CC BY
1
позволяет делать более точные диагнозы, а, следовательно, назначать более точное лечение.
Единственной проблемой является стоимость оборудования, которое необходимо для обеспечения нормальной и стабильной работы методологии. Но прогресс не стоит на месте, и вполне возможно, что уже в ближайшие годы, разработчики найдут способ уменьшить затраты на создание технологий дополненной реальности, что существенно уменьшит стоимость необходимого оборудования.
Использованные источники:
1. Пять медицинских применений виртуальной реальности: сайт. - URL: http://econet.ru/articles/58686-pyat-meditsinskih-primeneniy-virtualnoy-realnosti/ (дата обращения: 20.10.2016)
2. Всероссийская научно-методическая конференция виртуальная и дополненная реальность-2016: состояние и перспективы: сайт. - URL: http://mgok.mskobr.ru/publichnye_meropriyatiya/vserossijskaya_nauchno-metodicheskaya_konferenciya_virtual_naya_i_dopolnennaya_real_nost_-2016_sostoyanie_i_perspektivy/(дата обращения: 19.10.2016)
3. Применение виртуальной реальности в медицине и биологии: сайт. - URL: http://ve-group.ru/3dvr-resheniya/meditsina/ (дата обращения: 20.10.2016)
УДК 657.21
Даскалеску А. А. студент 4 курса
специальность "Бухгалтерский учет, анализ и аудит"
Иванаева О. В. старший преподаватель кафедра экономики и финансов ИЭУ, ГПА (филиал) ФГАОУВО КФУ им. В.И. Вернадского
Россия, г. Ялта
ОСОБЕННОСТИ ПРИЗНАНИЯ И СПИСАНИЯ БЕЗНАДЕЖНОЙ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
Аннотация. В статье рассмотрен порядок признания безнадежной дебиторской задолженности, а также особенности формирования резервов по сомнительным догам, и порядок их списания в налоговом и бухгалтерском учете. Представлен регламент работы по минимизации проблемной дебиторской задолженности. Указаны некоторые особенности списания безнадежной дебиторской задолженности для налогоплательщиков, применяющих особые налоговые режимы (УНС, ЕНВД).
Ключевые слова: дебиторская задолженность, резерв по сомнительным долгам, просроченная дебиторская задолженность, безнадежная дебиторская задолженность, списание безнадежной задолженности.
Ivanava Olga
senior lecturer of the Department of Economics and Finance EVI, GPA (branch) Yalta, Kazan Federal University Federal STATE Autonomous educational institution for them. V. I. Vernadsky
Dascalescu Alina Alekseevna 4th year student specialty "Accounting, the analysis and audit" SPECIFIC RECOGNITION AND WRITE-OFF OF UNCOLLECTIBLE RECEIVABLES
Abstract. The article describes the procedure for recognition of uncollectible receivables, as well as peculiarities of formation of reserves on doubtful dogs, and their write-off in tax and accounting. Submitted work schedule to minimize the problem of receivables. Are some of the features of write-off bad debts for taxpayers using special tax regimes (ONS, UTII).
Key words: accounts receivable, allowance for doubtful debts, overdue receivables, uncollectible receivables, writing off bad debts.
При ведении учета методом начисления, т.е. отражение задолженности в момент возникновения обязательств, а не перечисления денежных средств, возникает разрыв во времени между отгрузкой товаров (оказанием услуг) и их оплатой. В учете такие обязательства, по которым не наступил срок оплаты, признаются дебиторской задолженностью. Нередко возникают нарушения графиков оплаты дебиторской задолженности.
ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» определяет структуру дебиторской задолженности. В зависимости от наступления сроков погашения, вся дебиторская задолженность подразделяется на:
- нормальную дебиторскую задолженность, срок оплаты которой еще не наступил;
- просроченную дебиторскую задолженность, которая не оплачена в установленный срок;
- сомнительную дебиторскую задолженность, которая не погашена в установленный срок, не обеспечена залогом или другими гарантиями;
- безнадежная дебиторская задолженность, согласно п.2 ст.266 НК РФ, это долг, обязательство по которому прекращено вследствие невозможности его исполнения, например, ликвидирован контрагент, или истек установленный срок исковой давности.
