CC BY
29
УДК 339.562.4
Фоменко А.С. студент магистратуры 2 курс, Финансово-экономический факультет Оренбургский государственный университет
Россия, г. Оренбург ОСОБЕННОСТИ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ИМПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЙ ИХ ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ И УЧЕТ
Аннотация: Статья посвящена рассмотрению основных принципов и особенностей бухгалтерского учета импортных операций во внешнеторговой деятельности фирм. В рамках статьи исследована сущность и виды импортных операций, функции движения денежных средств во внешнеторговых сделках, определены основные этапы импортных операций, особенности их документального оформления. Особое внимание уделено специфическим особенностям учета внешнеторговых операций и изменениям в законодательстве, регулирующем импортные операции.
Ключевые слова: импорт, внешняя торговля, внешнеторговый контракт, бухгалтерский учет.
Fomenko A.S. graduate student Faculty of Finance and Economics Orenburg state University Russia, Orenburg
FEATURES OF IMPORT OPERATIONS IMPLEMENTATION AND
THEIR DOCUMENTARY CLEARANCE AND ACCOUNTING
Annotation: The article is devoted to the consideration of the basic principles and features of accounting for import operations in foreign trade offirms. In the framework of the article, the essence and types of import operations, the functions of cash flow in foreign trade transactions are investigated, the main stages of import operations, and the features of their documenting are determined. Particular attention is paid to the specific features of accounting for foreign trade transactions and changes in the legislation governing import operations.
Key words: import, foreign trade, foreign trade contract, accounting.
Устойчивый экономический рост в нашей стране невозможно представить без развитых внешнеэкономических связей. Современный мир предполагает значительное международное разделение труда, что расширяет взаимодействие хозяйствующих субъектов, работающих в различных странах. Количество международных сделок ежегодно увеличивается.
Внешнеэкономическая деятельность (ВЭД) — это хозяйственная деятельность, при которой экономический субъект, зарегистрированный в РФ, осуществляет взаимодействие с зарубежными партнерами.
Импортные операции - это вид операций во внешнеэкономической деятельности, когда на таможенную территорию государства перемещаются товары, готовая продукция, или оказываются услуги от иностранных поставщиков.
Таким образом, импортные операции представляют собой операции по перемещению товаров, сырья, готовой продукции на мировом рынке вследствие их реализации иностранным покупателям.
В структуре импорта России в 2019 г. (как и в 2018-м) основная доля поставок пришлась на следующие виды товаров: на первом месте - машины, оборудование и транспортные средства; далее идет продукция химической промышленности; на третьем месте продовольственные товары (рисунок 1).
Рисунок 1 - Товарная структура импорта в Россию
Машины,оборудование и транспортные средства
Продукция химической промышленности,каучук
Продовольственные товары и с/х сырье
Металлы и изделия из них
Текстиль,текстильные изделия и обувь
Другие товары
Минеральные продукты
Древесина и целлюлозно-бумажные изделия
Топливно-энергетические товары
Кожевенное сырье,пушнина и изделия из них
Драгоценные камни,драгоценные металлы и изделия из них
Организации, занимающиеся импортными операциями, являются крупными налогоплательщиками, обеспечивая существенное пополнение бюджета страны.
Таким образом, учитывая важность импортных операций для экономики страны, необходимо обеспечивать нормальное законодательное оформление, грамотно и четко формировать расчеты по внешнеторговым сделкам, что невозможно без хорошо налаженной системы бухгалтерского учета.
Рассмотрим сущность импортных операций, этапы их осуществления и принципы бухгалтерского учета по их осуществлению.
Все импортные сделки сопровождаются расчетами между контрагентами, что создает систему международных расчетов.
Следует отметить, что перемещение денежных средств между странами выполняет две важные функции:_
- во-первых, способствует росту экономических выгод обеих сторон обмена. Для стран-экспортеров - это выгодное вложение денежных средств, в то время как для стран-импортеров - это дополнительный доход.
- во-вторых, развивает социальную инфраструктуру: увеличивает спрос на рынке труда; обеспечивает население жизненно необходимыми товарами импортного производства (например, лекарственные препараты).
