CC BY
6
образования, обеспеченность жильём, заработной платой, состоянием окружающей среды и остальным. Так, например, нам известно понятие «бедность по доходам». Бедным считается тот человек, у которого доходы минимальны, чем установлено нормой.
Основными задачами статистики уровня жизни населения являются: изучение благосостояния населения, а также факторы, которые определяют условия жизнедеятельности граждан в соответствии с экономическим ростом и измерение степени удовлетворения потребностей в материальных благах. Сведения об уровне населения собираются на данных Центрального банка Российской Федерации, Пенсионного фонда РФ, государственной налоговой службы, а так же на многочисленных опросах.
Человек удовлетворен высоким качеством жизни, но страдает от низкого. Каждый человек стремится ежедневно повышать его путем образования, трудовой деятельности, в результате которой имеем какие-либо доходы, добивается уважения в обществе. К основным показателям качества являются: комфортное жильё, качество образования, безопасность, качество одежды и многое другое. Н.М Римашевская подчеркивает, что качество жизни характеризует, прежде всего, состояние самого субъекта общественной жизни человека. Ряд авторов отождествляет понятия «благосостояния» и «качество жизни».
Таким образом, я считаю, что проблема качества и уровня жизни населения является приоритетной для решения социально — экономических проблем любого уровня.
Использованные источники:
1. http://mirznanii.com/a/306010/uroven-i-kachestvo-zhizni-naseleniya
2. «Экономическая теория» под редакцией Н.И.Базылёва и С.П.Гурко 2004г
3.Качество жизни в статистических показателях социально-экономического развития / А.А. Мироедов, 2008г
4. Качество и уровень жизни населения Российской Федерации / В.П. Васильев, 2007г
Горьковенко М. С. студент магистратуры 2 курса факультет «Информационно-экономические системы» Донской государственный технический университет
Россия, г. Ростов-на-Дону ОСОБЕННОСТИ ОЦЕНКИ КАЧЕСТВА ПРИБЫЛИ
Аннотация:
В статье рассматривается качество прибыли, показатели, характеризующие качество прибыли. Для оценки качества прибыли в работе проведен анализ состава, структуры и динамики, а также факторный анализ прибыли от продаж на основании годовой бухгалтерской отчетности АО «Ростовгоргаз».
Проведен анализ структуры прибыли АО «Ростовгоргаз» за 2014-
2016гг.
Ключевые слова: качество прибыли, структура прибыли, дифференциал финансового рычага, уровень операционного рычага, запас коммерческой надежности.
Abstract:
The article considers the quality of profit, indicators that characterize the quality ofprofits. To assess the quality ofprofits, the analysis of the composition, structure and dynamics, as well as a factor analysis of the profit from sales, based on the annual financial statements of JSC "Rostovgas".
The analysis of the profit structure of JSC "Rostovorgas" for 2014-2016.
Key words: profit quality, profit structure, differential of financial leverage, level of operating leverage, margin of commercial reliability.
Качество прибыли - это обобщенная характеристика структуры источников, формирующих прибыль предприятия. В большинстве случаев под качеством прибыли понимают содержание прибыли, характер ее формирования под воздействием различных факторов. Можно говорить о том, что качество прибыли - это характеристика факторов формирования показателей финансовых результатов, имеющих и не имеющих количественного измерения, обусловленных управленческими решениями в области маркетинга, производственного и финансового менеджмента и затрагивающих операционную, инвестиционную и финансовую деятельность.
Качество прибыли отражает насколько для данной организации является стабильным достигнутый уровень прибыли, а также степень использования хозяйственных ресурсов и их резерв для его достижения. Отсутствие стабильности отражает рискованность бизнеса.
По высокому значению показателя чистой прибыли отчетного периода как его количественной характеристике нельзя составить представление о способах формирования данного показателя. Обобщенной характеристикой структуры источников формирования прибыли является «качество прибыли». Высокое качество операционной прибыли сопряжено с синхронным ростом объема выпуска продукции, работ и услуг, снижением уровня операционных затрат, позитивной динамикой величины этой прибыли, а также совершенствованием структуры источников ее формирования. Показателями же низкого качества прибыли является рост себестоимости продукции, рост цен на продукцию без увеличения объема ее выпуска и реализации в натуральных показателях, волатильность суммы и структуры источников формирования этой прибыли. Ведущую роль в повышении качества прибыли играет снижение себестоимости продукции, показывающее, что рост прибыли идет за счет интенсивного пути использования собственных внутренних резервов.
