CC BY
108
ОСОБЕННОСТИ ТРАНСФОРМАЦИИ ОТЧЕТА О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ В СООТВЕТСТВИИ С ТРЕБОВАНИЯМИ МСФО (Н^)
Н.А. Горбунова, канд. экон. наук, доцент
Национальный исследовательский Мордовский государственный университет имени Н.П. Огарева (Россия, г. Саранск)
Аннотация. В статье рассматривается особенности проведения процедуры трансформации в формат МСФО (IFRS) отчета о финансовых результатах, составленного с учетом требований российских стандартов бухгалтерского учета. Основное внимание при процедуре трансформации уделяется классификации статей доходов и расходов. В статье проводится сравнительная характеристика показателей, представленных в российском формате отчета о финансовых результатах, а также линейных статей, регламентированных МСФО (IFRS), рассмотрены основные процедуры трансформации отчетности и проблемы, возникающие при их осуществлении.
Ключевые слова: отчет о финансовых результатах, стандарты бухгалтерского учета и отчетности, трансформация отчетности, пользователи информации.
Проблемы, связанные с трансформацией финансовой отчетности, составленной по российским стандартам бухгалтерского учета, в отчетность, подготовленную в соответствии с МСФО (IFRS) являются актуальными в современных условиях развития международного бизнеса, интеграции российской экономики в международное пространство.
Проведение трансформации финансовой отчетности российских предприятий и организаций в формат МСФО (IFRS) -альтернативная возможность составить публичную отчетность, соответствующую интересам пользователей на международном уровне.
Процесс трансформации (метод корректировки предшествующих отчетных периодов) - периодический подход, при котором информацию, сформированную по российской системе бухгалтерского учета, анализируют и вносят изменения для приведения в соответствие с МСФО.
Процесс трансформации финансовой отчетности заключается в преобразовании ее различных форм - бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах, отчета о движении денежных средств, отчета об изменениях в собственном капитале, а также различных дополнений и пояснений, в которых необходимо раскрыть информацию о деятельности организации для различных пользователей.
Рассмотрим основные особенности трансформации отчета о финансовых результатах, в котором, в отличие от бухгалтерского баланса содержатся данные о доходах, расходах и финансовых результатах организации. Это позволяет оценивать потенциальные изменения в ресурсах, которые, вероятно, будет контролировать организация в будущем, прогнозировать движение денежных средств (денежных потоков - cash flows) на основе имеющихся ресурсов и обосновывать эффективность, с которой организация может использовать дополнительные ресурсы [1].
Согласно МСФО (IAS) 1 «Предоставление финансовых отчетов», в котором представлены общие требования к составлению отчета о финансовых результатах (отчета о совокупном доходе) рекомендуется использовать два подхода для группировки статей: ресурсный (метод характера затрат») и функциональный (метод «функций затрат»).
Ресурсная классификация, или метод «характера затрат» предполагает, что расходы объединяются в соответствии с их экономическим содержанием (характером) и не перераспределяются в зависимости от их целевого назначения внутри организации. Такой подход основан на классификации расходов по экономическим элементам и позволяет раскрыть источники их формирования.
Определение финансового результата от основной деятельности методом «характера затрат» предполагает сопоставление выручки от продаж с общей суммой расходов отчетного периода, скорректированного на изменение остатков в запасах (незавершенного производства и готовой продукции).
Целевая классификация или метод «функций затрат» (метод «себестоимости продаж»), предусматривает разделение расходов по видам деятельности в соответствии с их назначением, как часть себестоимости продаж или административной деятельности. Расчет финансового результата методом «функций затрат» основан на сопоставлении выручки от продаж с себестоимостью продукции (товаров, работ, услуг).
Таким образом, информация в отчете о финансовых результатах может быть представлена одним из двух способов, предполагающих разные форматы построения. Независимо от формата отчета результатом является совершенно идентичный итоговый показатель, а отличия заключаются в различной структуре его формирования.
МСФО (IAS) 1 «Предоставление финансовых отчетов» требует выбирать такой
метод классификации расходов, который наиболее точно представляет составляющие финансовых результатов и позволяет получить надежную и более уместную информацию для заинтересованных пользователей. Выбор метода группировки статей в отчете о финансовых результатах зависит от исторических, отраслевых факторов, а также от характера деятельности организации [2].
Российский формат отчета о финансовых результатах, исходя из терминологии МСФО (IFRS), построен на основе функционального подхода к классификации расходов. Следовательно, все российские организации формируют отчетные показатели о финансовых результатах независимо от особенностей ведения бизнеса, вида экономической деятельности и других факторов, так как для построения отчета о финансовых результатах преобладает единый стандартный подход [3]. Сравнительная характеристика показателей, представленных в российском формате отчета о финансовых результатах, а также линейных статей, регламентированных МСФО (IFRS) представлена в таблице 1.