В международной практике импортные операции происходят только на коммерческой основе, а именно при подписании внешнеэкономического контракта. Импортные операции считаются совершенными только после того как, товар пересек таможенную границу иностранного контрагента. Данный факт может произойти только при условии определенных формальностей (таможенного контроля и таможенного оформления).
Импортные операции проходят в несколько последовательных этапов:
1)изучение внешнего рынка сбыта готовой продукции и его конъюнктуры;
2) формирование экспортных ресурсов на внешнем рынке;
3)поиск и анализ иностранного контрагента;
4)заключение внешнеторгового контракта;
5)выполнение всех условий контракта.
К основным расходам при внешнеторговых операциях можно отнести:
- логистические расходы;
- страховые расходы;
- таможенные расходы;
- посреднические расходы.
Основным документом, на котором основывается учет импортных операций, является ФЗ от 10.12.2003 №° 173-Ф3 «О валютном регулировании и валютном контроле». [4]
Бухгалтерский учет импортных операций имеет специфические особенности.
Документальное оформление импортных операций состоит из большего количества документов, чем оформление сделок с отечественными поставщиками.
Правилами импорта товаров в Россию предусмотрено обязательное оформление ряда документов.
Основным документом, который оформляется при осуществлении импортных операций, является контракт купли-продажи. В контракте прописываются сроки выполнения поставки товара, ответственность сторон.
Главным элементом контракта является: преамбула, предмет контракта, цена груза, количество и качество поставляемого груза, возможные форс-мажорные обстоятельства, условия поставки в соответствии с международными правилами ИНКОТЕРМС[3], штрафные санкции за невыполнение условий контракта, арбитражные санкции и юридические данные контрагентов.
По договору поставки организация-поставщик (продавец) обязуется передать в обусловленный срок производимые или закупаемые ею товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием [6].
Содержание таких договоров (реквизиты, сроки поставки, порядок расчетов и т.п.) определено ст. 507-524 ГК РФ.
Во внешнеторговом контракте на поставку импортных товаров целесообразно указывать следующие реквизиты:
1) унифицированный номер контракта;
2) дату подписания контракта;
3) место подписания контракта;
4) полные официальные наименования сторон (продавца и покупателя);
5) страну иностранного партнера (продавца) и страну назначения товара (соответственно, при импорте товаров - Российская Федерация);
6) в Предмете контракта должны быть указаны:
- наименование и полная характеристика товара (полное коммерческое наименование товара, ассортимент, размеры, модели, комплектность, страна происхождения товара и другие данные, необходимые для описания товара, включая ссылки на международные и/или национальные стандарты на продукцию);
- тара/упаковка, маркировка товара;
- описание и требования к маркировке товара;
- объем, вес (с упаковкой (брутто) или без нее (нетто) в согласованных единицах измерения), количество товара;
7) в разделе «Цена и сумма» контракта указываются общая сумма договора-поставки и цена за единицу товара в иностранной валюте;
8) при описании условий платежа приводятся наименование и код валюты, в которой будет производиться платеж, в соответствии с классификатором, используемым для целей таможенного оформления, сроки платежа и условия рассрочки при ее предоставлении;
9) полные наименование и почтовые адреса банков (филиалов) сторон, номера счетов, платежные реквизиты;
10)обязательно должен быть указан порядок поставки товаров (дата завершения поставок и/или график поставок конкретных партий товара) с указанием срока действия контракта, в течение которого должны быть завершены поставки товаров и взаимные расчеты по контракту;
11)в числе условий приемки товара по качеству и количеству указываются место и сроки проведения инспекции качества и количества товара, наименование независимой экспертной организации, порядок предъявления рекламаций;
12)в разделе «Форс-мажор» формулируются форс-мажорные обстоятельства;
13) в специальных пунктах или разделах контракта могут оговариваться и другие условия и обстоятельства сделки (страхование груза, гарантийные обязательства, лицензионные платежи, техническая помощь, сборка, наладка, монтаж и другие услуги);
14)за ненадлежащее исполнение обязательств сторон, в частности, за просрочки в поставке товара и/или просрочки в оплате стоимости товара, а также поставки товара ненадлежащего количества и качества, указываются соответствующие санкции (пени, неустойка и т.п.);
15)в заключение указываются юридические и почтовые адреса (включая индексы) продавца и покупателя, контактные телефоны, факс, адрес электронной почты организаций продавца и покупателя, а также подписи лиц, уполномоченных организациями продавца и покупателя заключить данный контракт, заверенные печатью, с указанием их Ф.И.О. и должностей.
