CC BY
8
УДК 657.1
Литюшкина Е.И. магистрант 3- го курса экономический факультет Кошкина С.П., к.э.н.
доцент
кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита
ФГБОУ ВО «Чувашская ГСХА» Россия, г. Чебоксары
ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ДОХОДОВ ЭКОНОМИЧЕСКОГО
СУБЪЕКТА
Аннотация. В статье рассматривается организация бухгалтерского и налогового учета доходов и расходов организации при упрощенной системе налогообложения. Раскрыты нормативные документы, регулирующие учет доходов и расходов организации. Рассмотрены бухгалтерские счета для учета доходов и расходов организация.
Ключевые слова: учет доходов и расходов организации; книга учета доходов и расходов организаций; бухгалтерский и налоговый учет доходов.
Lityushkina E. I., graduate student of the 3rd course
of the economic faculty Chuvash State Agricultural Academy Russia, Cheboksary
Koshkina S. P., candidate of economic Sciences, associate Professor associate Professor of the chair of accounting, analysis and audit
Chuvash State Agricultural Academy Russia, Cheboksary THE CHARACTERISTICS OF ACCOUNTING INCOME OF THE
ECONOMIC ENTITY
Abstract. The article considers organisation of accounting and tax accounting of income and expenses of the organization under the simplified system of taxation. Disclosed regulatory documents governing accounting of income and expenses of the organization. Reviewed accounting records to account for the revenues and expenditures of the organization.
Key words: accounting of income and expenses of the organization; the book of accounting of incomes and expenses of organizations; accounting and tax accounting income.
Большинство предпринимателей и владельцев компаний, фирм в той и или иной мере сталкиваются с необходимостью отслеживать расходы и доходы. Это может быть обусловлено объективной необходимостью, вытекающие из необходимости решения определенных производственных задач, принятия правильных управленческих решений, и требований закона.
В бухгалтерском учете ООО «ИНФОГРУП» учет доходов и расходов
регламентируется Положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации (ПБУ 10/99), утвержденных Приказами от 06.05.1999 г. № 32н и № 33н (с изменениями от 06.04.2015г. №57н). Эти положения, устанавливают методологические основы формирования и отражения в бухгалтерском учете достоверной информации о полученном доходе от предпринимательской деятельности организации.
В организации бухгалтерского учета доходов и расходов на предприятии выделены следующие основные задачи:
1) идентификация фактов хозяйственной жизни, квалифицируемых в бухгалтерском учете как доходы и расходы;
2) определение момента признания доходов и расходов;
3) определение величины доходов и расходов;
4) отнесение доходов и расходов к отчетным периодам, за которые определяется финансовый результат.
Учет расходов и доходов в российской организации, в целом осуществляется в соответствии с требованиями законодательства. Порядок учета определяется нормативными правовыми актами, исходящими от органов исполнительной власти - в частности, Министерство финансов РФ. Министерство разрабатывает различные положения по бухгалтерскому учету, на основе которых российские предприятия осуществляют бухгалтерский учет. Главная особенность, которая отличает учет расходов и доходов, реализуемый российскими фирмами, заключается в том, что не все затраты можно относить к расходам, так и не каждое поступление - к доходам.
В соответствие положению по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) [1] «доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)». Не все поступления от юридических и физических лиц признаются доходами. Если рассмотреть поступления активов в ООО «ИНФОГРУП», то необходимо отметить, что основными поступлениями в организации является доходы от сдачи в аренду собственного или арендованного недвижимого имущества, от оказания услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом, от операции с недвижимым имуществом.
На предприятии не признаются доходом поступления от физических и юридических лиц сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, аналогичных обязательные платежи, авансовые платежи, задатки, погашение кредита, займа, представленного заемщику.
ООО «ИНФОГРУП» работает на упрощенной системе налогообложения (6%), которая считается одной из самых необременительных налоговых систем. Предприниматель сам выбирает, с
какого объекта ему платить налог, перечень расходов четко регламентирован, отчетность сдается всего раз в году. Но, тем не менее, применение упрощенной системы налогообложения требует ведения учета. Формы бухучета при грамотном их составлении могут быть исключительно ценным источником данных, отражающих эффективность развития предприятия.
