Особенности учета договоров подряда в строительных организациях по требованию мсфо Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

Особенности учета договоров подряда в строительных организациях по требованию МСФО

Илышева Н.Н., Савостина О.В., Молдобаев Т.Ш.

Капитальное строительство на сегодняшний день представляет собой одно из наиболее приоритетных направлений развития экономики России. При этом из-за значительной длительности технологического процесса возникают определенные сложности учета строительных операций по договорам подряда. Данную сферу учета регламентирует международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 11, введенный в действие на территории Российской Федерации в конце 2011 года. В статье определены условия, на основании которых принимается решение об объединении или делении договора на строительство; систематизированы виды договоров на строительство на базе критериев, регламентированных обозначенным стандартом. Особое внимание уделено условиям признания выручки по договорам подряда, а также дополнительным положениям, влияющим на величину дохода в процессе выполнения обязательств по контракту. Также в статье изложены взгляды на классификацию затрат, возникающих в результате работ, связанных с выполнением обязанностей по договору, проанализированы положения МСФО (IAS) 11, которые служат основанием для признания и надежной оценки рассматриваемых затрат. Обозначены принципы проведения оценки строительных договоров, которая является основанием для определения методов учета строительных операций: результат оценки по договорам на строительство определяет прибыльность или убыточность контракта и связанные с ним способы учета выручки и затрат за отчетный период. В завершение статьи приведен пример, представляющий собой обобщение основных положений МСФО (IAS) 11, а также представлена специфика оформления бухгалтерских проводок по международным стандартам.

ДЛЯ ЦИТИРОВАНИЯ ГОСТ 7.1-2003

Илышева Н.Н., Савостина О.В., Молдобаев Т.Ш. Особенности учета договоров подряда в строительных организациях по требованию МСФО // Дискуссия. - 2018. - Вып. 88. -С. 110-119.

КЛЮЧЕВЫЕ СЛОВА

Инвестиции, строительные организации, капитальное строительство, договор на строительство.

В настоящее время, несмотря на финансовый кризис и экономические санкции, введенные против России, одна из важнейших отраслей экономики — строительство — продолжает развиваться. По данным Росстата, в период 2012-2016 годов число действующих строительных организаций в РФ увеличилось на 25 % (в 2012 году — 205075, 2014 году — 226838, в 2016 году — 271604).

Процесс привлечения инвесторов, в том числе иностранных, строительными организациями никогда не терял своей актуальности [1].

На развитие отрасли строительства существенное влияние оказывает привлечение инвестиций как внутри страны, так и из других государств. При этом важным остается вопрос о сближении отечественных стандартов учета с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Ведение бухгалтерского учета в строительных организациях является одним из проблемных направлений современного учета [ 2 ].

Строительная отрасль имеет ряд особенностей, которые отличают ее от других видов

предпринимательском деятельности: дата начала строительства и дата завершения работ могут оказаться в разных отчетных периодах; многоэтап-ность строительных работ; использование сметных показателей; применение авансовых, промежуточных и премиальных платежей. Все это способствует расхождению между плановыми графиками и фактическими сроками исполнения работ, нестыковке в оценке фактически выполненных работ и их предварительной оплате, произведенной в соответствии с договором.

В связи с этим возникает проблема распределения выручки и затрат по договору на строительство по учетным периодам, в которых производились строительные работы. Доходы не всегда признаются в момент продажи товаров, завершения оказания услуг или выполнения работ. При определенных обстоятельствах доход признается до момента завершения или продажи. Наиболее подходящим примером может служить учет долгосрочного строительного контракта, в котором применяется метод процента выполненных работ, называемый методом «по мере готовности». МСФО (IAS) 11 Договоры на строительство содержит практическое руководство для правильного определения момента отражения доходов и расходов в финансовой отчетности.

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 11 не применяется организациями, которые применяют МСФО (IFRS) 15 Выручка по договорам с покупателями, вводимый в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 27.06.2016 года № 98н [3].

Факт хозяйственной деятельности строительной организации оформляется договором строительного подряда [4].

Договор на строительство — это юридический документ, предусматривающий строительство объекта или комплекса объектов, взаимосвязанных друг с другом или взаимозависимых по их технологии, конструкции и функциям или по конечному использованию или назначению.

