CC BY
98
УДК: 657.6 ГРНТИ: 06.73.15
ОСОБЕННОСТИ РАЗВИТИЯ АУДИТА В ИСТОРИЧЕСКОМ АСПЕКТЕ С ТОЧКИ ЗРЕНИЯ АМЕРИКАНСКОЙ ЭКОНОМИКИ
Е. С. Лавренова*
Национальный исследовательский Томский государственный университет Россия, 634050, г. Томск, пр. Ленина, 36 * email: lavcathrine@yandex.ru
В статье рассмотрены понятие аудита и аудиторской деятельности с точки зрения американской науки. Отдельно отмечен аудит финансовой отчетности как основной тип аудиторской проверки. Рассмотрены основные виды рисков, на которые независимый аудитор воздействует в ходе проверки. Исследован исторический аспект развития аудиторской деятельности в США.
Ключевые слова: аудит, аудиторская проверка, финансовая отчетность, аудиторское заключение, история развития аудита.
FEATURES OF AUDIT DEVELOPMENT IN HISTORICAL ASPECT FROM THE POINT OF VIEW OF THE AMERICAN ECONOMY
E. S. Lavrenova*
National Research Tomsk State University 36 Lenin St., 634050, Tomsk, Russia * email: lavcathrine@yandex.ru
The article deals with the concept of audit and auditor activities from the point of view of the American science. Financial statement audit as the main type of audit activity is defined with special attention. Main types of risks, which the independent auditor influences during the auditing are considered. The historical aspect of auditor activities development in the USA is researched.
Keywords: audit, audit activity, financial statement, audit opinion, history of audit development.
В современных условиях функционирования и стремительного развития рыночной экономики широкое распространение и возрастающую значимость имеет бухгалтерский учет и различные формы отчетности предприятий. Однако государство не имеет возможности осуществлять контроль за каждым предприятием в отдельности на предмет соответствия отчетности правилам ведения бухгалтерского учета и законодательству. В связи с этим возник и активно развивается институт независимого аудита, который и позволяет объективно оценивать деятельность корпораций и формировать выводы, доступные широкой общественности.
Однако следует отметить, что применительно к России существует традиционное отставание в развитии указанной категории. Отечественная наука только начинает вплотную подходить к изучению сущности аудита и аудиторской деятельности. Поэтому полезным дополнением для отечественной науки и практики является изучение опыта более развитых стран, таких как США. Данное исследование направлено на изучение особенностей термина «аудит», а также истории его развития в XX веке с точки зрения экономики США.
Аудит представляет собой независимую экспертизу финансовой отчетности предприятий на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству, полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятий, которая завершается составлением аудиторского заключения [1, ^ 10].
Аудиторская деятельность представляет собой проверку в общем случае финансовой отчетности и предоставление гарантии независимым сертифицированным
аудитором в том, что она достоверна. Наиболее распространенным видом аудиторской деятельности в американской экономике является аудит финансовой отчетности, который представляет собой проверку основных форм финансовой отчетности (финансовой документации), но также может включать и более широкий диапазон данных, таких как финансовые прогнозы, документы внутреннего контроля, в соответствии с законодательством, а также рекламные утверждения.
Сущность аудиторской деятельности сводится к взаимодействию нескольких основных участников процесса, включающих следующие основные элементы:
1. Менеджмент компании, который на основе объектовых критериев подготавливает суждения, на основе которых строится и формируется бухгалтерская отчетность;
2. Независимый аудитор, который занимается сбором суждений и доказательств относительно суждения менеджмента и сформированной финансовой отчетности, а также подготовкой аудиторского заключения, содержащего выводы относительно проведенной проверки;
3. Лица, принимающие решения, которые используют указанную финансовую отчетность для формирования суждения о функционировании интересующего экономического агента и аудиторское заключение для подтверждения ее достоверности [2, c 29].
Проверка финансовой отчетности независимым аудитором формирует такое понятие, как достоверность информации, что в свою очередь означает, что аудированная финансовая отчетность (или «прошедшая аудиторскую проверку») не содержит или в ней сведены к минимуму бизнес-риски и информационные риски компании.
ECONOMICS AND MANAGEMENT | Juvenis scientia 2016 № 5
35
Первый риск связан напрямую с деятельность компании и представляет собой риск, связанный со сроком функционирования компании и эффективностью деятельности. Информационный риск компании может означать то, что информация, используемая для оценки бизнес-риска, не точна [2, с 31]. Таким образом, аудиторская деятельность воздействует напрямую на информационные риски компании, одновременной воздействуя положительным образом на снижение и бизнес-рисков.
