CC BY
75
особенности применения налоговых льгот
для физических лиц
Дивина Лала Эльдаровна
канд. экон. наук, доцент кафедры учета и финансирования, Адыгейский государственный университет, г. Майкоп [email protected]
_Аннотация
В статье рассматриваются налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц, представляется оценка их эффективности; проанализирован социально-экономический эффект от применения имущественного налогового вычета.
Ключевые слова: налоговые льготы, подоходный налог, налог на доходы физических лиц, налоговый вычет, бюджет
Основным налогом для физических лиц в Российской Федерации является налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Возникновение налога относится к 1842 г., тогда в Англии был введен утроенный налог на роскошь, ставший прародителем современного налога на доходы населения, который действует в большинстве стран мира. В России закон «О государственном подоходном налоге» был принят Временным правительством 6 апреля 1916 г., но так и не вступил в силу из-за Октябрьской революции. Уже в советской России подоходный налог начал действовать в 1918 г. В последующие годы изменялся порядок начисления и ставки налога. Одним из ключевых моментов в истории подоходного налога было издание Указа Верховного Совета СССР от 30.04.1943 «О подоходном налоге с населения». Законом «О подоходном налоге с физических лиц» 07 декабря 1991 г. № 1998-1 были заложены основы ныне действующего налога на доходы с физических лиц.
Согласно главе 23 о «Налоге на доходы физических лиц», введенной в действие с 01 января 2001 г., формами льгот по НДФЛ является право воспользоваться налоговыми вычетами и освобождениями.
К освобождениям относятся некоторые компенсации, пособия, пенсии и т.п.
Налоговые вычеты
Налоговых вычетов в России существует 4 вида:
1) стандартные;
2) социальные;
3) имущественные;
4) профессиональные.
Рассмотрим эффективность применения имущественных налоговых вычетов. В НК РФ содержится ст. 220 «Имущественные налоговые вычеты». Несмотря на то, что этому посвящена всего лишь одна статья, возникает вопрос: положительное или отрицательное воздействие оказывает как на налогоплательщика, так и на государство имущественные вычеты. Налоговая льгота в связи с приобретением имущества возникла вместе с появлением налога на доходы физических лиц в 1991 г. Проанализируем, как влияет имущественный налоговый вычет на налогоплательщика и на государство.
Сначала дадим определение имущественному налоговому вычету.
Имущественный налоговый вычет - это возврат части средств, потраченных на приобретение имущества с подоходного налога. Вычет производится только в отношении доходов, которые облагаются налогом на доходы физических лиц по ставке 13%. Вычет предоставляется:
- по доходам от продаж имущества, а также доли или долей в нем, части в уставном капитале организации, прав требования по договору участия в долевом строительстве;
- по расходам на приобретение земельных участков, их долей, квартир, комнат, жилых домов, их части, а также на новое строительство;
- по расходам по погашению процентов по кредитам, полученным от банков в целях рефинансирования кредитов по нему, по целевым займам, по фактически израсходованным на новое строительство или приобретение на территории РФ недвижимого имущества;
- в размере выкупной стоимости земельного участка и (или) расположенного на нем иного объ-
на получение вычета имеют право физические лица, у которых есть доходы, облагаемые подоходным налогом
I ндпи "НДФЛ
Налог на прибыль 'НДС I Акцизы Другие
Источник: составлено автором на основе статистики ФНС РФ.
Рис. 1. Поступления в консолидированный бюджет РФ по видам налогов в 2012 г.
Источник: составлено автором на основе статистики ФНС РФ.
Рис. 2. Поступления в консолидированный бюджет РФ по видам налогов в 2013 г.
