41273. (In Russ.)
8. Nalogooblozhenie rossiiskoi organizatsii za predelami RF [Charging taxes on the Russian entity outside the Russian Federation]. Available at: http:// www.as-audit.ru/consult/show/2939/. (In Russ.) (accessed 26.07.2013)
9. Negrebetskaya O.V. Otpravlyaem rabotnika v zarubezhnyi filial [Sending an employee to a foreign branch]. Zarplata = Salary, 2011, no. 10. Available at: http://www.lawmix.ru/bux/16858. (In Russ.)
10. RF Federal Law On Accounting of December 06, 2011 402-FZ. Available at: http://www.consult-ant.ru/popular/buch. (In Russ.)
11. Order of the Ministry of Finance of the Russian Federation On Approval of the Chart of accounts of corporate financial and operational activities and Instructions for its application of October 31, 2000 № 94h. Available at: http://www.consultant.ru/online/ base/?req=doc;base=LAW;n=107972. (In Russ.)
12. Order ofthe Ministry of Finance ofthe Russian Federation On Approval of the Accounting regulation on Accounting for assets and liabilities denominated in foreign currency (PBU 3/2006) of November 27, 2006
№ 154h. Available at: http://www.consultant.ru/online/ base/?req=doc;base=LAW;n=107972. (In Russ.)
13. Pronina E.A. Esli za rubezhom otkryto predstavitel'stvo: kak v etom sluchae uplachivayutsya rossiiskie nalogi [If the entity has a foreign representation, how are the Russian taxes paid in this case?]. Glavnaya kniga = General Ledger, 2009, no. 20. Available at: http://www.lawmix.ru/bux/20291. (In Russ.)
14. Ryabova R.I. Obosoblennye podrazdeleniya [Separate subdivisions]. Ekonomiko-pravovoi byulleten'= Economic and Legislative Bulletin, 2011, no. 3. Available at: http://base.garant.ru/59602929/. (In Russ.)
15. Semenikhin V.V. Valyutnye raznitsy [Foreign exchange difference]. Nalogovyi vestnik = Tax Bulletin, 2012. Available at: http://urlid.ru/ch5s. (In Russ.)
16. Fedortsova E.A. Otkryli OP: kak organizovat' bukhuchet [Separate subdivision has been set up: how should accounting be organized?]. Glavnaya kniga = General Ledger, 2012, no. 4. Available at: http://www.glavkniga.ru/elver/2012/4/513-0tkrili_ OP_kak_organizovat_bukhuchet.html. (In Russ.)
17. Shilina E. Otdel'nyi balans v obosoblennom podrazdelenii [Separate balance sheet in a separate subdivision]. Rossiiskii bukhgalter = Russian Accountant, 2012, no. 1. Available at: http://docs.cntd. ru/document/902327003. (In Russ.)
18. Yutskovskaya I.D., Maslennikova M.A. Rossiiskoe predpriyatie otkryvaet predstavitel'stva (filialy) v Belorussii i Kazakhstane [The Russian entity opens representative offices (branches) in Belarus and Kazakhstan]. Finansovye i bukhgalterskie konsul'tatsii = Financial and Accounting Advice, 2008, no. 2. Available at: http://www.lawmix.ru/ bux/53950. (In Russ.)
19. Yalbulganov A.A. Kommentarii k chasti vtoroi Nalogovogo kodeksa RF [Commentary to Part Two of the Tax Code of the Russian Federation]. Available at: http://urlid.ru/ch5u. (In Russ.)
Yurii Yu. KOCHINEV
Peter the Great Saint Petersburg Polytechnic University, Saint Petersburg, Russian Federation kochinev@kafedrapik.ru
Oksana N. SOBOL'
Peter the Great Saint Petersburg Polytechnic University, Saint Petersburg, Russian Federation O-SOBA@yandex.ru
