CC BY
91зеленых насаждений - липы, тополя, ясеня и других видов, а также дополнительное применение «вертикального озеленения» стен и крыш домов, по опыту ряда крупных городов Европы, что позволит снизить загрязнение воздушного бассейна и уменьшить звуковой дискомфорт вблизи автомагистралей.
Список литературы
1. Доклад о состоянии и охране окружающей среды Вологодской области в 2014 году / Правительство Вологодской области, Департамент природных ресурсов и охраны окружающей среды Вологодской области. - Вологда, 2015 - 250 с.
2. Основные показатели развития регионов Северо - Западного федерального округа в 2014 году: стат. сб. / Росстат; Территор. орган Федер. службы гос. стат. по Волог. обл. - Вологда, 2015. - 200 с.
3. Региональная экономика. Природно - ресурсные и экологические основы: учеб. пособие / коллектив авторов; под. ред. В.Г. Глушковой, Ю. А. Симагина. - 2- е изд., стер. - Москва: КНОРУС, 2013. - 320 с.
4. Состояние окружающей среды Вологодской области в 2014 году: стат. сб. / Росстат; Территор. орган Федер. службы гос. стат. по Волог. обл.- Вологда, 2015. - 72 с.
УДК 657.471.1
ОСОБЕННОСТИ ОЦЕНКИ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА Слабая Мария Андреевна, студент (e-mail:ma_riya16@mail.ru) Серая Наталья Николаевна, ассистент (e-mail: seraya.n.n@mail.ru) ФГБОУ ВПО «Кубанский ГАУ», г. Краснодар, Россия
В данной статье рассматривается влияние различных методов списания материальных ценностей в производство в системе управленческого учета, отпуск материально-производственных запасов, применение методов списания в организации.
Ключевые слова: управленческий учет, запасы, затраты, методы списания, МПЗ.
В настоящее время в российской рыночной экономике существует многообразие форм собственности. Появляются новые отрасли, расширяются права организаций в управлении экономикой. Все это требует новых подходов, методов, альтернативных решений для устранения новых вопросов в ведении учета МПЗ. Одним из направлений в России этой проблемы является использование инструментов управленческого учета.
Управленческий учет активно применяется в российской практике.
Управленческий учет - самостоятельная система учета организации, которая обеспечивает управленческий аппарат информацией, используемой для планирования, управления, контроля и оценки организации в целом, а
также ее структурных подразделений. Этот процесс состоит из выявления, измерения, фиксации, сбора, хранения, защиты, анализа, подготовки, интерпретации, передачи и приема информации, необходимой управленческому аппарату для выполнения его функций. При этом одной из внешних функций управленческого учета является не столько фиксация свершившихся фактов хозяйственной жизни и событий, сколько составление проектов, планов и бюджетов.
В учетно-аналитической системе организации наибольшее внимание уделяется управлению запасами и затратами.
Рассмотрим влияние различных методов списания материальных ценностей в производство в системе управленческого учета на примере Головного филиала (ГФ) «5 судоремонтного завода», который является обособленным подразделением АО «ЦС «Звездочка» и располагается в порту г. Тем-рюк Краснодарского края.
Судоремонтный завод осуществляет свою деятельность по следующим основным направлениям: выполнение государственного оборонного заказа, (ремонт судов, модернизация судов, изготовление шлюпок, производство продукции), выполнение работ и услуг для нужд Российской Федерации и обеспечение безопасности Российской Федерации.
Согласно приказу об учетной политике организации материально-производственные запасы при отпуске в производство и ином выбытии списываются по средней стоимости. Отчет о движении топлива в организации составляется последним числом месяца.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Материально-производственные запасы» (ПБУ 5/01), утв. приказом Минфина России от 9.06.2001 № 44н, отпуск материально-производственных запасов может оцениваться одним из следующих способов:
- по средней стоимости;
- по стоимости каждой единицы;
- по стоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).
В российской практике управленческого и финансового учета также используются международные методы оценки МПЗ:
- по наивысшей себестоимости МПЗ (метод ХИФО);
- по наименьшей себестоимости запасов (ЛОФО).
Рассмотрим списание в производство топлива «Бензин Регуляр - 92» различными методами, в 2015 г.