Объективная оценка качества показателей прибыли необходима в
целях определения степени надежности финансового положения организации. Сокращение дистанции между зафиксированной в бухгалтерской отчетности номинальной величиной прибыли и ее реальной величиной, подкрепленной реальным потоком денежных средств на предприятии, является одной из важнейших задач управления предприятием.
Оценка качества чистой прибыли может быть выполнена с учетом группировки факторов, влияющих на ее формирование. Качество прибыли зависит от множества факторов, но в целом они характеризуют два признака «качественности» прибыли - устойчивость во времени и адекватность оценки. В частности, качество прибыли характеризуют следующие показатели.
1. Структура прибыли: если значительный удельный вес в прибыли до налогообложения занимает прочий результат, то это признак некачественной прибыли, поскольку это свидетельствует о случайных источниках получения прибыли организацией и, следовательно, о ее неустойчивом характере.
2. Отклонения фактической прибыли от ее среднего значения: чем больше эти отклонения, тем менее устойчива прибыль и тем ниже ее качество.
3. Уровень операционного рычага зависит от величины постоянных затрат и показывает на сколько процентов изменится прибыль до налогообложения и выплаты процентов при изменении выручки на 1%. Чем больше удельный вес постоянных расходов и выше уровень операционного рычага, тем больше возможные колебания прибыли и тем ниже ее качество. Необходимо отметить, что величина постоянных расходов зависит от структуры активов организации: чем больше внеоборотных активов, тем, при прочих равных условиях, больше постоянных расходов.
4. Запас коммерческой надежности (кромка безопасности): чем выше запас коммерческой надежности, тем качественнее прибыль, поскольку при снижении объема реализации у организации больше шансов не попасть в зону убытков.
5. Уровень финансового рычага зависит от величины заемных источников, он показывает на сколько процентов изменится чистая прибыль при изменении прибыли до налогообложения и выплаты процентов на 1%. Чем больше удельный вес заемных источников и выше уровень финансового рычага, тем, больше возможные колебания прибыли и тем ниже ее качество.
6. Дифференциал финансового рычага (разность между рентабельностью активов организации и стоимостью привлекаемых источников финансирования): чем он больше, тем больше вероятность того, что организация будет получать прибыль даже при повышении стоимости заемных источников, и, следовательно, прибыль организации является устойчивой и качественной.
7. Структура расходов организации: значительный удельный вес «прочих расходов» свидетельствует о «непрозрачности» организации и некачественности ее прибыли.
8. Степень контролируемости расходов организации ее менеджментом можно оценить через стабильность соотношений «расходы/выручка»; если соотношения, рассчитанные по элементам затрат стабильны, то прибыль можно признать качественной по этому критерию, поскольку ее резкие колебания из-за изменения расходов маловероятны.
9. Наличие просроченной дебиторской задолженности: высокий удельный вес просроченной задолженности снижает качество прибыли.
10. Учетная политика значительно влияет на качество прибыли, при этом те положения учетной политики, которые уменьшают прибыль отчетного периода, повышают ее качество. Анализ влияния учетной политики на качество прибыли аналогичен анализу влияния политики на качество собственного капитала организации.
К производственным факторам, влияющим на прибыль от продаж, относятся физический объем продаж, цены на реализуемую продукцию, уровень переменных и постоянных затрат, структура продукции, удельный вес непрофильных низкодоходных или убыточных видов деятельности. Анализ этих факторов помогает понять, насколько стабильным является прирост или снижение прибыли от продаж.
На качество прибыли могут оказывать воздействие многие другие факторы: динамика продаж и рыночная доля компании; состав и структура прочих доходов, характера их формирования; налоговая учетная политика и влияние налоговых платежей на чистую прибыль; стабильность доходов; сложившаяся структура оборотных средств; эффективность использования трудовых ресурсов; процентная ставка по кредитам (чем она ниже, тем выше «качество» прибыли); состояние расчетов с кредиторами (чем меньше отношение просроченной кредиторской задолженности к общей величине этой задолженности, тем выше качество прибыли); уровень рентабельности продаж (повышение рентабельности продаж свидетельствует о высоком качестве прибыли); коэффициент достаточности прибыли (если организация имеет рентабельность выше отраслевой, то качество прибыли высокое); структура рентабельности по видам продукции повышение доли высокорентабельных изделий свидетельствует о высоком качестве прибыли.
Выделяют также нефинансовые показатели, отражающие влияние на финансовые результаты факторов внешней среды, эффективность управления организацией, уровень квалификации персонала; деловой имидж администрации предприятия (он формируется на основе выполнения взятых обязательств, личных и деловых контактов, публикаций в прессе и т.д.).