Категории договоров, которые по требованиям МСФО (IAS) 7 относятся к строительным договорам:

1. Договоры на оказание услуг, напрямую связанных с сооружением объектов.

2. Договоры на восстановление и разрушение объектов, а также восстановление окружающей среды в результате разрушения сооружений.

Договоры заключаются на строительство как одного объекта, так и ряда объектов. В качестве примера договора на строительство одного объекта можно привести договоры на соо-

Договоры на строительство

Договор с фиксированной ценой

Договор «затраты плюс»

Виды договоров на строительство в соответствии с МСФО (IAS) 11

ружение моста, трубопровода, туннеля, здания. Примером договора на сооружение ряда объектов могут служить договоры на строительство комплекса перерабатывающих заводов и других сложных основных средств.

Существуют определенные случаи, когда положения рассматриваемого стандарта необходимо применять к группе договоров либо к отдельным компонентам одного договора, чтобы продемонстрировать сущность каждого контракта на строительство объекта или комплекса объектов [ 5 ].

Согласно МСФО (IAS) 11, если договор включает в себя несколько объектов, то сооружение каждого из них должно отражаться как отдельный договор на строительство в следующих случаях [6]:

— на строительство каждого объекта было представлено отдельное особое предложение;

— по всем индивидуальным объектам велись обособленные переговоры, поэтому подрядчик и заказчик имели возможность принять или отклонить какую-то часть договора, относящуюся к каждому объекту;

— по каждому объекту могут быть определены выручка и затраты.

В качестве примера отдельного договора можно привести договор, заключенный между подрядчиком и заказчиком на строительство школы. По условию договора подрядчик должен соорудить спортивную площадку, благоустроить территорию школы и построить спортивный зал. Предположим, что по каждому виду работ велись отдельные переговоры, где были согласованы конструктивные решения по каждому объекту строительства, а также определены доходы и затраты по каждому из них. В данном примере индивидуальный объект будет рассматриваться как отдельный договор.

С другой стороны, исходя из положений МСФО (IAS) 11, совокупность договоров, независимо от того, заключены они с несколькими заказчи-

ками или с одним, должна отражаться как единый договор на строительство в следующих случаях [5]:

— переговоры велись по пакету, который включает в себя несколько договоров;

— степень взаимосвязанности и взаимозависимости договоров такова, что они представляют собой структурные элементы одного проекта с общей нормой прибыли;

— договоры выполняются одновременно или последовательно без перерывов.

Примером объединенного договора может являться договор, заключенный между городской администрацией и строительной организацией на строительство пяти детских площадок и пяти спортивных площадок в различных районах города в рамках долгосрочной программы. По условию общая стоимость контракта известна. В данном примере целесообразнее рассматривать отдельные договоры в совокупности в качестве единого договора как объекта учета, так как для практического удобства городская администрация не станет обсуждать с подрядчиком расходы и доходы по каждому объекту строительства.

В условиях договора может быть предусмотрено строительство дополнительного объекта, или в процессе выполнения обязательств по контракту заказчик по своему усмотрению имеет право пересмотреть условия и принять решение о строительстве дополнительного объекта. В данном случае необходимо заключить отдельный договор на строительство, если выполняется хотя бы одно из условий [6]:

— объект строительства по технологиям, функциям и конструкции отличается от остальных, которые были предусмотрены договором подряда;

— переговоры о стоимости объекта ведутся независимо от цены первоначального договора.

В соответствии с МСФО (IAS) 11, договоры на строительство разделяются на два вида (рисунок).

Таблица 1

Причины изменения стоимости договоров на строительство

Причина изменения стоимости договора Примеры

Отклонения Изменения характеристик или конструкции сооружения; изменения в сроках договора

Претензии Задержки по вине заказчика; ошибки заказчика в технических характеристиках или конструкции

Поощрительные платежи Досрочное завершение работ по договору; превышение установленных стандартов выполнения работ

Договор с фиксированной ценой — это договор, по которому подрядчик принимает условие установленной цены контракта или фиксированной ставки по каждой единице продукции.

По договору «затраты плюс» допустимые или по-иному определяемые затраты возмещаются подрядчику, а процент от этих затрат или фиксированное вознаграждение начисляется в виде дохода.