Учет доходов и расходов в ООО важен прежде всего с точки зрения эффективного планирования бизнеса, несмотря на то, что предоставление соответствующих документов предопределяется также законодательными требованиями. Руководство фирмы, может наблюдать динамику формирования прибыли на предприятии, прослеживать ее зависимость от темпов инвестирования. Бухгалтерский учет доходов и расходов важен также и для инвесторов, а в ряде случаев - для потенциальных кредиторов, партнеров и клиентов фирмы. Соответствующие источники данных позволяют оценить компанию на предмет устойчивости, эффективности бизнес-модели.
В рабочем плане счетов бухгалтерского учета ООО «ИНФОГРУП» для учета доходов и расходов предусмотрены счета: 90 «Доходы и расходы» и 91 «Прочие доходы и расходы». К счету 90 открывают следующие субсчета: 90/1 «Доходы, принимаемые для налогового учета»; 90/3 «Расходы, не принимаемые для налогового учета»; 90/8 «Управленческие расходы»; 90/9 «Прибыль/убыток».
По дебету счета 90 отражают расходы организация, а по кредиту -доходы. Финансовый результат в виде прибыли и убытка определяется в конце года, при закрытии счета 90.
Далее рассмотрим размер доходов и расходов по счету 90 «Доходы и расходы» из выписки оборотно-сальдовой ведомости ООО «ИНФОГРУП» в таблице 1.
Таблица 1 - Выписка из оборотно-сальдовой ведомости _по счету 90 «Доходы и расходы» ООО «ИНФОГРУП», руб._
Счет Сальдо на начало периода Обороты за период Сальдо на конец периода
Код Наименование Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит
90 Доходы и расходы 8096254,16 8096254,16
90/1 Доходы принимающие для налогового учета 2807777,23 2807777,23
90/3 Расходы не принимающие для налогового учета 10587,48 10587,48
90/8 Управленческие расходы 2439217,34 2439217,34
90/9 Прибыль/убыток 2838672,11 2838672,11
Как видно из таблицы 1, что счет 90 «Доходы и расходы» остатка не имеет на начало и конец периода. Разница между доходами и расходами списывают на финансовый результат, т. е. на счет 99 «Прибыли и убытки».
К счету 91 «Прочие доходы и расходы» в организации открывают следующие субсчета: 91/1 «Прочие доходы, принимаемые для налогового учета»; 91/3 «Прочие расходы, не принимаемые для налогового учета»; 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Учет прочих доходов и расходов ведут аналогично.
Принципы определения доходов и расходов, зафиксированы в законодательных источниках. Заполняя всего 2 основных документа -бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах, компания осуществляет учет доходов и расходов.
В обоих документах, фиксируется величина прибыли, возникшая в результате инвестирования, а также издержки, которые непосредственно связаны с ее формированием. В бухгалтерском балансе фиксируются показатели нераспределенной прибыли, в отчете - главным образом величина чистой, а также реинвестированной. При этом нераспределенная прибыль должна соответствовать разнице между цифрой, получившейся в результате сложения накопленной прибыли в соответствии с балансом в конце и в начале отчетного года.
ООО «ИНФОГРУП» учет своих доходов и расходов ведет в специальной книге - книге учета доходов и расходов. Показатели деятельности регистрируются в ней на основании первичных документов в хронологическом порядке.
Книга учета доходов и расходов для ООО представляет собой документ, составленный по специальной форме. Она утверждена приказом Минфина № 135н и ведется на предприятии в электронном виде. На каждый календарный год, общество открывает новую Книгу.
В Книге надо фиксировать только те доходы и расходы, которые учитываются для целей исчисления налога при упрощенке и должна быть отражена отдельной строкой на дату признания соответствующего дохода или расхода, т.е. в хронологическом порядке.
При применении упрощённую систему налогообложения 6% в книге заполняются только сведения о доходах (раздел 1) и оплаченных страховых взносах (раздел 4). Далее, рассмотрим пример, заполнения книги учета доходов и расходов в обществе в таблице 2.