История развития аудита США в XX веке
Несмотря на то, что цели и концепции аудита, которыми руководствуются современные аудиторы, были практически не известны в начале XX века, аудит того или иного типа выполнялся на всем протяжении исторического ведения документов коммерческих и государственных финансов. Первоначально термин «аудитор» означал «тот, кто слышит», и это соответствовало эпохе, когда правительственные финансовые отчеты утверждались только после публичных чтений, на которых отчетность зачитывалась вслух. Начиная со Средневековых времен и до начала промышленной революции, аудиторы устанавливали действуют ли и формируют ли отчетность в добросовестной манере лица на должностях в правительстве или коммерции в соответствии со служебными обязанностями.
Во время промышленной революции, учитывая то, что промышленные компании стали наращивать свои объемы, их владельцы стали использовать услуги наемных менеджеров.
С такого разделения собственников и менеджеров на группы, собственники, не вовлеченные в дела, в большей степени стали полагаться на аудиторов, чтобы защитить себя от риска непреднамеренных ошибок, а также мошенничества, совершаемых менеджерами и сотрудниками. Банкиры были главными внешними пользователями финансовой отчетности (в основном, баланса), и их волновало, искажена ли отчетность ошибками или фактами мошенничества. До 1900 года, согласно главной цели - обнаружить ошибки и факты мошенничества, аудиторы часто включали в исследование все или почти все отраженные сделки.
В первой половине 20 века, направление аудиторской деятельности сменилось от обнаружения мошенничества на в пользу новой цели - установления того, отразила ли финансовая отчетность полную и справедливую картину о финансовом положении, текущих результатах деятельности, а также изменениях в финансовом положении. Такое изменение акцента было вызвано растущим числом акционеров, и, соответственно, увеличением размеров корпораций. В добавок к новым инвесторам, аудиторы стали более ответственными перед государственными учреждениями, фондовыми биржами, представляющих этих новых инверторов, а также перед другими сторонами, которые могли бы полагаться на финансовую информацию. Теперь банкиры не были единственными важными внешними пользователями аудируемых финансовых данных. Справедливость отражаемого дохода стала наиболее важной.
Вместе с тем, как крупные корпорации развивались стремительными темпами и в Великобритании, и в США, аудиторы стали выбирать некоторые сделки, вместо того, чтобы изучать все. Аудиторы и бизнес-управляющие постепенно пришли к утверждению, что тщательное изуче-
ние нескольких операций, выбранных в случайном порядке, дает эффективную и надежную оценку относительно достоверности прочих подобных операций.
В дополнение к выборке, аудиторы осознали значимость эффективности внутреннего контроля. Внутренний контроль компании состоит из политики и регламента, установленных, чтобы обеспечивать приемлемые гарантии того, что цели компании будут достигнуты, включая такую цель, как подготовка достоверной финансовой отчетности. Аудиторы обнаружили, что изучая систему внутреннего контроля клиента, они могут понять ее сильные и слабые стороны. Чем более сильна система внутреннего контроля, тем меньше аудиторам требуется проверять счета финансовой отчетности. Для любого счета или любой стадии финансовой операции, в которых аудиторы обнаружили слабый контроль, они должны увеличить характер и охват проверок балансовых счетов.
С ростом значимости выборки и внутреннего контроля, профессиональные стандарты начали подчеркивать ограничения на способности аудиторов обнаруживать недобросовестные действия. Было признано, что аудиторы, нацеленные на обнаружение недобросовестной деятельности, были бы слишком дорогостоящими. Хороший внутренний контроль и поручительская гарантия были признаны лучшими способами защиты от недобросовестных действий, нежели аудиторы.
Начиная с 1960-х годов, выявление огромного числа недобросовестных действий сыграло большую роль в процессах аудита. Профессиональный стандарты стали использовать термин «злоупотребления», чтобы обозначить поддельную финансовую отчетность (также называемой «недобросовестным управлением») или незаконное присвоение активов (также называемого «присвоением чужих средств»). Смещение акцента на то, чтобы брать больше ответственности за обнаруженные злоупотребления, было вызвано 1) значительным давлением Конгресса в пользу того, чтобы принимать больше ответственности за крупномасштабные злоупотребления, 2) числом успешных судебных разбирательств, утверждающих, что недобросовестное управление не было должным образом установлено независимыми аудиторами, 3) верой аудиторов в то, что аудиторы должны предполагать выявление существенных нарушений. Рост использования сложных компьютерных систем не видоизменило ответственность аудиторов за обнаружение ошибок и злоупотреблений. Сущность аудиторских процедур, однако, была изменена, т.к. аудиторам требовалось разработать новые подходы для проверки системы внутреннего контроля и финансовой отчетности.
