CC BY
46
ОСОБЕННОСТИ ОТРАЖЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ПЕРЕОЦЕНКИ ТОВАРОВ
И.Н. КОСТЮКОВА, кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерскогоучета, аудитаиАОДКубанского государственногоуниверситета
Торговые организации проводят переоценку (уценку, дооценку) товаров на оптовых складах и в розничной торговле. Основной причиной переоценки является изменение конъюнктуры рынка или снижение цен на товары. Снижение цен происходит вследствие того, что товары частично теряют свое первоначальное качество, морально устаревают, на них заканчивается срок хранения и реализации или понижается покупательский спрос (например, сезонная распродажа).
Уценка (дооценка) представляет собой снижение (увеличение) продажной цены товара (разницу между продажной ценой до переоценки и после переоценки) на определенную дату.
Порядок проведения переоценки и механизм учетных записей по отражению ее результатов (уценки и дооценки) на счетах бухгалтерского учета зависит от того, в каких ценах ведется в организации учет товаров — в покупных или продажных.
Торговые организации, ведущие учет товаров по покупным ценам, отражают на счетах бухгалтерского учета только уценку по товарам, на которые цена в течение отчетного года снизилась либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество. Покупная стоимость товаров, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, за исключением случаев, установленных законодательством РФ (п. 12 ПБУ 5/01). Вместе с тем они должны отражаться в бухгалтерском балансе по текущей рыночной стоимости с учетом их физического состояния, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения) (п. 25 ПБУ 5/01). Наразницумеж-ду текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью заготовления (приобретения) товаров в бухгалтерском учете формируется резерв под снижение стоимости материальных ценностей за счет прочих расходов организации:
Д-т сч. 91 «Прочие доходы ирасходы» К-т сч. 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».
В результате товары, оценка которых подлежит уточнению, отражаются в бухгалтерском балансе в оценке «нетто»: из остатка по счету 41 «Товары» вычитают сумму резервов, отраженных на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». Остаток по счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» в пассиве баланса не отражается.
Создавать резервы под снижение стоимости материальных ценностей можно по отдельным видам (группам) товаров.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций восстановление зарезервированной суммы происходит в следующем отчетном периоде по мере списания товаров, по которым образован резерв. В данном случае производится запись:
Д-т сч. 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»
К-т сч. 91 «Прочие доходы ирасходы». Аналогичная запись делается и при повышении рыночной стоимости товаров, по которым ранее были созданы резервы.
Согласно ПБУ 5/01 резерв под снижение стоимости материальных ценностей формируется только по товарам, оставшимся на конец отчетного года, что противоречит одной из качественных характеристик финансовой отчетности — сопоставимости отчетных данных. В данном случае в промежуточных бухгалтерских балансах искажаются представленные остатки товаров.
Сопоставимость отчетных данных предполагает соблюдение принципа последовательности при составлении бухгалтерской отчетности. Следовательно, резерв под снижение стоимости материаль-
ных ценностей должен формироваться по товарам, оставшимся на конец любой отчетной даты.
Уценка и дооценка товаров, произведенные в пределах торговой наценки, в организациях, учитывающих товары по покупным ценам, не отражаются на счетах бухгалтерского учета. В этом случае лишь осуществляется замена ценников на товарах и пересмотр цен на товары в карточках аналитического учета.
При применении торговой организацией натурально-стоимостной схемы учета товаров переоценка товаров проводится на основании приказа руководителя организации по данным бухгалтерского учета. Уценка товаров оформляется актом об уценке товарно-материальных ценностей (ф. № МХ-15). Акт составляется в двух экземплярах и подписывается членами комиссии. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию, а второй — вручается материально ответственному лицу.
Результаты переоценки товаров (уценки и дооценки) отражаются на счетах бухгалтерского учета в организациях розничной торговли, если учет товаров ведется по розничным (продажным) ценам.
Для обобщения информации о результатах переоценки (уценки, дооценки) товаров следует в рабочем плане счетов открыть к счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» субсчет «Переоценка товаров».
На основании инвентаризационных описей-актов сумма уценки (дооценки) относится на субсчет «Переоценка товаров», открытый в дополнение счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» в корреспонденции со счетом 41 «Товары»:
Д-т сч. 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», субсчет «Переоценка товаров» К-т сч. 41 «Товары» — отражена сумма уценки;
Д-т сч. 41 «Товары» К-т сч. 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», субсчет «Переоценка товаров» — отражена сумма дооценки.
После проверки и утверждения инвентаризационных описей субсчет «Переоценка товаров» закрывают в розничных торговых организациях, ведущих учет товаров по продажным ценам, счетом 42 «Торговая наценка».
Сумма дооценки в организациях торговли, ведущих учет по продажным ценам, отражается на счетах бухгалтерского учета записью:
Д-т сч. 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», субсчет «Переоценка товаров»
К-т сч. 42 «Торговая наценка». Размер уценки товаров может быть в пределахус-тановленной торговой наценки или превышать ее.
