CC BY
70
Проблемы экономики и менеджмента
Е.Ю. Сыроватский
студент,
Старооскольский филиал НИУ «Белгородский государственный университет»
ОСОБЕННОСТИ ОПРЕДЕЛЕНИЯ УРОВНЯ СУЩЕСТВЕННОСТИ И ЕГО ВЗАИМОСВЯЗЬ С АУДИТОРСКИМ РИСКОМ
Аннотация. В данной статье рассмотрены основные понятия термина «существенность», раскрыта нормативно-правовая база, определены основные факторы определения существенности аудитором и рассмотрен практический пример определения уровня существенности при использовании дедуктивного подхода на предприятии ОАО «Алексеевский мясоптицекомбинат».
Ключевые слова: существенность в аудите, федеральное правило (стандарт), индуктивный и дедуктивный подходы, планирование аудита, искажения бухгалтерской отчетности.
E.Y. Syrovatsky, Stary Oskol Branch of the National Research University «Belgorod state university»
THE PECULIARITIES OF MATERIALITY LEVEL DETERMINATION AND ITS RELATIONSHIP WITH AUDIT RISK
Abstract. The article deals with consideration of the basic concepts of the term “materiality». The regulatory and legal framework is revealed, the main factors of materiality determination by an auditor are determined and the practical example of materiality level determination when using the deductive approach in the enterprise Joint Stock Company «Alekseevsky meat and poultry processing plant» is examined.
Keywords: materiality in the audit, federal regulation (the standard), inductive and deductive approaches, audit planning, accounting offences.
В современных рыночных условиях хозяйствования важной и определяющей особенностью качественного оказания аудиторских услуг является правильность и достоверность оценки уровня существенности индивидуальным аудитором и аудиторскими организациями.
В связи с актуальностью рассматриваемой проблемы, необходимо, прежде всего, обратиться к различным источникам, объясняющим понятие “существенность». Следует отметить, что изложенные определения перекликаются между собой, хотя и содержат некоторые различия. Итоговое определение понятия «существенность» выражено мнением автора (таблица 1).
Рассматривая и анализируя приведенную выше трактовку термина «существенности», прежде всего, следует обратиться к нормативно-правовой базе, регулирующей основные вопросы существенности в аудите. Итак, главным документом является ФЗ от 30.12.2008 N 307-ФЗ (принят ГД ФС РФ 24.12.2008). Вторым по значимости документом, является Федеральное положение (стандарт) аудиторской деятельности (ФПСАД) №4. В данном стандарте представлены основные вопросы существенности, взаимосвязь между существенностью и аудиторским риском, изложена информация о существенности и аудиторском риске при оценке аудиторских доказательств, оценка последствий возможных искажений. Кроме того, необходимо отметить ФПСАД № 8» Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой она осуществляется и оценка риска, существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» [5]. Применение ФПСАД №8 обусловлено тем, что между аудиторским риском и уровнем существенности имеется обратная зависимость, которая выражается в том, что чем больше уровень существенности устанавливается собственником пред-
№ 2 (6) - 2012
115
Проблемы экономики и менеджмента
приятия, тем ниже аудиторским риск, и наоборот.
Таблица 1 - Обоснование определения «существенности» в различных источниках
Источник информации Понятие «существенности»
Федеральное положение стандарт аудиторской деятельности (ФПСАД) №4 «Существенность в аудите» [1]. Информация считается существенной, если ее пропуск или искажение могут повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой отчетности.
МСА 320 «Существенность в аудите» ISA 320 «Audit Materiality» [2]. Информация считается существенной, если ее пропуск или искажение могут повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой отчетности.
Большой экономический словарь ред. Азрилиян А.Н. Издательство: «Институт новой экономики», 2008 [3]. принцип аудита, согласно которому в аудиторском заключении должны быть изложены все существенные обстоятельства, обнаруженные при проведении аудита и никакие иные существенные обстоятельства не были обнаружены аудиторской организацией при проведении аудита.
Оценка влияния инфляции на финансовые результаты деятельности коммерческой организации В.И. Бондаренко. Аудитор. Источник: Журнал «Аудитор» № 10 2002г Опубликовано: 15 сентября 2005 [4]. величина пропусков, неточностей или неправильного трактования фактов бухгалтерской информации, которая в свете сопутствующих обстоятельств делает вероятным, что суждение, сделанное на основе этой информации, могло бы измениться или на него мог бы повлиять неточный или неправильный факт.
Мнение автора. свойство информации, определяющее ее способность влиять на экономические решения пользователя этой информации завязать с оценкой БФО.
Следует отметить, что при определении уровня существенности аудитору следует учитывать ряд значимых факторов, а именно:
1) ответственность решения, принимаемого пользователем;
2) важность данного показателя бухгалтерской отчетности для пользователя;
3) консервативность аудитора.
Наряду с этим, нахождение уровня существенности имеет место в двух случаях:
1) при определении конкретного перечня аудиторских процедур (в ходе планирования аудита);
2) при оценке результатов проверки и выявленных нарушений, оказавших влияние на выражение мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.
Не стоит забывать тот факт, что аудитор в ходе непосредственной проверки также может использовать процедуры и находить уровень существенности. Однако, в ходе проведения аудиторской проверки, аудитору в начальной ее стадии необходимо произвести предварительное планирование и выбрать перечень соответствующих процедур, необходимых для анализа конкретной информации. При этом важность установления уровня существенности для конкретных статей отчетности на предварительном этапе проверки обуславливается получением более качественной оценки результатов по окончании проверки. Согласно ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ, аудиторам и аудиторским фирмам разрешается разрабатывать собственные аудиторские стандарты при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг. При этом внедряе-
116
№ 2 (6) - 2012
Проблемы экономики и менеджмента
мые стандарты могут дополнять федеральные правила, но не противоречить им.