Таким образом, неспособность контрагентов отвечать по своим обязательствам, является серьезной проблемой для организации, поскольку просроченные долги снижают ликвидность активов, оборачиваемость дебиторской задолженности и негативно сказываются на других показателях финансово-хозяйственной деятельности [2,4].
Для минимизации просроченной задолженности, организации необходимо разработать эффективный регламент управления дебиторской задолженностью для дальнейшего применения на практике. Порядок работы по минимизации проблемной дебиторской задолженности может выглядеть следующим образом (Табл.1):
Таблица 1
Регламент управления дебиторской задолженностью_
Состояние дебиторской задолженности Алгоритм процедур (с учетом состояния ДЗ)
Критический срок оплаты не наступил 1.1 Заключение договора
1.2 Выставление счета
1.3 Уведомление об отгрузке
1.4 Уведомление о сумме и расчетных сроках погашения дебиторской задолженности
1.5 За 2-3 дня до наступления критического срока оплаты -звонок с напоминанием
Просрочка до 7-ми дней 2.1 Звонок с выяснением причин, формирование графика платежей
2.2 Прекращение поставок товара (до погашения долга)
2.3 Направление предупреждения о начислении штрафа
Просрочка от 7-ми дней до 1-го месяца 3.1 Начисление штрафа
3.2 Предарбитражное предупреждение
3.3 Звонки каждый день, с напоминанием
3.4 Переговоры с ответственными лицами
Просрочка от 1 -го месяца до 90 дней 4.1 Командировка ответственного лица к дебитору, принятие всех возможных ер по судебному взысканию
4.2 Официальная претензия (заказное письмо)
Просрочка свыше 3-х месяцев 5.1 Подача иска в арбитражный суд
Однако от недобросовестности контрагентов не застраховано ни одно предприятие. Несмотря на предпринимаемые усилия менеджмента, нарушение графиков оплаты дебиторской задолженности может быть, и даже обращение в суд не всегда гарантирует возврат суммы долга. В этой связи возникает вопрос о ее признании и отражения в учете.
Долги признаются безнадежными, если:
1. Срок исковой давности по задолженности истек.
Согласно ст. 196 ГК РФ он составляет 3 года. О признании претензий дебитором свидетельствуют любые, платежи по имеющейся задолженности, подписанные акты сверки, письменные ответы и т.д. С момента совершения какого-либо из этих действий срок исковой давности начинает отсчитываться заново [1].
2. Невозможность исполнения обязательства или ликвидация организации.
Долг, который нельзя взыскать, также может быть списан до истечения срока исковой давности, но полный список примеров таких обязательств законодательно не установлен.
Невозможность исполнения обязательств, признается в случае если:
- предприятие-должник уже не существует, ликвидировано (в соответствии с п.3 ст.49 ГКРФ нереальность взыскания необходимо подтвердить выпиской из ЕГРЮЛ о закрытии дебитора, или судебным решением о ликвидации);
- предприятие-должник признано банкротом и его активов недостаточно для выплат кредиторам в процессе ликвидации (подтверждается уведомлением о недостатке имущества фирмы для удовлетворения всех требований) [6].
Если должник индивидуальный предприниматель, помимо исключения его из ЕГРИП (как и ЕГРЮЛ), списание дебиторской задолженности возможно произвести только:
- после окончания процедуры банкротства;
- в случае смерти ИП;
- после вынесения судебным органом решения о невозможности взыскания денег вследствие того, что не удалось установить местонахождение предпринимателя.
В бухгалтерском учете безнадежную дебиторскую задолженность списывают по каждому долгу, контрагенту и договору отдельно. Для списания безнадежной дебиторской задолженности необходимо 3 документа, а именно: акт инвентаризации, приказ руководителя о списании долга и бухгалтерская справка (по необходимости). В налоговом законодательстве требований к документальному оформлению списания дебиторской задолженности не существует, главное условие - наличие оснований для ее списания в качестве безнадежной.
Учетной политикой предприятия должен быть предусмотрен порядок признания сомнительной и безнадежной задолженности, формирование резервов по сомнительным долгам и списание задолженности. Для реализации вышеназванного, а именно отслеживания типа дебиторской задолженности, формирования резервов и своевременного списания предприятию необходимо применить такой элемент метода бухгалтерского учета как инвентаризация, следуя нормам Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств от 13.06.1995 г. №49. По итогам анализа данных расчетов с дебиторами, и на основе сформированного отчета об инвентаризации, может быть принято решение о создании резерва по сомнительным долгам. В бухгалтерском учете порядок формирования резерва по сомнительным долгам законодательно не регламентирован и организация его самостоятельно разрабатывает и закрепляет в своей учетной политике.