Для оценки качества прибыли могут быть использованы различные методы, способы и приемы экономического анализа. Практическая ценность анализа качества прибыли заключается в правильной оценке тенденций формирования прибыли как показателя эффективности, источника финансирования потребностей расширенного воспроизводства и выплаты доходов собственникам, что одновременно позволяет связать уровень финансовых результатов с качеством управления.
Оценка качества прибыли дает возможность пользователям бухгалтерской отчетности проводить сравнительный анализ деятельности разных предприятий с учетом факторов формирования прибыли, а финансовым менеджерам - принимать обоснованные управленческие решения, использовать результаты анализа качества прибыли в прогнозировании финансовых результатов.
Простейшим способом оценки качества прибыли, реальности ее динамики является расчёт и анализ изменения трёх групп соотношений:
1) соотношения расходов по обычным видам деятельности с выручкой от продаж;
2) соотношения показателей прибыли (убытка) с выручкой от продажи;
3) соотношения выручки от продаж и стоимости активов (капитала) организации.
Расчёт такого соотношения и анализ его изменения позволяет оценить реальную динамику доходности капитала и деятельности организации в целом. Среди более инновационных методов качества оценки прибыли можно назвать следующие:
- способ разделения всех доходов и расходов на обычные (стабильные) и случайные позволяет оценить вероятность их присутствия в будущем, стабильность получения в перспективе. Без сомнения, случайный характер носит основная часть прочих доходов и расходов, особенно те из них, которые связаны с чрезвычайными обстоятельствами деятельности организации;
- неразрывная связь между выбранным методом оценки статей баланса и финансовым результатом. Наличие в балансе сомнительной дебиторской задолженности свидетельствует о низком качестве прибыли. Поэтому в основе анализа должны лежать результаты оценки активов по категориям их риска (чем выше доля активов повышенного риска, тем ниже качество прибыли).
Для оценки качества прибыли проведем анализ состава, структуры и динамики, а также факторный анализ прибыли от продаж на основании годовой бухгалтерской отчетности АО «Ростовгоргаз» [5]. Анализ состава и динамики прибыли АО «Ростовгоргаз» (таблица 1) говорит о том, что выручка от реализации и себестоимость продаж имеют тенденцию к росту, но при этом себестоимость растет в больших объемах, чем выручка, к тому же более быстрыми темпами, чем выручка. Следовательно, это привело к падению валовой прибыли.
Таблица 1 - Анализ состава и динамики прибыли АО «Ростовгоргаз»
за 2014-2016гг.
Отклоне Отклоне Темп Темп
2014 г., тыс. руб. 2015 г., тыс. руб. 2016 г., тыс. руб. -ние -ние измене измене
Наименование показателя 2016г. от 2016г. от -ния 2016г./ -ния 2016г./
2014г., тыс.руб. 2015г., тыс.руб. 2014г., % 2015г., %
1 2 3 4 5 6 7 8
Выручка 754272 791814 790690 36418 -1124 4,83 -0,14
Себестоимость продаж 562625 599227 640888 78263 41661 13,91 6,95
Валовая прибыль (убыток) 191647 192587 149802 -41845 -42785 -21,83 -22,21
Управленческие расходы 98919 101547 103643 4724 2096 4,78 2,06
Прибыль (убыток) от продаж 92728 91040 46159 -46569 -44881 -50,22 -49,3
Проценты к получению 19599 24439 29634 10035 5195 51,2 21,26
Прочие доходы 29396 23523 107918 78522 84395 267,12 358,78
Прочие расходы 12518 11610 12608 90 998 0,72 8,6
Прибыль (убыток) до 129205 127392 171103 41898 43711 32,43 34,31
налогообложения
Текущий налог на прибыль 27649 26349 34859 7210 8510 26,08 32,3
Изменение отло-
женных налоговых 3864 4297 4828 964 531 24,95 12,36
обязательств
Изменение отло-
женных налоговых 461 726 989 528 263 114,53 36,23
активов
Чистая прибыль (убыток) 98153 97472 132405 34252 34933 34,9 35,84
Вследствие роста управленческих расходов происходит ежегодное сокращение прибыли от продаж. В качестве положительного момента следует отметить значительное превышение прочих доходов над прочими расходами, а также стремительный рост прочих доходов на фоне стабильной тенденции в прочих расходах, что позволяет расти прибыли до налогообложения и соответственно чистой прибыли.
Таблица 2 - Анализ структуры прибыли АО «Ростовгоргаз» за 2014-
2016гг.