Напомним, что уровень существенности устанавливается аудитором как для отчетности в целом, так и для остатков по счетам и групп однотипных операций. При этом показатель уровня существенности, как правило, не должен превышать 5%. В связи с этим, при установлении уровня существенности аудитор может использовать два подхода: индуктивный и дедуктивный. В рассматриваемых подходах наблюдается различие в определении уровня существенности. Если при использовании дедуктивного подхода первоначально определяется существенность финансовой отчетности, то в индуктивном подходе определяется существенность значимых статей бухгалтерской отчетности. Однако следует отметить, что более предпочтительным с теоретической точки зрения является дедуктивный подход. Это объясняется тем, что его использование позволяет избежать превышения суммы оценки существенности по отдельным счетам допустимой величины для отчетности в целом. В связи с этим, рассмотрим порядок определения единого уровня существенности при использовании дедуктивного подхода на примере предприятия ОАО «Алексеевский мясоптицекомбинат».
Таблица 2 - Определение единого уровня существенности в ОАО «Алексеевский мясоптицекомбинат»
Показатель Значение, тыс. руб. Уровень существенности, % Уровень существенности, тыс. руб
Балансовая прибыль 53140 5 2657
Валовый объем реализации 797976 2 15959,52
Валюта баланса 124442 2 2488,84
Собственный капитал 52205 10 5220,5
Общие затраты 744836 2 14896,72
Отметим, что данные значения показателей взяты из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках предприятия ОАО «Алексеевский мясоптицекомбинат» за 2010 год. Уровень существенности для отчетности устанавливает собственник предприятия. Использование данных базовых показателей уровня существенности в графе 3 для основных статей отчетности рекомендовано ФПСАД № 4 «Существенность в аудите».
На основе показателей, рассчитанных в 4 графе, находим среднее значение: 2657+15959,52+2488,84+5220,5+14896,72/5=8245 тыс. руб. Далее определяем наименьшее и наибольшее значение уровня существенности и сравниваем его со средним значением. В нашем примере минимальное значение отклоняется от среднего на 69,81 % (8245-2488,84)/8245*100 % = 69,81 %. Максимальное значение отклоняется от среднего на 93,56 %. Допустимый уровень отклонений установлен на уровне 81,7 %. Рассчитываем оставшиеся уровни отклонений по статьям отчетности. Они равны: 67,8 %, 36,7 %, 80,7 %. Находим единый уровень существенности путем исключения максимального и минимального значений.
В нашем примере единый показатель уровня существенности выглядит следующим образом: 2657+5220,5+14896,72/3=7591 тыс. руб. Полученное значение говорит о том, что аудитор при проверке финансовой отчетности может допустить ошибку в пределах данной суммы и в этом случае отчетность не будет искажена.
Таким образом, можно сделать вывод, что правильно рассчитанный аудитором уро-
№ 2 (6) - 2012
117
Проблемы экономики и менеджмента
вень существенности позволяет правильно оценить информацию, содержащуюся в бухгалтерской отчетности и сформировать мнение аудитора, без существенных искажений.
Список литературы:
1. Правило (стандарт) №4 «Существенность в аудите» (в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 N 532).
2. Новые редакции международных стандартов аудита МСА // Сайт о бухгалтер-
ском и налоговом учете, аудите, компаниях Москвы, предоставляющих бухгалтерские и аудиторские услуги: URL: http://www.mosbuhuslugi.ru/material/novye-redakcii-
mezhdunarodnyh-standartov-audita-msa.
3. Азрилиян А.Н. Большой экономический словарь. - Изд-во «Институт новой экономики», 2008, 1472 с.
4. Бондаренко В.И. Оценка влияния инфляции на финансовые результаты деятельности коммерческой организации // Аудитор. Источник: Журнал «Аудитор» № 10 2002 г. Опубликовано: 15 сентября 2005 г.
5. Правило (стандарт) № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среда, в которой она осуществляется и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» (в ред. Постановлений Правительства РФ от 19.11.2008 N 863, от 27.01.2011 N 30).
List of references:
1. Regulation (The standard) № 4 «Materiality in the audit»,» (as amended by Decree of the Government of the Russian Federation of 07.10.2004 N 532).
2. The new editions of International Standards on Auditing (ISA) // Accounting and tax accounting, auditing, the Moscow companies which provide accounting and auditing services website: URL: http://www.mosbuhuslugi.ru/material/novye-redakcii-mezhdunarodnyh-standartov-audita-msa.
3. Azriliyan A.N. Great Dictionary of Economics». - Publishing house «The New Economics Institute», 2008, 1472 p.
4. Bondarenko V.I. Assessing the impact of the rate of inflation on the financial performance results of the profit-making organization // Auditor. The source: Journal «Auditor» № 10, 2002. Published: September 15, 2005.
5. Regulation (The standard) № 8 «Understanding of the audited entity and its environment in which it is carried out and assessment of the risks of material misstatement of the audited financial statement (account-ing)» (as amended by Decree of the Government of the Russian Federation of 19.11.2008 N 863, of 27.01.2011
N 30).
118
№ 2 (6) - 2012