На сегодняшний день достаточно часто встречается смешанная форма договоров на строительство. Это обусловлено тем, что данный способ предоставляет возможность определить гибкий механизм ценообразования, который мог бы удовлетворить интересы как заказчика, так и подрядчика. Примером смешанной формы строительного договора может служить договор «затраты плюс» с согласованной максимальной ценой.

Так как доход, полученный в результате выполнения договора, получен от основной деятельности строительной компании, то его можно считать выручкой от реализации работ. К тому же первоначально измеренный доход может быть скорректирован на величину, возникающую в результате различный неопределенностей. Поэтому выручка по договорам на строительство должна включать в себя:

— первоначальную сумму выручки — это стоимость, указанная в контракте, которую заказчик обязуется выплатить подрядчику за строительство объекта или комплекса объектов;

— отклонения от условий договора — это указание заказчика строительной организации на изменение диапазона работ;

— претензии — это денежная сумма, не включенная в цену договора, но которую подрядчик стремится получить с заказчика в результате превышения затрат;

— суммы поощрительных платежей — это выплачиваемые заказчиком суммы за выполненные

или перевыполненные показатели, установленные в договоре подряда.

Различные неопределенности, которые зависят от будущих событий, влияют на оценку дохода по строительным договорам. Данное условие заставляет участников контракта пересматривать оценки по мере наступления событий и преодоления неопределенностей, поэтому стоимость договора может изменяться из периода в период [ 7 ].

В табл. 1 представлены основные причины изменения стоимости договоров на строительство из-за неопределенностей в результатах будущих событий.

В соответствии с МСФО 11, затраты, которые возникают в процессе выполнения договора на строительство, должны включать [ 5 ]:

— затраты, непосредственно относимые к определенному договору (заработная плата рабочих на строительной площадке, затраты на материалы, амортизация основных средств, используемых при строительстве, и так далее). При этом данные затраты могут уменьшаться за счет дохода, который не был включен в стоимость контракта, но был получен в результате реализации излишков материалов и других ценностей после выполнения условий договора;

— затраты, относящиеся к деятельности по договорам на строительство в целом и могущие быть отнесенными на конкретный договор (страховые платежи, накладные расходы по строительству, которые распределяются между отдельными объектами расчетным способом). Такие затраты необходимо распределять, используя систематические и рациональные методы, основываясь на нормальном уровне строительной деятельности;

— прочие затраты, включающие часть общих административных расходов и затрат на исследо-

Таблица 2

Результаты оценок строительных договоров

Результат оценки контракта Признание выручки Признание затрат

Прибыльный контракт Применение метода процента выполненных работ Применение метода процента выполненных работ

Убыточный контракт Применение метода процента выполненных работ Балансирующая цифра между выручкой и убытком. Убыток может быть признан на любой стадии выполнения контракта [5]

Результат оценки контракта Признание выручки Признание затрат

Результат по контракту не определен Выручка равна понесенным затратам Расходы, которые были понесены за период

вание и разработку, возмещение которых предусмотрено договором;

— расходы, связанные с подготовкой и подписанием договора при условии, что они могут быть идентифицированы, измерены, а также есть большая вероятность, что договор будет подписан в том же отчетном периоде, в котором данные расходы возникли.

Если существует надежная оценка результата строительного договора, то выручка и затраты по нему должны признаваться согласно принципу соответствия доходов и расходов [8]. Таким образом, материальные и трудовые ресурсы, которые были потрачены в результате выполнения условий договора, вернутся строительной организации через реализацию выполнен-

ных работ в момент выставления подрядчиком и принятия заказчиком соответствующих счетов. Следовательно, затраты, которые были понесены в связи с выполненными работами, являются доказательством получения дохода [ 9 ]. Данное заключение позволяет признавать доходы и расходы путем ссылки на стадию завершенности работ на отчетную дату; этот метод имеет название «процент выполненных работ».

При использовании вышеуказанного метода применяются следующие формулы [6]:

%вр = ДПнОД / ДПзПП,

где %вр — процент выполненных работ; ДПнОД — доход, признанный на отчетную дату; ДПзПП — доход, признанный за предыдущие периоды.

Вычислив процент выполненных работ с помощью данной формулы, можно определить накопленный признанный доход:

НПД = ОД х %вр,

где НПД — накопленный признанный доход; ОД — общий доход по договору.

