CC BY
21
УДК 336.025, 334.025
ОСОБЕННОСТИ РЕАЛИЗАЦИИ НАЛОГОВОЙ СТРАТЕГИИ ГЛОБАЛЬНОГО
КРИЗИС-МЕНЕДЖМЕНТА
© 2017
Троянская Мария Александровна, кандидат экономических наук, доцент, доцент кафедры финансов Тюрина Юлия Габдрашитовна, доктор экономических наук, доцент, заведующий кафедрой государственное и муниципальное управление Оренбургский государственный университет (460018, Россия, Оренбург, проспект Победы, 13, e-mail: u_turina@mail.ru)
Аннотация. Вопросы обеспечения налоговой безопасности приобретают стратегическое значение для роста и развития национальной экономики и должны решаться на государственном уровне. В условиях кризиса требуется ограничение влияния свободного рынка и ужесточение мер государственного регулирования и контроля, поскольку общенациональные интересы выходят на первый план, превышая значимость индивидуальной коммерческой выгоды. Целью статьи является разработка налоговой стратегии, в полной мере отвечающей современным потребностям глобального кризис-менеджмента на основе изучения проблем и перспектив системы налогообложения действующей в современной России. Помимо общенаучных методов проведения исследования, в качестве дополнительного инструментария для анализа состояния налоговой системы в данной работе используется метод регрессионного и корреляционного анализа. Авторами проанализирована роль налоговой системы в осуществлении глобального кризис-менеджмента, произведена оценка эффективности действующего в современной России подхода к обеспечению налоговой безопасности и связанных с ним проблем в рамках глобального кризис-менеджмента, а также определены перспективы совершенствования системы налогообложения в России и предложена налоговая стратегии глобального кризис-менеджмента. В результате проведения исследования авторы пришли к выводу, что неэффективные налоговые системы представляют собой «черные дыры» современной мировой экономики. Для современной России характерна неэффективная налоговая система, препятствующая успешному осуществлению глобального кризис-менеджмента. Вероятно, это является одной из причин длительного периода спада в российской экономике, несмотря на активные усилия по его преодолению.
Ключевые слова: налоги, налогообложение, налоговая система, функции налоговой системы, эффективная налоговая система, налоговая стратегия, глобальный кризис-менеджмент.
PECULIARITIES OF IMPLEMENTATION OF THE TAX STRATEGY OF THE GLOBAL
CRISIS MANAGEMENT
© 2017
Troyanskaya Mariya Alexandrovna, candidate of economic sciences, associate professor
of the department of finance Tyurina Yuliya Gabdrashitovna, doctor of economic sciences, associate professor, head of the department of state and municipal management Orenburg State University (460018, Russia, Orenburg, Pobedy Avenue, 13, e-mail: e-mail: u_turina@mail.ru)
Abstract. Issues of ensuring tax security are of strategic importance for the growth and development of the national economy and should be addressed at the state level. In the context of the crisis, it is necessary to limit the influence of the free market and tighten the measures of state regulation and control, since the national interests come to the fore, exceeding the importance of individual commercial profit. The aim of the article is to develop a tax strategy that fully meets the modern needs of global crisis management on the basis of studying the problems and prospects of the current taxation system in Russia. In addition to general scientific methods of research, the method of regression and correlation analysis is used as an additional tool for analyzing the state of the tax system. The authors analyzed the role of the tax system in the implementation of the global crisis management, assessed the effectiveness of the current approach to Russia's tax security and related problems in the global crisis management, as well as outlined the prospects for improving the tax system in Russia and proposed a tax strategy for the global Crisis management. As a result of the study, the authors concluded that inefficient tax systems are "black holes" of the modern world economy. For modern Russia is characterized by an inefficient tax system that hinders the successful implementation of global crisis management. This is probably one of the reasons for the long period of recession in the Russian economy, despite active efforts to overcome it.
Keywords: taxes, taxation, tax system, tax system functions, effective tax system, tax strategy, global crisis management.
