CC BY
55DOI: 10.24412/2687-0991-2021-11190
А.Ф. Кузина - к.э.н, доцент, Кубанский государственный аграрный университет, anechkafed orovn a@yan dex.ru,
A.F. Kuzina - Candidate Economics of Sciences, Associate Professor, Kuban State Agrarian University; violettaruban 2@gm ail. com,
V.V. Ruban - undergraduate, Kuban State Agrarian University;
Р.Т. Додыханов - магистрант, Кубанский государственный аграрный университет, rusik3856@mail.ru,
R.T. Dodyhanov - undergraduate, Kuban State Agrarian University.
ОСОБЕННОСТИ ТРАНСФЕРТНОГО ЦЕНООБРАЗОВАНИЯ В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ FEATURES OF TRANSFER PRICING IN MANAGEMENT ACCOUNTING SYSTEM OF A COMMERCIAL ORGANIZATION
Аннотация. В научной статье рассматриваются вопросы трансфертного ценообразования, при этом в качестве трансфертной цены определена внутренняя цена, установленная в одной организации в разрезе центров ответственности. Раскрываются возможности трансфертного ценообразования в качестве инструментов налоговой оптимизации и принятия управленческихрешений. Определены цели, которые преследует организация в системе управления при введение трансфертного ценообразования. Приведены характеристики трансфертных цен. Обозначена важность внутреннего контроля трансфертных цен как со стороны лица, ведущего управленческий учет, так и руководящего персонала, принимающего управленческие решения на основе получаемых данных Механизм трансфертного ценообразования определен в качестве достаточно важного и полезного инструмента, позволяющиего относительно четко формировать стоимостное выражение различных продуктов, производимыхвзаимосвязанными и взаимозависимыми подразделениями (центрами ответственности), а также отслеживать движение данных продуктов и принимать управленческие решение.
Abstract. The scientific article discusses the issues oftransfer pricing, while the internal price set in one organization in the context of responsibility centers is determined as the transfer price. The pos sibilities of transfer pricing as tools for tax optimization and management decision-making has revealed. Determined the goals that the organization pursues in the management system when introducing transfer pricing. The characteristics of transfer prices are given. The importance of internal control of transfer prices, both on the part of the person keeping management accounting and the management personnel, who makes management decisions based on the data obtained, have indicated. The transfer pricing mechanism is defined as a fairly important and useful tool that allows you to relatively clearly form the value expression of various products produced by interconnected and interdependent units (responsibility centers), as well as track the movement of these products and make management decisions.
Ключевые слова: управленческий учет, трансфертное ценообразование, центр ответственности, управленческие решения.
Keywords: management accounting, transfer pricing, responsibility center, management decisions.
На сегодняшний день проблемы трансфертного ценообразования актуальны как для крупных организаций, так и для более мелких предприятий.
Цена признается «трансфертной», так как она отличается от рыночной цены аналогичной сделки. Иными словами, тем самым получается, что компания покупает или продает товары и услуги по своим правилам, самой себе.
Деятельность по установлению «своих цен» внутри одной компании в разрезе структурных подразделений (центров ответственности) называется трансфертным ценообразованием.
Цели, которые преследуются в системе управления ведения трансфертного ценообразования, рассмотрены на рисунке 1.
В государствах, где налоговое бремя является высоким, трансфертные цены дают возможность частично перераспределить общую прибыль фирмы в пользу лиц, находящихся в странах с более низким налоговым бременем. Тем самым раскрывается одно из возможных применений трансфертного ценообразования как инструмента налоговой оптимизации. Другие же области применения имеют более учетно -рационализаторский характер.
В качестве примера можно представить ситуацию, когда предприятие производит полуфабрикат и продает его другому подразделению для доработки. Возможно и так, что одно подразделение передает по внутренним расценкам другому подразделению определенный готовый продукт [3].
В трансфертном ценообразовании всегда участвуют две стороны:
1. Центр ответственности, передающий свою продукцию.
2. Центр ответственности, принимающий эту продукцию.
Рисунок 1 - Цели, которые преследует организация в системе управления при введение трансфертного ценообразования
Соответственно трансфертные цены возникают между взаимозависимыми лицами, которые могут повлиять на условия совершаемой сделки.
Основные характеристики трансфертных цен представлены на рисунке 2.