Чтобы определить доход текущего периода, необходимо из общей суммы дохода на отчетную дату вычесть общую сумму дохода за предыдущие периоды:

ТД = ДПнОД - ДПзПП,

где ТД — доход за текущий период.

Если подрядчик понес затраты по строительному договору, которые должны возникнуть в будущем, и при этом существует вероятность, что они будут возмещены заказчиком, то их необходимо классифицировать как дебиторскую задолженность заказчика [10]. С другой стороны, когда возникает неопределенность в том, что компа-

Таблица 3

Затраты и выставленные промежуточные счета за 2016 и 2017 годы, р.

Наименование статьи 2016 2017

Затраты на определенную дату 1 399 000 2280 000

Сметные затраты на завершение строительства 801000

Выставленные счета в течение года (промежуточные счета) 1 612 790 1037 210

Денежные средства, полученные в течение года 1 620 000 1 030 000

Таблица 4

Расчет процента выполненных работ в 2016 и 2017 годах

Наименование статьи 2016 2017

Цена контракта, р. 2650 000 2650 000

За минусом оцененных затрат: 1 399 000 2280 000

Затраты на данное число, р.

Сметные затраты на завершение строительства, р. 801000 -

Расчетные общие затраты, р. 2200 000 2280 000

Процент выполнения, % 60,86 100

Предполагаемая общая сумма валовой прибыли, р. 450000 370000

Признанный доход за отчетный период, р. 1 612 790 1037 210

ния не получит часть выручки в текущем периоде, при этом рассматриваемый доход уже отражен в отчете о финансовых результатах, тогда необходимо учитывать данную операцию как расход от операционной деятельности.

На начальных стадиях реализации условий контракта обычно трудно оценить результаты, связанные с выполнением обязательств по договору, вследствие чего могут возникнуть ситуации, когда вероятность возмещения затрат будет низкой. В этом случае ожидаемый убыток должен признаваться немедленно. Причем величина данного убытка признается без учета стадии выполнения договора на строительство; величины прибыли, которую ожидается получить от других договоров, не отражаемых как единый договор на строительство [ 5 ]. Следовательно, при убыточных контрактах доход по договору необходимо рассчитывать как процент от контрактной стоимости, а себестоимость выполненных работ — как расчетную величину между планируемым убытком и признанной выручкой. Это обусловлено тем, что в соответствии с рассматриваемым стандартом необходимо признать весь убыток по строительному договору, а не процент этого убытка.

В табл. 2 показаны результаты оценок договоров и связанные с ними способы учета выручки и затрат [11].

Рассмотрим приведенный выше материал более подробно на конкретном примере.

В январе 2016 года строительная компания «Альфа» заключила договор с производственной компанией «Бета» на строительство здания стоимостью 2 650 000 р. Сдача объекта намечена на сентябрь 2017 года. Дополнительная инфор-

мация: к концу 2016 года сметные затраты возросли на 80000 р. — с 2 200 000 до 2 280 000 р. [12].

Составим таблицу, которая отражает затраты на строительство, промежуточные счета и полученные денежные средства на конец каждого года (табл. 3).

Промежуточные счета по договору на строительство выставляются за выполненные по договору работы, при этом не важно, оплачены они заказчиком или нет.

Процент выполненных работ рассчитывается с помощью вспомогательной таблицы (табл. 4).

В отчете о финансовых результатах за три года строительства отражаются суммы выручки, расходов и прибыли, представленные в табл. 5.

Исходя из всех приведенных данных, составим бухгалтерские проводки по правилам международного учета (табл. 6) [6]. Таким образом, использование строительными компаниями МСФО (IAS) 11 при ведении финансового учета является специфической темой. Текущий стандарт рассматривает положения и правила, которые определяют учет строительных операций в соответствии с международной практикой, связывая оперативный учет с другими стандартами, включающими положения МСФО (IAS) 11. Применение данного стандарта требует особенной подготовки и повышенного внимания в процессе осуществления бухгалтерских функций в организации. Несмотря на то, что МСФО (IAS) 11 был принят в 1972 году и является одним из наиболее проработанных отраслевых стандартов МСФО, в России строительные организации испытывают определенные трудности при его применении по причине неразвитой

Таблица 5

Определение сумм выручки, расходов и прибыли по договору строительства, р.