Показатели отчета о финансовых результатах в формате МСФО Показатели отчета о финансовых результатах в формате РПБУ
Выручка Выручка от продаж за исключением НДС, акцизов
Результаты операционной деятельности Валовая прибыль (убыток)
Затраты по финансированию Себестоимость продаж, коммерческие и управленческие расходы
Доля прибылей и убытков ассоциированных компаний и совместной деятельности, учитываемых по методу участия Доходы от участия в других организациях
Расходы по налогу Текущий налог на прибыль, отложенные налоговые активы и обязательства
Прибыль (убыток) от обычной деятельности Прибыль (убыток) от продаж
Доля меньшинства Отсутствует
Чистая прибыль (убыток) за период Чистая (нераспределенная) прибыль (убыток) отчетного периода
Таблица 1. Сравнительная характеристика показателей отчета о финансовых результатах, регламентированных в российской и международной практике
Сопоставление показателей отчета о финансовых результатах позволяет отметить, что названия ряда статей, рекомендованных МСФО (IAS, IFRS) отличаются от предложенных понятий в российском формате (например, «доля меньшинства»),
но большинство статей совпадает. Следовательно, рекомендации МСФО (IAS, IFRS) в определенной степени реализуются в отчете о финансовых результатах, подготовленном в формате российских стандартов бухгалтерского учета и отчетности.
Тем не менее, в отчете о финансовых результатах в формате российских стандартов отсутствуют такие статьи, как «Убыток от обесценения активов», «Прибыль (убыток) от финансовых активов, измеряемых через прибыли (убытки)», «Прибыль (убыток) от изменения справедливой стоимости внеобротных активов, предназначенных для продажи» и другие аналогичные показатели [4].
Следовательно, при проведении трансформации отчета о финансовых результатов с учетом требований международных стандартов финансовой отчетности необходимо учитывать, что при выборе формы и установлении порядка расположения разделов, статей необходимо соблюдать принцип сохранения сопоставимости информации [5].
Сопоставление списка корректировок и принятие решения о порядке трансформации форм отчетности завершается этапом подготовки корректировочных таблиц. В случае, когда бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах трансформируются самостоятельно, для каждой формы отчетности составляется своя корректировочная таблица. Если бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах трансформируются одновременно, достаточно составить одну корректировочную таблицу. При трансформации, проводимой впервые для даты перехода на МСФО (IAS, IFRS) потребуется только одна корректировочная таблица для начального баланса, так как трансформация отчета о финансовых результатах не проводиться.
Когда все рабочие таблицы будут заполнены и установлены суммы корректировок, можно сделать записи в корректировочных таблицах, то есть записать соответствующие суммы в колонках корректировочных таблиц по соответствующим статьям. Заполнение корректировочных
таблиц еще не означает завершение работы по трансформации отчета о финансовых результатах. После того, когда будут подготовлены корректировочные таблицы для периода, предшествующего отчетному году; отчетного периода при первоначальной трансформации, или после заполнения корректировочных таблиц за отчетный период (при последующих трансформациях) необходимо составить проект отчета о финансовых результатах [6].
Составление отчетности с использованием метода трансформации может осуществляться организацией самостоятельно, а также с привлечением аудиторских и консалтинговых компаний.
В настоящее время наиболее распространенным способом является проведение трансформации отчета о финансовых результатах, а также других форм отчетности специализированными организациями. Это обусловлено тем, что проведение процесса трансформации требует определенных навыков и опыта практической работы. Хорошим «трансформатором» отчета о финансовых результатах и других форм отчетности является профессиональный специалист, знающий российские и международные стандарты бухгалтерского учета и отчетности, а также имеющий навыки работы с прикладными компьютерными программами.
Особенности международных стандартов финансовой отчетности, с которыми приходиться сталкиваться российским организациям при составлении отчетности в формате МСФО (IAS, IFRS) свидетельствует о том, что бухгалтер при осуществлении данного процесса выполняет функции финансового аналитика, который отвечает не только за отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной жизни, но и осуществляет прогнозирование стратегии развития организации.
Библиографический список
1. Багров К.О. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: теория и практика / РУДН, под. ред. К.О. Багрова. - М.: Юрайт, 2015. - 366 с.
2. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://www.minfin.ru/common/upload/library/no_date/2012/IAS_01.pdf
3. Горбунова Н.А. Сравнительный анализ бухгалтерского и финансового подходов к оценке стоимости предприятия / Н.А. Горбунова, М.А. Живаева // Международный бухгалтерский учет. - 2014. - №40. (334). - С. 46-55.
4. Трофимова Л.Б. Признание выручки в финансовой отчетности согласно международной и российской практике / Л.Б. Трофимова, К.Ю. Поваров // Международный бухгалтерский учет. - 2017. -Т. 20. Выпуск. 11. - С. 632-643.
5. Ефимова О.В. Аналитические аспекты раскрытия поясняющей информации бухгалтерской отчетности // Аудиторские ведомости. - 2015. - №3. - С. 38-50.
6. Шнайдер В.В. Современные тенденции формирования бухгалтерской финансовой отчетности // Аудит и финансовый анализ. - 2016. - №2. - С. 47-50.
THE FEATURES OF TRANSFORMATION REPORT ON FINANCIAL RESULTS
IN ACCORDANCE WITH IFRS
N.A. Gorbunova, candidate of economic sciences, associate professor N. P. Ogarev's Mordovia state university (Russia, Saransk)
Abstract. The article considers the peculiarities of the procedure of transformation to the format of IFRS (IFRS) statement of financial results, tailored to the requirements of the Russian accounting standards. The main focus during the procedure of transformation is given to the classification of items of income and expenses. The article provides comparative characteristics of the indicators presented in the Russian format of the report on financial results and linear articles regulated by IFRS (IFRS), describes the main procedures of transformation of financial statements and issues arising in their implementation.
Keywords: report on financial results, standards of accounting and reporting, accounts transformation, users of information.