В краткой форме можно рассмотреть правила формирования резерва по сомнительным долгам для бухгалтерского и налогового учета (Табл.2):
Таблица 2
Правила для формирования резервов для бухгалтерского и налогового
учета
_безнадежной дебиторской задолженности_
-для бухгалтерского учета -для налогового учета
Резерв является обязательным, если на предприятии имеется сомнительная дебиторская задолженность. Резерв создается по решению бухгалтера. Резерв создается только в отношении задолженности, возникшей в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг.
Отчисления в резерв являются прочими расходами (п.11 ПБУ 10/99 "Расходы организации"). Их следует отражать по дебету счета 91 и кредиту счета 63. Суммы отчислений в резерв организации учитывают в составе внереализационных расходов.
Размер резерва по каждому долгу бухгалтер определяет самостоятельно исходя из финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично( абз. 4 п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности") Проценты по отчислениям в резерв установлены НК РФ.
Общая сумма резерва неограниченна. Общий размер резерва не может превышать 10% от выручки.
Таким образом, после создания резерва по сомнительным долгам, бухгалтерская служба должна непрерывно отслеживать все платежи по долгам, поскольку резерв формируется в разрезе каждого контрагента и договора и после оплаты долга должен быть расформирован. Согласно п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности", списание безнадежной задолженности не является основанием для её аннулирования, и списанная задолженность отражается в учете по дебету счета 007 «Списание в убыток задолженности неплатежеспособных дебиторов» еще в течении 5-ти лет. Данная процедура предусмотрена для наблюдения за имущественным положением должника для возможности взыскания этой задолженности [3,5].
Для субъектов хозяйствования, которые применяют особые налоговые режимы: единый налог на вмененный доход и упрощенную систему налогообложения порядок списания безнадежной дебиторской задолженности не регламентирован нормативными документами. В этой связи у таких налогоплательщиков возникает ряд спорных и неоднозначных вопросов по налогообложению безнадежной дебиторской задолженности. Так, например, налогоплательщик ранее применяющий метод начисления, при переходе на упрощенную систему налогообложения (далее УСН) теряет право на признание убытка при списании безнадежной дебиторской задолженности, однако он должен оплатить начисленную сумму НДС так как
реализация товаров (работ, услуг) была осуществлена до перехода на УСН, а значит является облагаемой НДС операцией [7]. В заключение следует отметить, что:
- в настоящее время, процесс списания безнадежной дебиторской задолженности недостаточно урегулирован, некоторые моменты учета следует определить на основании профессионального суждения бухгалтера;
- государство расширило перечень причин списания дебиторской задолженности. Можно не ждать 3 лет, а списывать долги компаний, исключенных из ЕРГЮЛ, на дату исключения должника. Либо списать долги до истечения срока исковой давности, но полный список примеров таких обязательств законодательно не установлен.
Вопросы о списании безнадежной дебиторской задолженности являются объектом пристального внимания со стороны налоговых органов и предметом многочисленных судебных разбирательств. Поэтому, рекомендуется не увеличивать расходы предприятия путем списания дебиторской задолженности, а приложить максимум усилий для ликвидации долга контрагента, предложив ему, например, рассрочку или реструктуризацию долга.
Использованные источники:
1. "Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 03.07.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 02.10.2016)
2. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 03.07.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2016)
3. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010, с изм. от 08.07.2016) "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности"
4. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)"
5. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н"Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99"
6. Ирина Соколова «Списание безнадежной дебиторской задолженности: проводки по налоговому и бухучету», © 2014 «Дежур». Интернет-журнал для молодых предпринимателей. [Электронный ресурс] URL: http://dezhur.com/db/buhgalteriya/spisanie-beznadezhnoy-debitorskoy-zadolzhennosti-provodki-po-nalogovomu-i-buhuchetu.html
7. Списание безнадежной дебиторской задолженности: подробная инструкция, 2016, Журнал «Российский Налоговый Курьер». [Электронный ресурс] URL: http://www.rnk.ru/article/101336-spisanie-beznadeinoy-debitorskoy-zadolj ennosti