И и Я" X
к
н О и
-е*
о
К
03 Он
н
к Й я
н и
в
Он
(О
£ &
X
Не являются свободно рыночными, а являются -внутренними регулируемыми ценами транснациональных корпораций, что обеспечивает стабильность
Базируются на затратах на производство или индикаторах рыночных цен
Способствуют формированию внутренней нормы прибыли транснациональных корпораций за счет перераспределения финансовых ресурсов и минимизации налоговых обязательств
Влияют на основные макроэкономические показатели:
уровень экспорта, валового внутреннего продукта, национального дохода, государственного бюджета и т.д.
Рисунок 2 - Характеристики трансфертных цен
На возможности отклонения от рыночных цен основывается механизм трансфертных цен. Относительное снижение трансфертныхцен на импортируемые филиалом комплектующие и сырье от других филиалов транснациональных корпораций по факту является проявлением ее дополнительного финансирования и увеличения прибыли [2]. Относительное повышение трансфертных цен на импортируемые от корпоративной структуры транснациональных корпораций товары приводит к фактическому трансферту финансовых ресурсов материнской компании. Если рассмотреть это с точки зрения экспорта, зависимость будет обратной.
На практике, для того, чтобы иметь возможность менять внутрифирменные цены и с помощью этого экономить на уплачиваемых налогах, организация должна быть большой и заниматься различными видами экономической деятельности.
В зарубежной практике налоговые органы негативно относятся к понятию «трансфертные цены», так как величина недополученных налоговых платежей от крупных компаний в государственный бюджет стано-
вится существенной. Трансфертное ценообразование является одним из самых распространенных способов минимизации уплачиваемых налогов и организации часто его используют именно в этих целях.
ООО «Промметаллторг» занимается производством изделий из различных металлов широкого ассортиментного спектра для складского, торгового и иных видов оборудования. В большинстве своем это выпуск и монтаж металлических конструкций, изготавливаемых по индивидуальным заказам, а также оказание услуг по окраске металлоконструкций порошковым полимером. В числе продукции организации фигурируют металлические стеллажи, торговое, демонстрационное оборудование и т.д. Первое время работы по покраске выполнялись силами сторонних организаций, но впоследствии было налажено с обственное покрасочное производство.
Таким образом, можно выделить три производственных подразделения данной организации - непосредственно цех производства деталей (центр ответственности за производство), цех покраски (центр ответственности за покраску) и цех сборки готовых изделий (центр ответственности за сборку). Для демонстрации использования трансфертныхцен в данной организации возьмем в качестве примера один из заказов, в котором фигурирует производство простых торговых стеллажей для автомобильных шин, по большому счету представляющих собой металлический каркас из однородных деталей без каких-либо полок и сложных структурных элементов.
В цехе производства деталей происходит их вырезание из заготовки для последующей покраски и сборки. Для этого металлическую заготовку стоимостью 1300 руб. помещают в станок для лазерной резки (все необходимые детали вырезаются из одной заготовки в силу достаточности для этого ее габаритов и в целях экономии на металле), после чего в течение 40 минут лазер выжигает все необходимые составные части будущего стеллажа. Стоимость минуты работы такого станка составляет 60 руб./мин., а заработная плата его оператора - 1750 руб./час за 8-часовой рабочий день.
Трансфертная цена цеха производства деталей для стеллажа (центра ответственности за производство) будет складываться следующим образом:
(40 х 60) + (1750 - ((60 - 40) х 8)) + 1300 = 3845,83 руб.
Далее изготовленные детали отправляются в цех покраски (центр ответственности за покраску), дабы придать им не только товарный вид, но и придать им большую долговечность и износостойкость.
Вначале детали кладутся в специальный покрасочный аппарат, где с помощью сети краскопультов со скоростью 200 мл/мин. в течение 5 минут наносится несколько слоев краски. Стоимость работы самого аппарата 20 руб./минута, стоимость краски 0,37 руб./мл. После этого свежепокрашенные детали отправляются в сушильную печь на 5 минут, в которой слои краски «спекаются» с металлом, образуя равномерный и долговечный цветовой слой. Стоимость работы печи 27 руб./мин., а заработная плата специалиста по покраске, производящего вышеупомянутые действия и следящего за корректным их выполнением, 1200 руб./час за 8 -часовой рабочий день.