В конце 1980-х - начале 1990-х годов миллиарды долларов федеральных средств, которые были предназначены для того, чтобы «поддержать» промышленность, стали причиной увеличения регулирования за обеспеченными бюджетом финансовыми учреждениями. Конгресс и регулирующие органы полагали, что ключом к решению этих проблем являлось введение эффективных законов и постановлений, и требования соответствия этим законам и постановлениям. Значимым примером такого законодательства был закон «О совершенствовании деятельности Федеральной корпорации страхования банковских депозитов», принятый в 1991 году. Этот закон требовал, чтобы менеджмент крупных учреждений привлекал своих аудиторов, чтобы подтверждать утверждения менеджмента о
том, что учреждение обеспечивало сохранность и устойчивость в соответствии с законами и постановлениями.
В результате большего количества случаев недобросовестности финансовой отчетности, крупнейшие аудиторские компании1 спонсировали Национальную комиссию по проблемам фальсификации финансовой отчетности (по расследованию нарушений финансовой отчетности), чтобы установить причины фальсификаций отчетность и разработать рекомендации по их снижению. Итоговый отчет комиссии, который был выпущен в 1987 году, содержал множество рекомендаций для аудиторов, акционерных обществ, регуляторов и преподавателей. Многие рекомендации для аудиторов были предписаны Бюро аудиторских стандартов в совокупности с Положениями о стандартах аудита, также известными как стандарты разрыва ожиданий (разница между тем, что ожидается сообществом от аудиторов и тем, чем они действительно занимаются). Рекомендации комиссии о внутреннем контроле привели к созданию ограничений внутреннего контроля, названных «Внутренний контроль - Интегрированная модель», предназначенных для оценки внутреннего контроля организации. Разработка этих критериев повысила спрос на проверку аудиторами эффективности внутреннего контроля. В качестве примера, закон об усовершенствовании Федеральная корпорация страхования депозитов также требует, чтобы менеджмент крупных организаций привлекал своих аудиторов для засвидетельствования эффективности суждений менеджмента об эффективности контроля над финансовой отчетностью.
Резюмируя, основными событиями, произошедшими в американской экономике в сфере аудита в XX веке являются:
1. Перемещение акцента на определение достоверности финансовой отчетности.
2. Увеличение ответственности аудитора перед третьими лицами, такими как государственные учреждения, фондовые биржи и вкладывающая капитал общественность, исчисляемая в миллионах.
3. Изменение в методах проведения аудита от детального изучения всех операций к использованию методов отбора, включая статистическую выборку.
4. Осознание потребности считать, что эффективность внутреннего контроля является сигналом к установлению количества осуществляемых проверок и выборок.
5. Разработка новых аудиторских процедур, пригодных для компьютерных систем, и использование компьютера в качестве инструмента аудиторского контроля.
6. Осознание потребности аудиторов в том, чтобы защитить себя от текущей волны судебных разбирательств.
7. Увеличение спроса на быстрое раскрытие и благоприятной, и неблагоприятной информации относительно некой акционерной компании.
8. Повышенный спрос на подтверждение аудиторами утверждений менеджмента о соответствии законодательству и эффективности внутреннего контроля.
Таким образом, сущность аудита с точки зрения американской экономики представляет собой независимую проверку информации, на основе которой создается ауди-
1 В организации-спонсоров входили Американский институт дипломированных бухгалтеров, Американская ассоциация бухгалтерского учета, Институт финансовых руководителей, Институт внутренних аудиторов и Институт управленческого учета
торское заключение о достоверности письменных утверждений менеджмента. В случае аудита финансовой отчетности аудиторское заключение наиболее часто включает в себя мнение о том, соответствует ли финансовая отчетность, составленная менеджментом, общепринятым стандартам финансового учета. Специфика и особенности аудита изменились за последнее время. Изначально целью аудита было выявление мошенничества и изучение всех или большинства деловых сделок. На сегодняшний день цель аудита состоит в том, чтобы свидетельствовать о достоверности финансовой отчетности. Из-за большого размера коммерческих организаций аудит обязательно прибегает к использованию выборочных методов, на которых базируется проведение аудиторами внутреннего контроля организации. Аудиторы также вынуждены принимать на себя больше ответственности за свидетельствование в соответствии с законами и постановлениями, и за обеспечение эффективности контроля.
ЛИТЕРАТУРА
1. Зейнуллина А. Об актуальности аудита на современном этапе развития / А. Зейнуллина , З. Слямова // Наука, образование, общество. - 2014. - № i (i). - С. 9-21.
2. Лавренова Е.С. Теоретические аспекты аудита на примере американской экономики // Juvenis scientia. - 2016. - № 4. - С. 29-32.
3. Kurt Pany. Auduting / Kurt Pan, Ray Whittington. - IRVIN, 1994. -728 p.
4. Тарасова Н. Роль финансового анализа в аудиторской деятель--ности / Н. Тарасова, Ю. Бондаренко // Приоритетные научные направления: от теории к практике. - 2014. - № 10. - С. 125-129.
5. Шакирова Г.А. Аудиторская деятельность как экономико-правовая категория // Научный альманах. - 2015. - № 12-1 (14). - С.
400-404.
Поступила в редакцию 21.09.2016