Заключение внешнеторгового договора (контракта) свидетельствует о намерениях сторон совершить сделку купли-продажи товара (продавца -продать, а покупателя - приобрести этот товар).
Также для осуществления ввоза понадобятся следующие документы:
- учредительные документы компании, приобретающей товары (их копии);
- сопроводительные документы, относящиеся к прибывшему грузу, и счет-фактура (инвойс), в котором будут указаны действующие реквизиты покупателя и продавца, присвоенный контракту номер, стоимость продукции, существенные условия поставки (все вышеперечисленные данные должны в обязательном порядке совпадать с аналогичными данными, указанными в контракте);
- переведенный счет-фактура (инвойс) груза, заверенный печатью компании;
- документы, подтверждающие лицензию компании на ведение внешней торговли, различные сертификаты и другие разрешительные документы (при требовании предоставления);
- платежное поручение либо любой другой документ, подтверждающий оплату таможенных сборов (оригинал);
- должна быть указана информация (упаковочный лист) об упаковочном материале, весе продукции, количестве мест на предполагаемую партию груза - относительно каждого наименования товара;
- другие документы, оговоренные в условиях поставки и контракта, к примеру, коносамент (если осуществляются перевозки морем); TIR, CMR (если осуществляются автомобильные перевозки); документы, подтверждающие страхование груза; документы, подтверждающие наличие предоплаты, и др. [3].
Документами, подтверждающими таможенную стоимость продукции, являются: транспортировочные документы, документы, подтверждающие страхование (если указаны в условиях контракта), документы, в которых
обозначены транспортные расходы, если таковые не были указаны в счете-фактуре.
Основным документом, подтверждающим факт ввоза товаров при импорте, является декларация на товары [7].
Декларирование товаров с использованием декларации на товары (ДТ) осуществляется в формах письменного заявления сведений, необходимых для таможенных целей. При этом декларация оформляется на основном листе бланка, а при необходимости оформляются дополнительные листы. Она заполняется на русском языке. С момента оформления данной формы она становится документом, свидетельствующим о фактах, имеющих юридическое значение.
Наряду с декларацией на товары, первичными документами, подтверждающими получение груза (товаров), являются товарно-транспортные документы -транспортная накладная, коносамент или иные документы на груз, получаемые российской торговой организацией от перевозчика (транспортной организации).
Следует отметить, что большая часть документов, адресованных внешнеторговому партнеру или полученных от него, изначально создается на 2 языках, а документы, оформленные только на иностранном языке, необходимо сопроводить переводом текста, который потребуется для ИФНС при проверке. [5]
Также, необходимо отметить, что увеличивается количество требующих представления копий документов при проверках со стороны налоговых и таможенных органов.
Таможенный, валютный контроль является обязательным процессом при осуществлении импортных операций. Он осуществляется при работе с иностранными партнерами при оплате товара или услуги поставщику-иностранцу.
Таможенный контроль - это совокупность мер, осуществляемых таможенными органами в целях обеспечения соблюдения таможенного законодательства РФ и ТС. Используются следующие формы таможенного контроля:
1) документальный контроль, включающий проверку документов и сведений;
2) уточнение сведений в форме устного опроса и получения пояснений;
3) фактический контроль, проходящий в виде таможенного наблюдения, осмотра и досмотра товаров и транспортных средств, личного досмотра, проверки маркировки товаров специальными марками, наличия идентификационных знаков, осмотр помещений и территорий;
4) контроль выпуска товаров в свободное обращение в виде таможенной ревизии [4, с. 99]. Таможенная служба может затребовать следующие дополнительные документы:
- таможенную декларацию страны-отправителя, заверенную продавцом;
- дополнительные контракты, заключенные с лицами, имеющими отношение к сделке;
- счета за платежи третьим лицам в пользу продавца;
- счета, относящиеся к комиссионным, брокерским услугам и связанные с оцениваемыми товарами;
- платежные бухгалтерские документы;
- лицензионные или авторские соглашения;
- лицензии на осуществление экспорта/импорта;
- квитанции со складов хранения продукции;
- документы, подтверждающие заказ поставки товара;
- каталог, спецификацию, прайс-лист от фирмы-изготовителя;
- калькуляцию, произведенную фирмой-изготовителем на оцениваемые товары (при условии, что фирма даст согласие на предоставление такой калькуляции покупателю с российской стороны);
- платежные и прочие документы, имеющие отношение к проведению аналогичных сделок или закупки похожих товаров;
- иные документы, способные подтвердить заявленную в таможенной декларации стоимость товара. Если товар после пересечения границы доставляется до пункта назначения по территории России, то стоимость доставки вычитается из таможенной стоимости. Однако для проведения перерасчета необходимы четкие документальные доказательства того, что товар перевозился по территории России, и доказательства правомерности таких вычетов и их величины. Это могут быть договоры на услуги по доставке груза, где будут указаны стоимость доставки и способ оплаты, счета-фактуры с указанием реквизитов сторон, документы, подтверждающие оплату услуг по доставке согласно выставленному счету-фактуре.