Наименование статьи На отчетную дату Начислено за предыдущий отчетный период Начислено в текущем отчетном периоде

2016 год

Выручка 1 612 790 - 1 612 790

Расходы 1 399 000 - 1 399 000

Прибыль 213790 - 213790

2017 год

Выручка 2 650 000 1 612 790 1 037 210

Расходы 2 280 000 1 399 000 881000

Прибыль 370000 213790 156210

Таблица 6

Бухгалтерские проводки строительной организации

Бухгалтерские записи 2016 год 2017 год

1. Учет затрат на строительство

Дт «Незавершенное строительство» 1 399 000 881000

Кт «Материалы, зарплата, амортизация, счета к оплате» 1 399 000 881 000

2. Учет промежуточных счетов

Дт «Дебиторская задолженность» 1 612 790 1 037 210

Кт «Выставленные счета по незавершенному строительству» 1 612 790 1 037 210

3. Учет денежных поступлений

Дт «Денежные средства» 1 620 000 1 030 000

Кт «Дебиторская задолженность» 1 620 000 1 030 000

4. Определение финансового результата за период

Дт «Расходы на строительство» 1 399 000 881000

Дт «Незавершенное строительство» 213790 156210

Кт «Доход от выполненных работ» 1 612 790 1 037 210

5. Учет завершения контракта

Дт «Выставленные счета по незавершенному строительству» 2 650 000

Кт «Незавершенное строительство» 2 650 000

финансово-юридической дисциплины и про-ектно-ориентированной системы учета [11]. Поэтому необходимо разрабатывать дополнительные условия для возможности применения теку-

Список литературы

1. Баженов О. В. Динамика развития нормативного законодательства в области бухгалтерского учета строительных договоров // Международный бухгалтерский учет. 2011. № 1 (151). С. 48-52.

2. О формах бухгалтерской отчетности организаций [Электронный ресурс]: приказ Минфина России от 02.07.2010 г. № 66н (ред. от 06.04.2015 г.). Режим доступа: http://www.consultant.ru/ с1осите^/соп5_с1ос_1_А\М_103394/ (дата обращения: 10.01.2018 г.).

3. О введении документов Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых приказов Министерства финансов РФ [Электронный ресурс]: приказ Минфина России от 27.06.2016 г. № 98н. Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_ Сос_1_АШ_201952/ (дата обращения: 10.01.2018 г.).

4. Зырянова Т.В., Кокшарова Е.Е. Моделирование учета доходов и расходов по договору строительного подряда в соответствии со стандартами бухгалтерского учета // Учет. Анализ. Аудит. 2015. № 1. С. 101-115.

5. О введении Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории РФ и о признании утратившими силу некоторых приказов (отдельных положений приказов) Министерства финансов РФ [Электронный ресурс]: приказ Минфина России от 28.12.2015 г. № 217н (с изм. от 11.07.2016 г.). Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_ 1_АШ_193532/ (дата обращения: 10.01.2018 г.).

щего стандарта, что, в свою очередь, позволит российским строительным компаниям улучшить качественные характеристики финансовой информации.

6. Крапивенцева С.В. Введение в МСФО. МСФО (IAS) 11 Договоры на строительство // МСФО на практике. 2015. № 8. С. 12-13. Режим доступа: http://www.delprof.ru/press-center/articles/2854/ (дата обращения: 10.01.2018 г.).

7. Тетерлева А.С. Международные стандарты финансовой отчетности: учеб. пособие. Екатеринбург: Изд-во Урал. ун-та,

2016. 176 с.

8. Генералова Н.В. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: Проспект, 2008. 413 с.

9. Горицкая Н. МСФО - учет и отчетность по строительным контрактам [Электронный ресурс]. Режим доступа: https://gaap.ru/articles/msfo_uchet_i_otchetnost_po_ stroitelnym_kontraktam/ (дата обращения: 10.01.2018 г.).

10. МСФО IAS11 «Договоры на строительство». Применение стандарта // Финансовый директор [Электронный ресурс]: практический журнал по управлению финансами компании. Режим доступа: https://fd.ru/articles/157287-msfo-ias-11-dogovory-na-stroitelstvo-primenenie-standarta?from=PW_ scrollplace_x_reg_articles_yandex&ustp=W (дата обращения: 10.01.2018 г.).