Финансово-экономический кризис, начавшийся в 2008 г. и последствия которого не преодолены до сих пор, продемонстрировал необходимость систематического и комплексного осуществления мероприятий в рамках глобального кризис-менеджмента. Играя важную роль в формировании предпринимательского климата, налоги представляют определенный интерес в этом контексте. Текущие налоговые стратегии стран мира не адаптированы к условиям кризиса, не позволяют заблаговременно готовить экономику к его возникновению и последующему преодолению его последствий.
В связи с этим возрастает актуальность поиска новых направлений налоговой политики в рамках осуществления глобального кризис-менеджмента.
Целью статьи является разработка налоговой стратегии, в полной мере отвечающей современным потребностям глобального кризис-менеджмента на основе изучения проблем и перспектив системы налогообложения действующей в современной России. Поставленная цель определила необходимость поэтапного решения следу-
ющих задач в рамках проведенного исследования:
- анализ роли налоговой системы в осуществлении глобального кризис-менеджмента;
- оценка эффективности действующего в современной России подхода к обеспечению налоговой безопасности и связанных с ним угроз в рамках глобального кризис-менеджмента;
- определение перспектив совершенствования системы налогообложения в России и предложение налоговой стратегии глобального кризис-менеджмента.
Налоговая система является отражением государственной социально-экономической политики и составляющей институциональной инфраструктуры предпринимательской и трудовой деятельности на территории страны. Согласно действующей официальной признанной парадигме налогообложения, налоговая система выполняет четыре основных функции (Бушмин Е.В. [1], Давлатов Д.С. [2], Гринкевич Л.С., Григорьева К.С. [з], Сычева И.Н., Тихомирова Ю.А. [4], Зотова Ю.В. [5], Сайфиева С.Н. [6], Зотова Ю.В. [7], Маъмуров А.М.,
Тухтаев Т.М. [8]):
- фискальная функция налоговой системы заключается в обеспечении пополнения государственного бюджета для выполнения государством своих обязательств перед гражданами;
- перераспределительная функция налоговой системы заключается в сокращении неравенства доходов населения и поддержке отраслей экономики, составляющих «рыночные провалы»;
- регулирующая функция налоговой системы заключается в стимулировании либо торможении развития отдельных отраслей и видов деятельности в зависимости от потребностей общества и экономики;
- контрольная функция налоговой системы заключается в наблюдении за состоянием и динамикой развития социально-экономической системы.
Концептуальные и прикладные вопросы формирования и функционирования налоговой системы, а также оценки ее эффективности рассмотрены в работах таких авторов, как Евстафьева А.Х. [9], Борисов А.М. [10], Минаков А.В. [11], Денисова Х.М., Пушкина Н.Б. [12], Малкина М.Ю., Балакин Р.В. [13] и др.
Теоретико-методологические положения разработки и осуществления стратегии глобального кризис-менеджмента изучены в трудах таких исследователей, как Однокоз В.Г. [14], Суслов Д.С. [15], Мишина А.К., Павкина Ю.В. [16], Глухих Л.В., Хохлова С.А. [17], Мороз О.Н. [18], Качевский Д.Н. [19], Данилов А.Д., Паентко Т.В. [20] и др.
Проведенный обзор и анализ литературы по теме исследования показал, что налоговая и антикризисная проблематика поднимается в многочисленных работах современных авторов. Тем не менее, эти проблемы изучаются узкими специалистами в ограниченном контексте, что не позволяет разработать комплексный инструментарий их решения. В связи с этим существует объективная необходимость исследования налоговых аспектов глобального кризис-менеджмента с акцентом на проблемы и перспективы, чему посвящена данная статья.
Неэффективные налоговые системы представляют собой «черные дыры» современной мировой экономики. В них активно развивается не учитываемая официальной статистикой теневая экономика. Теневой бизнес не только не платит налоги, но и не оформляет официально своих работников, что создает неблагоприятные условия для трудовой деятельности и является причиной завышенного уровня официальной безработицы.
Завышенный уровень налогов обуславливает более низкую глобальную конкурентоспособность национальной экономики для инвесторов и предпринимателей, что является причиной сокрытия доходов, их вывоза за рубеж, отказа от реализации инвестиционных и инновационных проектов, слабого развития предпринимательства, более низкого уровня и темпа экономического роста, чем потенциально возможно и т.д.