При использовании метода по средней стоимости оценка МПЗ производится по каждой группе запасов путем деления общей себестоимости группы запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца (таблица 1). Преимущество метода заключается в его простоте, а недостаток - приближенность результатов, так как сложно определить колебания стоимости запасов во времени.
Таблица 1 - Метод списания МПЗ по средней стоимости, 2015 г.
Дата Приход, л Расход, л Цена, руб. за 2015 г., л Стоимость, руб.
Остаток на 4 27,38 109,52
1.01.2015 г.
31.01 616 613 27,26 16792,16
28.02 915 892 27,36 25031,4
31.03 690 686 27,58 19030,2
Остаток на 1.04.2015 г. 34 27,4 931,62
Итого 60966,28
По стоимости каждой единицы оцениваются материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т. п.) или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга. Основное преимущество данного метода, состоит в том, что все материалы списываются по их реальной стоимости без каких-либо отклонений (таблица 2). Но данный метод применяется только, если организация использует небольшую номенклатуру материалов, когда можно определить, какие именно материалы были списаны.
Таблица 2 -М етод списания МПЗ по стоимости каждой единицы, 2015г.
Дата Приход, л Расход, л Цена, руб. за 2015 г., л Стоимость, руб.
Остаток на 1.01.2015 г. 4 27,38 109,52
31.01 616 613 27,26 16601,34 820,8
28.02 915 892 27,36 24213,6 190,82
31.03 690 686 27,58 18092,48
Остаток на 1.04.2015 г. 34 27,58 937,72
Итого 60966,28
Методом ФИФО оцениваются МПЗ по стоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов, которые используют в течение месяца в последовательности их приобретения: первыми поступающие в продажу, должны быть оценены по стоимости первых по времени приобретений с учетом стоимости запасов, числящихся на начало месяца (таблица 3). Запасы, находящихся на складе на конец месяца, списываются по фактической себестоимости последних по времени приобретений. При использовании метода ФИФО возникает тенденция роста доходности, т. к. ранее закупленные товарно-материальные ценности отражаются по действующим ценам.
Таблица 3 - Метод списания МПЗ методом ФИФО, 2015 г.
Дата Приход, л Расход, л Цена, руб. за 2015 г., л Стоимость, руб.
Остаток на 1.01.2015 г. 4 27,38 109,52
31.01 616 613 27,26 16601,34 820,8
28.02 915 892 27,36 24213,6 190,82
31.03 690 686 27,58 18092,48
Остаток на 1.04.2015 г. 34 27,4 937,72
Итого 60966,28
В период резкого роста цен учет по методу ФИФО ведет к постепенному обновлению цен запасов в направлении текущей цены. В силу этого возрастает и доход, поскольку более старые и более дешевые запасы идут в продажу по новым ценам.
По методу ХИФО, материальные ресурсы, числящиеся в запасе на складе на конец месяца, оцениваются по фактической себестоимости закупок с наименьшей стоимостью, а в себестоимости реализованной продукции учитывается стоимость закупок с наивысшей стоимостью (таблица 4). Он предназначен, в основном, для организаций, которые имеют высокую прибыль и стремятся уменьшить сумму налогов, чтобы тем самым оптимизировать свое финансовое состояние в результате снижения базы налогообложения.
Таблица 4 - Метод списания МПЗ методом ХИФО, 2015 г.
Дата Приход, л Расход, л Цена, руб. за 2015 г., л Стоимость, руб.
Остаток на 4 27,38 16906,54
1.01.2015 г. 2123,66
31.01 616 613 27,26 109,52
28.02 915 892 27,36 22188,96 2845,44
31.03 690 686 27,58 15865,32
Остаток на 30 27,26 817,8
1.04.2015 г. 4 27,38 109,52
Итого 60966,28
Метод ЛОФО предполагает списание материалов в производство по самой низкой цене независимо от сроков их приобретения. При использовании этого метода материальные ресурсы, оставшиеся на складе на конец отчетного периода, оцениваются по наиболее высоким ценам приобретений (таблица 5). Разницу между фактической и учетной стоимостью материальных ценностей при использовании этого способа списывают на финансовый результат.
Таблица 5 - Методом списания МПЗ методом ЛОФО, 2015 г.