11. Компания ADE Professional Solutions. МСФО (IAS) 11 Договоры на строительство (Construction contracts) [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.ade-solutions.com/ sites/default/files/ias_11_version02.pdf (дата обращения: 10.01.2018 г.).

12. ШульгинаЛ.А. Финансовый учет - 1: учеб. пособие. Бишкек,

2017. 323 с.

Информация об авторах

Илышева Н. Н., доктор экономических наук, профессор, заведующая кафедрой Уральского федерального университета им. первого Президента России Б. Н. Ельцина (г. Екатеринбург, Российская Федерация). Почта для связи с автором: [email protected]

Савостина О. В., кандидат экономических наук, доцент Уральского федерального университета им. первого Президента России Б. Н. Ельцина (г. Екатеринбург, Российская Федерация). Почта для связи с автором: [email protected]

Молдобаев Т. Ш., студент Уральского федерального университета им. первого Президента России Б. Н. Ельцина (г. Екатеринбург, Российская Федерация). Почта для связи с автором: [email protected]

Информация о статье

Дата получения статьи: 04.05.2018 Дата принятия к публикации: 30.05.2018

© Илышева Н. Н., Савостина О. В., Молдобаев Т. Ш., 2018.

Stocktaking features of construction contracts in engineering organization on demand of IFRS

Ilysheva N.N., Savostina O.V., Moldobayev T. Sh.

The urgency of this paper consists in fact that today construction of permanent facilities is one of priority ways of our country economy's development. Hence, because of long time of technological process there are some difficulties in stocktaking of construction operations with construction contracts. This sphere of stocktaking is regulated by international standard of financial reporting (IAS) 11, introduced on the Russian Federation territory at the end of 2011. This paper contains: specification of basic conditions, on the base of which the decision is made about union or separation construction contract; systematization of contracts' types for construction on the base of criteria which are regulated by the present standard. The special attention is focused on profit acceptance conditions for construction contracts, and also on additional statutes with influence on profit value in fulfilling contract liabilities. The paper expresses viewpoint over classification of expenditures, which appear in contract liabilities fulfilling, and analyzes statutes of IFRS (IAS) 11, which can be considered as a base for acceptance and reliable assessment of considered expenditures. There is a substantiation that carrying out of construction contracts assessment, which can be a base for defining of stocktaking methods of construction operations: assessment result of construction contracts defines profitability or unprofitability and corresponding methods of stocktaking of profit and expenditures in report period. The final part of the paper contains an example of basic statutes generalization of IFRS (IAS) 11, and presents a specificity of accounting transactions execution according to international standards.

KEY WORDS

Engineering organizations investments, distribution of profits and expenditures in construction contract, stocktaking of long-term construction contract, contract price changes.

FOR CITATION APA

Ilysheva N. N., Savostina O.V., Moldobayev T. Sh. (2018). Stocktaking features of construction contracts in engineering organization on demand of IFRS. Diskussiya [Discussion], 88, 110-119.

References

1. Bazhenov O.V. Dinamika razvitiya norma-tivnogo zakonodatel'stva v oblasti buhgalter-skogo ucheta stroitel'nyh dogovorov [Dynamics of development of regulatory legislation in the field of accounting of construction contracts]. Mezhdunarodnyj buhgalterskij uchet. 2011. № 1 (151). S. 48-52. (In Russian).

2. O formah buhgalterskoj otchetnosti organizacij: prikaz Minfina Rossii ot 02.07.2010 g. № 66n (red. ot 06.04.2015 g.) [On the forms of accounting reporting of organizations]. URL: http://www.

consuLtant.ru/ document/cons_doc_LAW_103394. (In Russian).

3. O vvedenii dokumentov Mezhdunarodnyh stan-dartov finansovoj otchetnosti v dejstvie na terri-torii Rossijskoj Federacii i o priznanii utrativshimi siLu nekotoryh prikazov Ministerstva finansov RF: prikaz Minfina Rossii ot 27.06.2016 g. № 98n [The introduction document of the International financial reporting standards in effect in the territory of the Russian Federation and about recognition become invalid some orders of the

Ministry of Finance of the Russian Federation: the order of the Ministry of Finance of Russia from 27.06.2016, No. 98h]. URL: http://www.con-suLtant.ru/document/cons_doc_LAW_201952. (In Russian).