Налоговая система играет важную роль в осуществлении глобального кризис-менеджмента - она способствует созданию благоприятных условий для развития предпринимательства и привлечения инвестиций в экономику. Динамично развивающийся бизнес, проявляющий высокую инновационную активность является важным антикризисным инструментом. Он необходим как для недопущения кризисных явлений в экономике, так и для их преодоления.
С помощью налоговой системы осуществляется перераспределение совокупного национального дохода в пользу наименее социально защищенных слоев населения. Поэтому в условиях кризиса налоговые доходы государства позволяют поддерживать приемлемый уровень жизни населения страны. Составляя весомую долю доходов государства, они также направляются на преодоление последствий кризиса в рамках выбранного политического курса. Этот процесс наглядно представлен на рисунке 1.
Рисунок 1 - Роль налоговой системы в осуществлении глобального кризис-менеджмента
Источник: составлено авторами
В качестве инструментария для анализа состояния налоговой системы авторами используется метод регрессионного и корреляционного анализа. В качестве объектов для проведения исследования выбраны налог на доходы физических лиц (НДФЛ) и налог на прибыль организаций (НПО). Принимая во внимание, что теневая экономика представляет собой сложное социально-экономическое явление, оценить масштабы которого на основе данных официальной статистики затруднительно или вовсе невозможно, в данной работе используются косвенные показатели. В качестве такого косвенного показателя, отражающего фактическое развитие в сфере труда и позволяющего составить впечатление об общей тенденции в сфере доходов населения, выбран уровень экономической активности населения. На основе изучения его динамики авторами находится зависимость между ним (х1) и объемом налоговых поступлений в государственный бюджет по НДФЛ (у1). В качестве косвенного показателя, отражающего закономерности развития предпринимательства, используется уровень деловой активности. На основе изучения его динамики авторами находится зависимость между ним (х2) и объемом налоговых поступлений в государственный бюджет по НПО (у2). Полученное значение коэффициента Ь в модели парной линейной регрессии вида у=а+Ьх оценивается на основе теории А. Лаффера.
Для оценки эффективности действующего в современной России подхода к обеспечению налоговой безопасности был выбран временной период исследования (2010 - 2015 гг.), который отражает наглядность изменений в налоговой системе, так как в 2010 г. единый социальный налог в России был заменен на страховые взносы во внебюджетные фонды при сохранении ставки в размере 26 %, после чего в 2011 г. ставка была увеличена до 34 %, а впоследствии снова снижена до 30 %. Эти изменения напрямую влияют на выбранные для проведения исследования налоги (НДФЛ и НПО). Данные для проведения оценки представлены в таблице 1.
Таблица 1 - Данные для проведения оценки эффективности налоговой системы России в 2010 - 2015 гг.
Показатели 2010 г. 2011 г. 2012 г 2013 г. 2014 г. 2015 г.
НДФЛ, млрд. руб. 2432,1 3024,1 3865.9 3853.6 4057.1 4177.8
Экономическая активность, % 67,7 68,3 68,5 68,7 68,9 69,1
НПО, млрд. руб. 407,5 512,0 606.4 731,2 773,8 853,5
Деловая активность, % 14.0 17.0 22,0 28,0 35.0 71.0
Источник: составлено авторами по данным https:// www.nalog.ru,http://www.gks.ru
В результате проведения регрессионного анализа была получена следующая модель парной линейной регрессии у1=1,32,5-1,8х1. Полученное значение коэффициента Ь1 свидетельствует о том, что рост экономической активности на 1 % приводит к снижению объема налоговых поступлений по НДФЛ в государственный бюджета России на 1,8 млрд руб.
Также была получена регрессионная модель у2=6,77-1,4х2. Полученное значение коэффициента Ь2 свидетельствует о том, что рост деловой активности на 1 % приводит к снижению объема налоговых поступлений по НПО в государственный бюджет России на 1,4 млрд руб. В результате проведения корреляционного анализа было выявлено, что обе регрессионные модели статистически значимы, коэффициент корреляции исследуемых показателей составил 99 %.