Трансфертная цена деталей для стеллажа, выходящих из цеха покраски (центра ответственности за покраску), таким образом, равна:
3845,83 + (5 х 20) + (0,37 х 200 х 5) + (5 х 27) + (1200 - ((60 - (5 + 5)) х 8)) = 4475,83 руб.
После покраски детали отправляются в цех сборки (центр ответственности за сборку), где в течение 30 минут сотрудник с заработной платой в 1000 руб./час за 8-часовой рабочий день собирает из них готовый к продаже стеллаж. По итогу, трансфертная цена стеллажа после цеха сборки (центра ответственности за сборку) составит:
4475,83 + (1000 - ((60 - 30) х 8)) = 4538,33 руб.
Если добавить к данному значению еще и маржу, устанавливаемую фирмой в размере 20 %, то можно получить конечную рыночную цену:
4538,33 + 4538,33 х 20 % = 5446 руб.
Если в некий момент технология производства на каком -либо этапе изменяется (может быть заменена краска для покрасочного аппарата на более дешевую или более дорогую, произведена замена или модернизация станков, автоматизирована конечная сборка, изменены сами физические конфигурации деталей, позволяющие собирать стеллажи быстрее либо придать им большую устойчивость, но требующие большего времени на подготовку и сборку и т.д.), то, соответственно, это повлияет и на трансфертную цену изделия после каждого его «выхода» из цеха (центра ответственности). Данное изменение, в свою очередь, влияет и на данные управленческого учета, так как выпуск одних и тех же изделий и переход их из цеха в цех может в различных периодах происходить по различной цене, что может вносить некоторое искажение в учетную информацию (один и тот же объем работ может иметь различную стоимость, что, в свою очередь, для поверхностного анализа может выглядеть как ухудшение или улучшение показателей выпуска данного цеха (центра ответственности), которого в реальности не произошло).
Потому формирование трансфертных цен необходимо держать под пристальным контролем как со стороны лица, ведущего управленческий учет, так и руководящего персонала, принимающего управленческие решения на основе получаемых данных. Однако сам по себе механизм трансфертного ценообразования, безусловно, является достаточно важным и полезным инструментом, позволяющим относительно четко формировать стоимостное выражение различныхпродуктов, производимых взаимосвязанными и взаимозависи-
мыми подразделениями (центрами ответственности), а также отслеживать движение данных продуктов и принимать управленческие решение.
Источники:
1. Безруких, П. С. Бухгалтерский учет: Учебник / П. С. Безруких, А.С. Бакаев, Н.Д. Врублевский. - М.: Бухгалтерский учет, 2016. - 719 с.
2. Кузина, А. Ф. Современный подход к совершенствованию учета и управлению затратами экономического субъекта / А.Ф. Кузина, Е. А. Павленко // Гуманитарные, социально -экономические и общественные науки. 2017. № 6-7. С. 198-200.
3. Кузина, А. Ф. Система управленческого учета и управленческая отчетность в рамках коммерческой организации / А. Ф. Кузина, С. В. Кесян, М. И. Ленкова // Вестник Академии знаний. 2017. № 3 (22). С. 97 -108.
4. Современные концепции управленческого учета и контроллинга [Электронный ресурс]: учебное пособие/ М.А. Вахрушина [и др.]. - Электрон. текстовые данные. - Саратов: Ай Пи Эр Медиа, 2018. - 207 с. - Режим доступа: http://www.iprbookshop.ru/74558.html. - ЭБС «IPRbooks».
5. Управленческий учет в организациях агропромышленного комплекса: организационные аспекты в схемах и таблицах : учеб. пособие / В. В. Говдя, А. Ф. Кузина. - Краснодар : КубГАУ, 2020. - 109 с.
6. Экономика предприятия : учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям. / В. Я. Горфинкель [и др.]; под ред. В. Я. Горфинкеля. - М., 2017.
7. Адаменко А. А. Снижение себестоимости продукции в условиях экономического кризиса / А. А. Адаменко, Т. Е. Хорольская, А. А. Одуд // Информационное обеспечение эффективного управления деятельностью экономических субъектов: материалы IV международной научной конференции (г. Краснодар, 9-11 декабря 2015 г.). - Краснодар: Изд-во «Магарин О. Г.», 2016. - С. 649-654.
8. Адаменко А.А. Место контроллинга затрат в общей системе управления организацией / А.А. Адаменко, О.Н. Ордынская // Вестник академии знаний. - 2020. - № 41(6). - С. 10-14.