екта недвижимого имущества, полученной налогоплательщиком в денежной или натуральной форме, в случае изъятия указанного имущества для государства или муниципальных нужд [1]. Налогоплательщиком является как физическое, так и юридическое лицо, которое уплачивает налоги, установленные законодательством страны. На получение вычета имеют право физические лица, у которых есть доходы, облагаемые подоходным налогом. Но не все физические лица могут воспользоваться имущественным вычетом. Это
неработающие пенсионеры, ИП при упрощенной системе налогообложения и физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, лица, расходы которых оплачены за счет работодателей, бюджетных средств, материнского капитала, а также граждане, купившие жилье у взаимозависимых лиц (например, у родственников) [2]. Имущественный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов на приобретение или строительство жилья, но не может быть более 2 млн руб. (до 01 января 2008 г. -1 млн руб.), а также столько лет, сколько понадобится для полного использования. Размер имущественного налогового вычета определяется расходами при покупке автомобиля, дома, квартиры или иного жилого объекта, садового домика, земельного участка и т.д., а также суммой уплаченного подоходного налога. Преимущество налогоплательщика заключается в том, что государство компенсирует долю расходов на покупку объекта из уплаченных налогоплательщиком налогов в денежной форме. При этом законом не установлено как лицо может ими распорядится. А также если в налоговом периоде вычет не был использован полностью, то остаток суммы вычета переносится на последующие периоды до полной выплаты. Можно отметить следующие недостатки имущественных вычетов:
- вычет производится в пределах 2 млн руб., т.е. компенсация составляет 260 тыс. руб.;
- вычеты не производятся для юридических лиц;
- возможен отказ заявки;
- трудоемкий сбор документов.
Вместе с тем, целесообразно рассмотреть наличие налоговых вычетов для физических лиц с точки зрения собираемости налога на доходы физических лиц. Ведь стимулирующее воздействие на налогоплательщика должно проявляться в его полной и своевременной оплате налоговых обязательств в бюджет. Для этого предлагаем рассмотреть структуру бюджетных налоговых поступлений.
Сумма налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ в 2012 г. составила 10 9593,3 млрд руб. (см. рис. 1), а в 2013 г. 11 327,2 млрд руб. (см. рис. 2).
...стимулирующее_
воздействие_
на налогоплательщика должно проявляться
в его полной_
и своевременной_
оплате налоговых_
обязательств_
в бюджет_
/XI
...стимулируя уплату налога и повышение
повышает 1
_каждого отдельно
_взятого гражданина,
_вносящего свой вклад
—в национальный доход _страны
я та н
Из представленных диаграмм видно, что НДФЛ имеет весомый процент в структуре бюджетных поступлений, и даже имеет тенденцию к относительному и абсолютному росту.
Выводы
На основе этих данных можно сделать вывод, что обеим сторонам, а именно государству и налогоплательщику, имущественный вычет не вредит. Налогоплательщик косвенно мотивируется на повышение своего дохода, следствием чего становится уплата налога на его возросший доход, чтобы компенсировать затраты на приобретение недвижимости и транспорта. Можно даже сделать еще далее идущий вывод о том, что стимулируя уплату налога и повышение собственного дохода, государство косвенно повышает ВВП за счет ждого отдельно взятого гражданина, вносящего вой вклад в национальный доход страны. ким образом, можно сделать общий вывод, что алоговые льготы по налогу на доходы физических лиц являются регулятором социально-экономических отношений и выполняют свою функцию не только как стимулятор полной и своевременной уплаты налога, но и мотивируют население на улучшение своего уровня жизни.
Литература
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) (с изменениями на 21 июля 2014 года) (редакция, действующая с 06 августа 2014 года).
2. Бушуева О.А. История и современный опыт подоходного налогообложения // Актуальные вопросы экономики и управления: материалы II междунар. науч. конф. (г. Москва, октябрь 2013 г.). - М.: Буки-Веди, 2013. - С. 11-14.
3. Дивина Л.Э. Налогообложение физических лиц в Российской Федерации // Экономика. Управление. Право. - 2011. - № 11-1. - С. 22-24. - Режим доступа: http://elibrary.ru/item.asp?id=17355427.
4. Дивина Л.Э. Плоская шкала налогообложения физических лиц / Kant. - 2011. - № 3. -С. 37-39. - Режим доступа: http://elibrary.ru/item. asp?id=17562787.
5. Смирнова Е.Е. Роль НДФЛ в формировании бюджетных доходов // Российское предприниматель-
ство. - 2012. - № 09 (207). - c. 174-179. - http:// www.creativeconomy.ru/articles/23722/ 6. Список поступлений по видам налогов в консолидированный бюджет РФ // Официальный сайт Федеральной налоговой службы РФ [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://analytic.nalog.ru/ portal/index.ru-RU.htm.
Lala E. Divina
Candidate of Science, Economics, Associate Professor, Department of Accounting and Finance, Adyghe State University, Maykop
Features of application of tax incentives for individuals
_Abstract
The authors discuss the income tax incentives for individuals, assess their effectiveness, and analyze the socio-economic effect of the property tax incentives.
Keywords: tax exemptions, income tax, personal income tax, tax deduction, budget
_S^jQ
налоговая политика