Отрицательное значение коэффициентов Ь1 и Ь2 сви-
детельствует об обратной зависимости у(х), то есть вместо роста налоговых отчислений по НДФЛ и НПО при росте экономической и деловой активности наблюдается их снижение, что свидетельствует о том, что уровень налоговых ставок по данным налогам в России выше оптимального значения. Следовательно, по теории Лаффера налоговая система России неэффективна.
Результаты проведенного регрессионного анализа показали, что для современной России характерна неэффективная налоговая система, препятствующая успешному осуществлению глобального кризис-менеджмента. Вероятно, это является одной из причин длительного периода спада в российской экономике, несмотря на активные усилия по его преодолению. Дискуссионно следует обратить внимание на то, что преодоление налоговых рисков представляет собой перспективное направление глобального кризис-менеджмента. Поэтому при формировании налоговой системы необходимо уделять повышенное внимание рисковой составляющей, связанной с теорией Лаффера (снижение объема налоговых поступлений при росте налоговых ставок выше оптимального уровня).
В рамках глобального кризис-менеджмента неэффективная налоговая система современной России сопряжена с такими проблемами, как отток внутренних и недополучение иностранных инвестиций, сворачивание и отказ от запуска новых инновационных проектов, низкий уровень глобальной конкурентоспособности национальной экономики, развитие теневой экономики и расширение масштабов «черной дыры», замедление темпов экономического роста, затяжная экономическая рецессия и т.д.
В качестве перспективных направлений совершенствования системы налогообложения в России можно предложить следующие:
- снижение налоговых ставок по наименее эффективным налогам и доведение их до оптимального уровня по теории Лаффера;
- ужесточение налогового контроля и обеспечение массового соблюдения налогового законодательства;
- установление списка получателей налоговых льгот и налоговых вычетов с учетом стратегических национальных приоритетов.
Для достижения максимального эффекта от реализации обозначенных мер рекомендуется использование разработанной авторами налоговой стратегии глобального кризис-менеджмента, которая адаптирована к современным российским условиям (рисунок 2).
Рисунок 2 - Налоговая стратегия глобального кризис-менеджмента Источник: составлено авторами Как видно из рисунка 2, предложенная стратегия носит программно-целевой характер. Ее стратегической целью является повышение эффективности мероприятий в области глобального кризис-менеджмента, реализуемых в экономике современной России.
В результате реализации обозначенных выше программных мероприятий достигаются такие краткосрочные результаты, как увеличение объема налоговых поступлений в государственный бюджет, борьба с теневой
экономикой и сокращение масштабов «черной дыры», а также содействие реализации национальной стратегии социально-экономического развития.
В долгосрочной перспективе можно ожидать недопущения экономического кризиса и обеспечение устойчивого роста и развития, «сглаживания» протекания экономического кризиса для населения и бизнеса, а также ускоренного преодоления последствий экономического кризиса. Недооценка роли и значения налоговой системы в контексте глобального кризис-менеджмента может существенно отразиться на способности к реализации его мероприятий и привести к усилению кризисных явлений в экономике.
Подводя итог, необходимо подчеркнуть, что налоговые проблемы кризис-менеджмента обостряются в контексте глобализации. Поэтому вопросы обеспечения налоговой безопасности приобретают стратегическое значение для роста и развития национальной экономики и должны решаться на государственном уровне. В условиях кризиса требуется ограничение влияния свободного рынка и ужесточение мер государственного регулирования и контроля, так как общенациональные интересы выходят на первый план, превышая значимость индивидуальной коммерческой выгоды.
Данное исследование произведено в рамках концепции налогообложения и перераспределения доходов населения и вносит вклад в ее развитие, посредством расширения методологии оценки эффективности налоговой системы, а также уточнения дополнительной - антикризисной функции налогов в экономике. Результаты исследования также способствуют развитию концепции глобального кризис менеджмента, так как предлагают ей дополнительный налоговый инструментарий, чем объясняется теоретическая значимость статьи.
Разработанная авторами статьи налоговая стратегия глобального кризис-менеджмента обладает практической ценностью и рекомендуется к применению в современной России. Несмотря на многообразие методов, использованных для оценки и анализа эффективности налоговой системы России, исследование произведено на примере двух основных налогов - НДФЛ и НПО, при этом остальные налоги не учитывались, что в некоторой степени ограничивает полученные в ходе проведения исследования результаты.