Распечатанная книга учета доходов и расходов по окончании года прошивается, ее листы нумеруются и опечатываются. Количество листов книги заверяется подписью руководителя и печатью. Заверять книгу в налоговой инспекции не нужно, и она должна хранится на предприятии в течение 4 лет на случай налоговой проверки.
Наряду с бухгалтерскими показателями важен также и налоговый учет доходов и расходов. Он предполагает прежде всего отражение тех или иных
данных в различных декларациях. Данные документы важны, опять же, в силу требований законодательства. Коммерческие фирмы должны предоставлять декларации в налоговую службу в соответствии с установленной в законах периодичностью. Однако потребность в ведении налогового учета предопределяется не только требованиями законодательства. Обладание информацией, отражающей динамику расходов и доходов, позволяет ООО «ИНФОГРУП» выбрать оптимальную модель налогообложения. Однако именно доходы и расходы характеризуют эффективность политики фирмы в части задействования тех или иных налоговых режимов.
Таблица 2 - Книга учета доходов и расходов ООО «ИНФОГРУПП»
I. Доходы и расходы
Регистрация
Доходы, Расходы,
№ п/п Дата и номер учитываемые учитываемые
первичного Содержание операции при при
документа исчислении налоговой базы исчислении налоговой базы
1 2 3 4 5
1 20.01.2016 Поступление в кассу: Поступление от
№00000001 покупателей за аренду - За аренду помещения январь 2016 г., Аналитика платежа: «Никифоров Дмитрий Владиславович», «Основной договор» 39000,00
2 21.01.2016, №25 Поступление на р/с: Поступление от потребителей электроэнергии -Поступление по сч. № 83 от 18.12.2015 за электроэнергию. Аналитика платежа «Микра ПСФ ООО» «Основной договор» 11500,00
3 22.01.2016, Поступление в кассу: Поступление от
№00000002 покупателей за аренду - За аренду помещения январь 2016 г., Аналитика платежа: «Альфа - Кевер ООО»», «Основной договор» 15000,00
И т.д.
Итого за I квартал 727854,18
В практической деятельности предприятия зачастую возникает вопрос, касающийся времени учета того либо иного дохода. Поступления при упрощенной системе фиксируются кассовым методом. Другими словами, при поступлении денег в кассу либо на расчетный счет следует сразу же отражать их в доходах. В этом случае не имеет значения, была ли получена
сумма полностью за проданную услугу, товар или выполненную работу, либо был зачислен аванс. Предоплата учитывается в том налоговом периоде, в котором она была перечислена.
Порядок учета доходов и расходов в значительной степени определяется самой организацией, несмотря на то, что данные процедуры -требование законодательства. В нормативно-правовых актах закреплены главным образом основные формы, в которых должны фиксироваться необходимые показатели, в ряде случаев - сроки предоставления необходимой отчетности в государственные органы. Основные процедуры, в рамках которых может осуществляться учет, о котором идет речь, определяются на уровне конкретного предприятия. Данный процесс может проходить в корреляции с фактическим содержанием хозяйственных операций, в ходе которых фирма осуществляет инвестирование либо извлекает прибыль.
В числе тех активностей, структура которых определяется преимущественно на основе внутрикорпоративных приоритетов - учет прочих доходов и расходов. Руководство фирмы должно, выработать критерии, по которым те или иные издержки либо типы выручки будут относиться к данному типу. Таким образом, бухгалтерский и налоговый учет доходов и расходов - это процедуры, исключительно важные с точки зрения анализа устойчивости предприятия и оценки эффективности его бизнес-модели.
Использованные источники:
1. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) утвержденное приказом Минфина РФ от 06 мая 1999 г. № 32н (ред. Приказа Минфина РФ от 06 апреля 2015 г. № 57н) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» [Электронный ресурс] / НПП «Консультант-Сервис». -Режим доступа: http://www.consultant.ru.
2. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) утвержденное приказом Минфина РФ от 06 мая 1999 г. № 33н (в ред. Приказа Минфина РФ от 06 апреля 2015 № 57н) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» [Электронный ресурс] / НПП «Консультант-Сервис». - Режим доступа: http://www.consultant.ru.