При уменьшении продажной стоимости товара на величину уценки в пределах торговой наценки делается сторнировочная запись:
Д-т сч. 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», субсчет «Переоценка товаров»
К-т сч. 42 «Торговая наценка». В том случае, если величина уценки превышает размер торговой наценки, то на всю сумму торговой наценки производится сторнировочная запись:
Д-т сч. 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», субсчет «Переоценка товаров»
К-т сч. 42 «Торговая наценка». На разницу между величиной уценки и суммой торговой наценки формируется резерв под снижение стоимости материальных ценностей: Д-т сч. 91 «Прочие доходы ирасходы» К-т сч. 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», субсчет «Переоценка товаров».
Таким образом, в конце отчетного периода на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» формируется информация о резервах под снижение стоимости товаров, а на субсчете «Переоценка товаров» обобщается информация о результатах переоценки (уценке, дооценке)товаров.
Схема учетных записей по уценке товаров, с одной стороны, нацелена на соблюдение требования осмотрительности, так как они увеличивают в бухгалтерском учете прочие расходы от обесценивания товаров, а с другой, — соответствуют положениям учетной политики организации, так как учетная стоимость товаров соответствует их новой продажной стоимости.
Если торговая организация применяет стоимостную схему учета товаров, то в бухгалтерии отсутствуют данные о наличии конкретного товара. Поэтому при переоценке необходимо определить остаток товаров, подлежащих дооценке (уценке) путем проведения инвентаризации.
В соответствии с Методическими рекомендациями по учету приема, хранения и отпуска товаров в торговле изменение розничных цен производится по приказу руководителя организации и оформляется инвентаризационной описью-актом.
Для переоценки товаров создается комиссия в составе руководителя организации или его заместителя, бухгалтера, товароведа и материально ответственного лица и т. д.
Предварительно перед проведением инвентаризации составляют списки товаров, подлежащих переоценке, и устанавливают размер уценки (дооценки) каждого из них.
Уценка товаров, частично потерявших свое первоначальное качество, проводится по мере их выявления. Размеры уценки таких товаров устанавливаются в зависимости от степени потери качества и с учетом возможностей их продажи.
В целях предупреждения злоупотреблений материально ответственных лиц при переоценке более 50 % наименований товаров рекомендуется проводить их полную инвентаризацию с выведением результатов не только по переоценке товаров, но и в целом по подотчетным материально ответственным лицам (секции, отделу, магазину).
Инвентаризационная опись-акт составляется в трех экземплярах. Один экземпляр заполняется материально ответственным лицом, а остальные под копирку — одним из членов комиссии.
По данным проведенной инвентаризации в инвентаризационной описи-акте указывается дата изменения цены, наименование переоцениваемого товара, его артикул, сорт, количество, старая и новая цена на товар, стоимость товаров в старых и новых ценах, сумма переоценки (уценки или дооценки).
На каждой странице описи-акта указываются прописью число порядковых номеров товаров и общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения (шт., кг,м и т.д.) переоцениваемые товары показаны. В процессе заполнения описи-акта осуществляется взаимная сверка каждой ее страницы. В тех случаях, когда обнаружатся расхождения, инвентаризационная комиссия незамедлительно пересчитывает, перемеривает и перевешивает повторно товары, по которым были выявлены расхождения.
Инвентаризационные описи-акты подписываются всеми членами комиссии и материально ответственными лицами.
На последней странице описи-акта делается отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями лиц, проводивших эту проверку.
По окончании переоценки инвентаризационные описи-акты сдают в бухгалтерию торговой
*
организации. Она устанавливает окончательный результат переоценки. В бухгалтерии проверяется правильность составления инвентаризационных описей-актов, указанных в них цен, таксировки и подсчета итогов.
Результаты переоценки должны быть рассмотрены и утверждены руководителем организации в двухдневный срок.
На основании инвентаризационной описи-акта вносятся изменения в реестр розничных цен. При этом в графе «Примечание» делается отметка о проведенной переоценке. Например, указывается номер описи-акта.
При изменении цены оформляются новые ценники на товары с новой ценой. Все реквизиты на ценники наносятся четко, разборчиво, без исправлений обозначенных реквизитов, штемпельной краской (штампом), чернилами или пастой.
На основании инвентаризационных описей-актов уценка (дооценка) отражается на счетах бухгалтерского учета.
В розничных торговых организациях, которые осуществляют продажу ткани метражом, остаются небольшие отрезки ткани (мерный лоскут). Мерный лоскут уценивается до цены возможной продажи по мере его накопления. Комиссия оформляет акт об уценке лоскута по ф. № ТОРГ-25 в двух экземплярах. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию организации вместе с товарным отчетом материально ответственного лица, а второй — вручается материально ответственному лицу, которое будет производить продажу уцененного мерного лоскута.
Предлагаемая методика формирования резерва под снижение стоимости материальных ценностей и учета переоценки товаров должна быть отражена в учетной политике организации.
Литература
1. Малкина Е. Л., Константинов В. А. Особенности бухгалтерского и налогового учета отнесения результатов переоценки товаров в торговых предприятиях на счета синтетического и аналитического учета //Бухучет в торговле. — 2007. — №7, — С. 26 - 35.
2. Соколов Я. В., Патров В. В., Пятое М. Л. Учет переоценки товаров // Бухгалтерский учет. —
2005. — №11. — С. 39-48. * *