Дата Приход, л Расход, л Цена, руб. за л Стоимость, руб.
Остаток на 4 27,38 16710,38
1.01.2015 г. 81,78
31.01 616 613 27,26 24323,04
28.02 915 892 27,36 711,88
31.03 690 686 27,58 18202,8
Остаток на 30 27,58 827,4
1.04.2015 г. 4 27,38 109,52
Итого 60966,28
Метод ЛОФО целесообразно применять для отражения в учете большей суммы прибыли, что способствует привлечению потенциальных инвесторов.
Сравним методы списания МПЗ в судоремонтном заводе. Как показали расчеты, наибольшая сумма списания Бензина-Регуляр 92 при ее оценки по стоимости каждой единицы и методу ФИФО - 937,72 рублей, наименьшая по методу ХИФО - 926,84 рублей.
Таблица 6 - Сравнительный анализ эффективности применения различных методов оценки при списании топливо в производство (рублях), 2015 г.
Вид Методы списания
по средней стоимости по стоимости каждой единицы ФИФО ХИФО ЛОФО
Бензин-Регуляр 92 931,62 937,72 937,72 926,84 936,92
Головной филиал «5 судоремонтного завода» находится на общем режиме налогообложения и учет материально-производственных запасов при отпуске в производство списывается по средней стоимости. Расчеты показали, что данный метод не является в полной мере эффективным. Таким образом, мы предлагаем, что для снижения налогооблагаемой базы при уплате налога наиболее эффективно использование метода ХИФО.
В то же время не следует забывать, что сознательное увеличение затрат в бухгалтерском учете приводит к росту себестоимости работ и услуг, которая отрицательно влияет на финансовый результат от ее продажи.
Поэтому при формировании приказа об учетной политике бухгалтер должен определить, что важнее - увеличение себестоимости либо снижение налогового бремени, а затем выбрать и закрепить в учетной политике те методы, которые наиболее отвечают интересам организации.
Список литературы
1. Говдя В. В. Контроллинг материально-производственных запасов и готовой продукции / В. В. Говдя., А. А. Ремезков, Е.М. Овсиенко // Политематический сетевой электронный научный журнал Кубанского государственного аграрного университета. 2014. № 101. С. 942-952.
2. Иваник Е. В. Прогноз поведения финансовых результатов на основе анализа безубыточности / Е. В. Иваник, Н. Н. Серая // В сборнике: Перспективы развития теории и практики бухгалтерского учета и отчетности в условиях глобализации экономики Сборник научных статей по итогам заочной II Международной научно-практической конференции. ФГБОУ ВПО «Кубанский государственный аграрный университет. 2014. С. 70-74.
3. Кузина А. Ф. Сравнительный анализ МСФО (IAS) 2 «запасы» и ПБУ 5/01 «учет материально-производственных запасов» / А. Ф. Кузина, В. Г Вишневская, Т. А. Муд-рак // Aspectus. 2015. № 1. С. 104-109
4. Леонова А. С. Учет материально-производственных запасов в производственной деятельности / А. С. Леонова, Е. В. Кудинова // В сборнике: Современная экономическая наука: теория и практика Сборник научных статей по итогам IV Международной молодежной научно-практической конференции. 2016. С. 168-172.
5. Слабая М. А., Проблемы учета затрат и калькулирования работ и услуг на судоремонтном заводе / М. А. Слабая, Н. В. Кузнецова // Исследование инновационного потенциала общества и формирование направлений его стратегического развития сборник научных статей 5-й Международной научно-практической конференции: в 2-х томах. Ответственный редактор Горохов А.А.. 2015. С. 214-217.
Slabaya Maria Andreevna, student of the departament of accounting
"Kuban State Agrarian University", Krasnodar, Russia
Seraya Nataliya Nikolaevna - assistant of the departament of accounting
"Kuban State Agrarian University", Krasnodar, Russia
seraya.n.n@mail.ru (т/с: 89183769545)
EVALUATION OF FEATURES
INVENTORIES IN MANAGEMENT ACCOUNTING
This article examines the impact of different methods of writing off material assets in production in the management accounting system, vacation inventories, the use of accounting methods in the organization.
Keywords: management accounting, inventory, costs, write-off methods, MPZ