4. Zyryanova T.V., Koksharova E. E. ModeLirovanie ucheta dohodov i raskhodov po dogovoru stroi-teL'nogo podryada v sootvetstvii so standartami buhgaLterskogo ucheta [Modeling of accounting of income and expenses under the construction contract in accordance with accounting standards]. Uchet. AnaLiz. Audit. 2015. № 1. S. 101-115. (In Russian).

5. O vvedenii Mezhdunarodnyh standar-tov finansovoj otchetnosti i Raz"yasnenij Mezhdunarodnyh standartov finansovoj otchetnosti v dejstvie na territorii RF i o priznanii utrativshimi siLu nekotoryh prikazov (otdeL'nyh poLozhenij prikazov) Ministerstva finansov RF: prikaz Minfina Rossii ot 28.12.2015 g. № 217n (s izm. ot 11.07.2016 g.) [About introduction of the InternationaL financiaL reporting standards and ExpLanations of the InternationaL financiaL reporting standards in action in the territory of the Russian Federation and about recognition become invaLid for some orders (separate provisions of orders) of the Ministry of Finance of the Russian Federation: the order of the Ministry of Finance of the Russian Federation of 28.12.2015 No. 217n from 11.07.2016 g.)]. URL: http://www. consuLtant.ru/document/cons_doc_LAW_193532. (In Russian).

6. Krapivenceva S.V. Vvedenie v MSFO. MSFO (IAS) 11 Dogovory na stroiteL'stvo [Introduction to IFRS. IFRS (IAS) 11 construction Contracts].

MSFO na praktike. 2015. № 8. S. 12-13. URL: http://www.deLprof.ru/press-center/arti-cLes/2854/. (In Russian).

7. TeterLeva A.S. Mezhdunarodnye standarty finansovoj otchetnosti [InternationaL financiaL reporting standards]. Ucheb. posobie. Ekaterinburg: Izd-vo UraL. un-ta, 2016. 176 s. (In Russian).

8. GeneraLova N.V. Mezhdunarodnye standarty finansovoj otchetnosti [InternationaL financiaL reporting standards]. M.: Prospekt, 2008. 413 s. (In Russian).

9. Gorickaya N. MSFO - uchet i otchetnost' po stroiteL'nym kontraktam []. URL: https://gaap.ru/ articLes/msfo_uchet_i_otchetnost_po_stroiteL-nym_kontraktam. (In Russian).

10. MSFO IAS 11 «Dogovory na stroiteL'stvo». Primenenie standarta [IAS11 "construction Contracts". AppLication of standards]. Finansovyj direktor. Prakticheskij zhurnaL po upravLeniyu finansami kompanii. URL: https://fd.ru/arti-cLes/157287-msfo-ias-11-dogovory-na-stroi-teLstvo-primenenie-standarta?from=PW_ scroLLpLace_x_reg_articLes_yandex&ustp=W.

(In Russian).

11. Kompaniya ADE ProfessionaL SoLutions. MSFO (IAS) 11 Dogovory na stroiteL'stvo [IFRS (IAS) 11 construction Contracts]. URL: http://www. ade-soLutions.com/sites/defauLt/fiLes/ias_11_ver-sion02.pdf. (In Russian).

12. SHuL'gina L.A. Finansovyj uchet - 1 [FinanciaL accounting-1]. Ucheb. posobie. Bishkek, 2017. 323 s. (In Russian).

Authors Info

Ilysheva N.N., Doctor of Economics, Professor, the head of the department of The Ural Federal University named after the first President of Russia B. N. Yeltsin (Yekaterinburg, Russian Federation). Corresponding author: [email protected]

Savostina O.V., Candidate of Economics, Docent, The Ural Federal University named after the first President of Russia B. N. Yeltsin (Yekaterinburg, Russian Federation). Corresponding author: [email protected]

Moldobayev T. Sh., The Ural Federal University named after the first President of Russia B.N. Yeltsin (Yekaterinburg, Russian Federation). Corresponding author: [email protected]

Article Info

Received for publication: 04.05.2018 Accepted for publication: 30.05.2018

© Ilysheva N. N., Savostina O.V., Moldobayev T. Sh., 2018.