9. Власова Н.С. Контроллинг как элемент системы управления организацией / Н.С. Власова, А.А. Мешлок, Е.Ф. Сафонова // Вестник Академии знаний. - 2018. - № 2 (25). - С. 82-86.
10. Управленческий учет: учебник / Ю.И. Сигидов, В.В. Башкатов, А.А. Адаменко, Н.Ю. Мороз, М.С. Рыбянцева / под ред. Ю. И. Сигидова. - Краснодар, 2017. - 325 с.
References:
1. Bezrukikh, P. S. Accounting: Textbook / P. S. Bezrukikh, A.S. Bakaev, N. D. Vrublevsky. - M .: Accounting, 2016 . - 719 p.
2. Kuzina, A. F. Modern approach to improving accounting and cost management of an economic entity / A. F. Kuzina, E. A. Pavlenko // Humanities, socio-economic and social sciences. 2017. No. 6-7. P. 198-200.
3. Kuzina, A. F. Management accounting system and management reporting within a commercial organization / A. F. Kuzina, S. V. Kesyan, M. I. Lenkova // Bulletin of the Academy of Knowledge. 2017. No. 3 (22). P. 97-108.
4. Modern concepts of management accounting and controlling [Electronic resource]: textbook / M. A. Vakhrushina [et al.]. - Electron. text data. - Saratov: IPR Media, 2018. - 207 p. - Access mode: http://www.iprbookshop.ru/74558.html. - ELS "IPRbooks".
5. Management accounting in organizations of the agro-industrial complex: organizational aspects in diagrams and tables: textbook. allowance / V. V. Govdya, A. F. Kuzina. - Krasnodar: KubSAU, 2020 . - 109 p.
6. Enterprise economics: a textbook for university students enrolled in economic specialties. / V. Y. Gorfinkel [and others]; ed. V. Y. Gorfinkel. - M., 2017.
7. Adamenko A.A.Reduction of production costs in the context of the economic crisis / A.A. Adamenko, T.E. Khorolskaya, A.A. Krasnodar, December 9-11, 2015). - Krasnodar: Publishing house "Magarin O. G.", 2016. - S. 649-654.
8. Adamenko A.A. The place of cost controlling in the general management system of the organization / А.А. Adamenko, O. N. Ordynskaya // Bulletin of the Academy of Knowledge. - 2020. - No. 41 (6). - S. 10-14.
9. Vlasova N.S. Controlling as an element of the organization's management system. Vlasov, A.A. Meshlok, E.F. Safonova // Bulletin of the Academy of Knowledge. - 2018. - No. 2 (25). - S. 82-86.
10. Management accounting: textbook / Yu.I. Sigidov, V.V. Bashkatov, A.A. Adamenko, N.Yu. Moroz, M.S. Rybyantsev / ed. Yu. I. Sigidova. - Krasnodar, 2017. - 325 p.
DOI: 10.24412/2687-0991-2021-11191
С.С. Морозкина - к.э.н., доцент кафедры бухгалтерского учета, Кубанский государственный аграрный университет, bussilab@mail.ru,
S.S. Morozkina - Associate Professor of the Department of Accounting, Ph.D., Kuban State Agrarian University, bussilab@mail.ru);
А.Ю. Иванюк - бакалавр, Кубанский государственный аграрный университет, A.U. Ivanuk - Bachelor, Kuban State Agrarian University.
ПЛАТФОРМА «1СПРЕДПРИЯТИЕ 8.3 УЧЕТ В УПРАВЛЯЮЩИХ КОМПАНИЯХ ЖКХ, ТСЖ И ЖСК» ДЛЯ АВТОМАТИЗАЦИИ ИНФОРМАЦИОННЫХ ПРОЦЕССОВ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ МАЛОГО БИЗНЕСА
PLATFORM "1С: ENTERPRISE 8.3 ACCOUNTING IN MANAGEMENT COMPANIES OF HOMEOWNERS ASSOCIATION AND COMMUNAL SERVICES" FOR AUTOMATION OF INFORMATION PROCESSES AT SMALL BUSINESSES
Аннотация. В современныхусловияхдинамично развивается рынок комплексныхсистем автоматизации организаций самого различного профиля и самых различных размеров. В период пандемии COVID-19 управляющие компании, предоставляющие жилищно-коммунальные услуги, столкнулись с проблемой оплаты ком-