Наименование показателя Уровень в % к выручке в 2014 г. Уровень в % к выручке в 2015 г. Уровень в % к выручке в 2016 г. Отклонение уровня 2016г. от 2014г., % Отклонение уровня 2016г. от 2015г., %
1 2 3 4 5 6
Выручка 100 100 100 - -
Себестоимость продаж 74,59 75,68 81,05 6,46 5,37
Валовая прибыль (убыток) 25,41 24,32 18,95 -6,46 -5,37
Управленческие расходы 13,11 12,82 13,11 0 0,29
Прибыль (убыток) от продаж 12,29 11,5 5,84 -6,45 -5,66
Проценты к получению 2,6 3,09 3,75 1,15 0,66
Прочие доходы 3,9 2,97 13,65 9,75 10,68
Прочие расходы 1,66 1,47 1,59 -0,07 0,12
Прибыль (убыток) до налогообложения 17,13 16,09 21,64 4,51 5,55
Текущий налог на прибыль 3,67 3,33 4,41 0,74 1,08
Изменение отложенных налоговых обязательств 0,51 0,54 0,61 0,1 0,07
Изменение отложенных налоговых активов 0,06 0,09 0,13 0,07 0,04
Чистая прибыль (убыток) 13,01 12,31 16,75 3,74 4,44
Анализ структуры финансовых результатов говорит о том, что себестоимость продаж занимает значительный удельный вес в выручке. В 2014 году данный показатель составлял 74,59%, в 2015 году возрос до 75,68%, в 2016 году рост продолжился до 81,05%. Рост доли себестоимости в выручке привел к сокращению доли валовой прибыли. Доля управленческих расходов в выручке 2016 года осталась практически неизменной. Все вышеперечисленные явления привели к снижению доли прибыли от продаж в выручке. Рост удельного веса прибыли до налогообложения в выручке обусловлен ростом суммы и удельного веса прочих доходов и процентов к получению на фоне неизменной доли в выручке прочих расходов. Доля чистой прибыли растет год от года.
В динамике финансовых результатов отмечаются следующие положительные изменения: чистая прибыль растет быстрее, чем прибыль от продаж, прибыль до налогообложения и валовая прибыль, что говорит о том, что налоговая политика организации рациональна.
Имеются и негативные изменения: темп изменения активов, рассчитанный по данным баланса (112,26% по сравнению с 2014 годом и
104,56% по сравнению с 2015 годом), выше темпов роста выручки (104,83% и 99,86% соответственно), то есть производительность активов сократилась; темп роста расходов за период выше темпа роста выручки, что отрицательно сказывается на себестоимости единицы продукции, товаров, работ, услуг; прибыль от продаж сокращается гораздо быстрее, чем выручка от реализации, что свидетельствует об относительном росте затрат на производство.
Основными факторами, влияющими на прибыль, являются выручка от продажи продукции (работ, услуг) и расходы (себестоимость, коммерческие и управленческие расходы). На выручку влияют такие показатели как количество реализованной продукции (работ, услуг) и цена продажи.
При проведении факторного анализа необходимо учитывать влияние инфляции. Определяется индекс цены по формуле [2]:
_ 100% ± АЦ % Ц = 100% '
где АЦ% - прирост (снижение) цены на продукцию за анализируемый период.
Цены в 2016 г. возросли по сравнению с 2015 годом в среднем на 5,4%.
г 100% ± 5.4% 1 ЛС/1
=-= 1.054
Ц 100%
Выручка от продажи в отчетном периоде в сопоставимых ценах [2]:
В1 =
1 Ц
где В1 - выручка от продажи в сопоставимых ценах,
В1 -выручка от продажи в отчетном периоде,
Щ - индекс цены.
Для АО «Ростовгоргаз» выручка в сопоставимых ценах составит:
В1 = 790690 = 750180,27тыс. руб.
1,054
Влияние на выручку изменения цен рассчитывается по формуле [2]:
и
АВЦ = В - В = В - В1
1 I 1
1 Ц
В АО «Ростовгоргаз» влияние на выручку изменения цен составит:
АВЦ = 790690 - 750180,27 = +40509,73тыс.руб.
Выручка от продажи продукции в отчетном году по сравнению с предыдущим увеличилась за счет роста цены на 40509,73 тыс. руб.
Влияние изменения на выручку количества проданной продукции [2]:
ДВкол-во товаров = В1 - В0
АВ кол-во товаров = 750180,27 - 791814 = - 41633,73 тыс.руб.
Сокращение объема реализуемых работ, услуг на предприятии привело к уменьшению выручки в 2016 году на 41633,73 тыс.руб.