Валютный контроль проводится банком, который запрашивает сведения о сделке, скан-копии документов. С 2019 г. правила этого контроля изменились:
- при сделке до 200 000 рублей действует упрощенный валютный контроль - без отправки документов в банк;
- после проверки контракта банк присваивает ему уникальный номер. Он необходим при заполнении таможенной декларации. Для компании-импортера это значительное облегчение операций по оформлению, так как достаточно прислать договор в банк, обслуживающий валютную операцию;
- при выявлении ошибки в валютном договоре банк указывает на
нее;
- компании обязаны писать в договоре сроки оплаты и выполнения заказа.
Для упрощенного валютного контроля компания передает банку следующие сведения о сделке: страну и название компании, с которой заключен договор; номер и дату договора, реквизиты счета; сумму и валюту сделки; вид сделки - экспорт, импорт товаров, услуги, заем; тип платежа -предоплата или постоплата. В законе нет требований к форме представления указанных сведений. По договоренности с банком компания может передать копии документов в офис банка или отправить по электронной почте.
При наличии валютных сделок банк, осуществляющий расчеты, должен присвоить уникальный номер договора. Он понадобится для сделок на суммы:
- от 3 000 000 рублей, если компания покупает товары, получает заемные деньги или дает взаймы;
- от 6 000 000 рублей, если получает деньги от клиента.
Кроме договора, для валютного контроля понадобятся справка о подтверждающих документах, распоряжение о списании денег с транзитного счета и документы, которые подтверждают выполненный заказ, например, акт или таможенная декларация. Список зависит от сделки и текста договора.
В валютном договоре должны быть сроки для всех этапов сделки, если они описаны в договоре. Если даты заранее неизвестны, эксперты советуют указывать в договоре ориентировочные сроки, или указывать дни от событий, например «Срок поставки - в течение трех месяцев с даты получения предоплаты».
Специфические особенности бухгалтерского учета внешнеторговых сделок обусловлены, помимо большого числа дополнительных документов, следующими факторами:
- все внешнеэкономические расчеты осуществляются в валюте;
- существуют ряд дополнительных правил и требований, связанных с зарубежными командировками;
- имеется особый порядок учета НДС и соответствующей отчетности по нему;
- имеются расхождения в периодах учета доходов от экспорта для прибыли и для НДС, относящегося к нему;
- присутствует необходимости налогообложения доходов, выплачиваемых зарубежным партнерам, и дополнительной бухгалтерской отчетности по ним [5].
Важно отметить, что наибольшее число дополнительных действий в части налогообложения придется на НДС, как наиболее сложный из налогов.
В данном аспекте пристального внимания здесь потребуют:
- импорт из стран Таможенного союза, при котором необходимо соблюдать весьма жесткие сроки представления документов по налогу в ИФНС, а также уплаты его в увязке с оплатой — предъявления к вычету, составления дополнительной декларации;
- обязанность уплаты налога при оплате за ряд услуг, оказываемых вне территории РФ, и заполнение по нему особого раздела декларации(п. 1 ст. 148 НК РФ);
- наличие ряда особенностей при налогообложении товаров, возникающих в некоторых ситуациях (ст. 151 НК РФ). [6].