Перспективы совместного развития концепции налогообложения и концепции глобального кризис-менеджмента неразрывно связаны и представляются в контексте создания научно-методической платформы для совместного решения налоговых и антикризисных задач и формирования соответствующих механизмов государственного управления.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ:
1. Бушмин Е.В. Особенности реализации фискальной функции налоговой системы России в современных условиях // Ученые записки Российского государственного социального университета. 2014. № 3 (125). С. 108-119.
2. Давлатов Д.С. Развитие стимулирующей функции налоговой системы // Вестник Таджикского национального университета. Серия социально-экономических и общественных наук. 2013. № 2-5 (117). С. 60-62.
3. Гринкевич Л.С., Григорьева К.С. Система показателей для первичного анализа выполнения налоговой системой ее контрольной функции // Сибирская финансовая школа. 2015. № 4 (111). С. 41-45.
4. Сычева И.Н., Тихомирова Ю.А. Проблемы и пути реализации социальной функции налоговой системы // Вестник алтайской науки. 2012. № 3-2. С. 54-57.
5. Зотова Ю.В. Социальная функция налогов, как основа справедливости налоговой системы Российской Федерации // Современные тенденции в экономике и управлении: новый взгляд. 2011. № 10-2. С. 32-35.
6. Сайфиева С.Н. Повышение эффективности стимулирующей функции налоговой системы России // Вопросы экономических наук. 2009. № 3 (36). С. 171-175.
7. Зотова Ю.В. Реализация функций налогов в современной налоговой системе // Актуальные вопросы экономических наук. 2011. № 21-2. С. 88-92.
8. Маъмуров А.М., Тухтаев Т.М. Сочетание фискальных и стимулирующих функций налоговой системы в обеспечении финансово-экономической безопасности // Вестник Таджикского государственного университета права, бизнеса и политики. Серия общественных наук. 2012. № 3 (51). С. 136-147.
9. Евстафьева А.Х. Соотношение налоговых дефиниций: система налогов, налоговая система, налоговое администрирование // Вопросы региональной экономики. 2016. Т. 26. № 1. С. 79-82.
10. Борисов А.М. «Налоговая система», «система налогообложения» или «система налогов и сборов» // Налоги и налогообложение. 2010. № 3. С. 66-75.
11. Денисова Х.М., Пушкина Н.Б. Эффективность управления налоговой системой // Экономика и предпринимательство. 2014. № 12-3 (53-3). С 170-174.
12. Малкина М.Ю., Балакин Р.В. Оценка риска и эффективности налоговых систем российских регионов на разных уровнях бюджетной системы // Финансы и кредит. 2016. № 36 (708). С. 2-18.
13. Минаков А.В. Основы управления бюджетно-налоговой системой России // Национальные интересы: приоритеты и безопасность. 2011. № 9. С. 61-69.
14. Однокоз В.Г. Кризис-менеджмент в России // Достижения науки и образования. 2016. № 7 (8). С. 56-58.
15. Суслов Д.С. Концептуальные аспекты внедрения теории управления знаниями в модель кризис-менеджмента // Экономика и предпринимательство. 2012. № 2 (25). С. 189-192.
16. Мишина А.К., Павкина Ю.В. Проблемы экономического роста в Российской Федерации // Актуальные проблемы и перспективы развития экономики: российский и зарубежный опыт. 2016. № 6. С. 84-89.
17. Глухих Л.В., Хохлова С.А. Управление в условиях кризиса: актуальные инструменты и методы кризис-менеджмента промышленных предприятий // Экономические науки. 2009. № 58. С. 130-133.
18. Мороз О.Н. Кризис-менеджмент и мониторинг экономической безопасности организации: теоретический и методический подходы // Экономика образования. 2003. № 3. С. 119-143.
19. Качевский Д.Н. Антикризисное управление налоговой системой // Вестник Чувашского университета. 2010. № 2. С. 3.
20. Данилов А.Д., Паентко Т.В. Антикризисное управление финансовыми потоками государства: природа и необходимость // Вестник КИГИТ. 2014. № 8-1 (49). С. 4-10.
Статья поступила в редакцию 04.04.2017.
Статья принята к публикации 22.06.2017.