Общее же сокращение выручки (7960690 - 791814 = 1124 тыс. руб.) получилось за счет сокращения объема реализуемых товаров, работ, услуг. В
данном случае прирост качественного фактора не смог перекрыть негативное влияние количественного фактора.
Для определения степени влияния цены на изменение суммы прибыли от продажи необходимо сделать следующий расчет [2]:
П (ц) = АВЦхЯ?
100
где Rn0 - рентабельность продаж в базисном периоде.
RП=ПП° Х100%
0 Во ,
где ПП0 - рентабельность продаж в базисном периоде,
В0 - выручка от продаж в базисном периоде.
Рассчитаем рентабельность продаж в 2015 году:
R П = -91040- Х100% = 11,5% 0 791814
ЛгтЯ (ц) 40509,73 х11,5
АПп (ц ) =---— = 4658,62тыс. руб.
100
Прирост цен в 2016 году в среднем на 5,4% привел к увеличению суммы прибыли от продаж на 4658,62 тыс. руб.
Влияние на сумму прибыли от продаж (1111) изменения количества проданной продукции можно рассчитать следующим образом [2]:
шп(*) = [В -Вр)-АВЦ]хR1_ АВК ХR1 100 100 ,
где АПП(К) - изменение прибыли от продажи под влиянием фактора «количества проданной продукции»,
В1 и В0 - соответственно выручка от продажи в отчетном (1) и базисном (0) периодах;
АВЦ - показатель, изменение выручки от продажи под влиянием цены,
Rn0 - рентабельность продаж в базисном периоде.
Для предприятия АО «Ростовгоргаз»:
Апп ( к ) = -41633,73 Х П,5 = -4787,88тыс. руб.
100
Влияние получилось отрицательным, т.е. в результате сокращения в отчетном периоде объема полученной выручки в сопоставимых ценах сумма прибыли от продаж уменьшилась на 4787,88 тыс. руб.
Себестоимость продукции и прибыль находятся в обратно пропорциональной зависимости. Расчет влияния фактора «Себестоимость» осуществляется следующим образом [2]:
шп(с) = В, х (усх - УС0) 100 ,
где УС1 и УС0 - соответственно уровни себестоимости в отчетном и базисном периодах.
п (C) 790690 х (81,05 - 75,68)
Апп (C) =-^--—L = 42460,05тыс. руб.
100
Себестоимость в 2016 году возросла на 41661 тыс. руб., а уровень ее по отношению к выручке от продажи - на 5,37%. Поэтому перерасход привел к сокращению суммы прибыли от продажи на 42460,05 тыс.руб. Расчет влияния фактора «Управленческие расходы [2]:
(УР)= В, х(УУР, - УУР0) 100 ,
где УУР1 и УУР0 - соответственно уровни управленческих расходов в
отчетном и базисном периодах.
mvp, 790690 х (13,11 -12,82)
АПП (УР) =-^-= 2293тыс. руб.
100
Это означает, что перерасход по управленческим расходам в отчетном периоде по сравнению с предыдущим годом и повышении их уровня на
0.29. уменьшил сумму прибыли на 2293 тыс. руб.
По результатам факторного анализа можно оценить качество прибыли. В 2016 г. возможности роста прибыли не были полностью реализованы в результате снижения объема продаж в натуральном выражении и роста себестоимости. У АО «Ростовгоргаз» низкое качество прибыли от основной деятельности, которое характеризуется ростом цен без увеличения физического объема продаж и снижения затрат на рубль продукции.
Использованные источники:
1. Булдакова М.В. Методики диагностического анализа качества прибыли на примере ООО «Диана К» // Экономика и менеджмент инновационных технологий. 2013. № 4 [Электронный ресурс]. URL: http://ekonomika.snauka.ru/2013/04/2185
2. Донцова, Л.В. Анализ финансовой отчетности: учебник. - 6-е изд., перераб. и доп. / Л.В. Донцова, Н.А. Никифорова. - М.: Издательство «Дело и Сервис», 2015. - 368с.
3. Дроздов, О.А. Система количественных показателей качества прибыли предприятия // Экономический анализ: теория и практика. - 2010. - № 17(182). - с. 22-28.
4. Морева И. С. Экономический анализ и оценка качества прибыли // Молодой ученый. — 2015. — №11. — С. 920-923.
5. Бухгалтерская (финансовая) отчетность АО «Ростовгоргаз» [Электронный ресурс]. URL: http://www.rostovgorgaz.ru/index.php?name=Pages&op=cat&id=9