Далее рассмотрим особенности синтетического учета импортных операций.
Для синтетического учета импортных операций, в учете предприятий открывают дополнительные субсчета для выделения сделок с иностранными покупателями и поставщиками.
Например, к счету 62 «Расчеты с покупателями», можно создать два субсчета: 62.01 Расчеты с отечественными покупателями; 62.02 Расчеты с иностранными покупателями. На таких субсчетах отдельно ведутся операции по взаиморасчетам с покупателями и заказчиками в аналитическом разрезе по каждому контрагенту.
Аналогично открывают субсчета и по взаиморасчетам с поставщиками. Расчеты с иностранными покупателями и поставщиками производятся в валюте. Для этого предприятие открывает валютный счет в банке, и учет расчетов соответственно ведется на счете 52 «Валютные счета».
Курсовые разницы, которые могут образоваться из-за колебания курса валют, учитываются в составе прочих доходов, или прочих расход на субсчетах одноименного счета 91.
Важно понимать, что грамотная организация учета импортных операций зависит от условий контракта и от содержания расчетов с иностранными продавцами.
При учете импортных операций необходимо соблюдать два принципа:
1) импортные товары должны быть поставлены на учет с момента перехода права собственности на них к импортеру;
2) должна быть правильно сформирована внешнеторговая себестоимость импортного товара.
Она складывается из контрактной стоимости, таможенных платежей (таможенной пошлины и таможенных сборов), транспортных и прочих расходов по закупке [7].
Необходимо также отметить, что с 14.05.2018 несколько изменился закон № 173-Ф3, в частности внесенные в него законом № 325-Ф3 поправки привели к:
- ужесточению требований к внешнеторговым контрактам;
- расширению случаев для отказа в проведении валютной операции со стороны банка;
- повышению размеров ответственности за нарушение валютного законодательства. [8].
Таким образом, подводя итоги рассмотрению системы учета импортных операций, отметим, что рассматриваемая сфера учета влечет за собой не
только увеличение количества применяемых учетных документов, но и ряд специфических особенностей: как в отражении учетных операций, так и в оформлении отчетности. Это несколько усложняет ведение бухгалтерского учета и требует от специалистов повышенной ответственности за его грамотность и результаты. Тем не менее, эффективно выстроенная система учета импортных операций, существенно стимулирует их объем.
Говоря о плюсах внешнеторговых сделок, отметим, что операции по импорту создают устойчивую базу для налогообложения, отдельно предприятие уплачивает таможенные сборы и услуги посредников, что также увеличивает базу налогообложения.
Использованные источники:
1. Рейтинг стран по темпам экономического роста в 2018 году, по данным Всемирного банка, (World Bank GDP growth (annual %) [Электронный ресурс] // URL: https://www.vsemirnyjbank.org/
2. Данные ВТО по экспорту товаров и услуг по странам мира в 2018 году [Электронный ресурс] // URL: https://aftershock.news/?q=node/743700&fuü
3. ИНКОТЕРМС 2010, условия поставки [Электронный ресурс] // URL: http://anvay.ru/incoterms-2018
4. ФЗ от 10.12.2003 № 173-Ф3 «О валютном регулировании и валютном контроле» (последняя редакция), Консультант Плюс, [Электронный ресурс] // URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_ 45458/
5. Особенности бухгалтерского учета при ВЭД [Электронный ресурс] // URL: https://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/vedenie_buhgalterskogo _ucheta/osobennosti_buhgalterskogo_ucheta_pri_ved/
6. Налоговый кодекс Российской Федерации часть 2 (НК РФ ч.2) , Консультант Плюс, [Электронный ресурс] // URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_ 28165/9f06e531a45b328453f34e457ed578d22a76aec 0/
7. Учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности : учеб. пособие / В.М. Земсков, Л.А. Ляпукина, Р.Х. Исеева [и др.] ; Саран. кооп. ин-т РУК. -Саранск : Принт-Издат, 2014, с.92.
8. Федеральный закон «Об организованных торгах» от 21.11.2011 N 325-ФЗ (последняя редакция), Консультант Плюс, Консультант Плюс, [Электронный ресурс] // URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_ 121888/
